Правовая регламентация защитных функций бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к первичной учетной документации

Современное отечественное законодательство, ре­гулирующее бухгалтерский учет, представляет собой многоуровневую систему, находящуюся в стадии ак­тивного формирования.

Первый (высший) уровень нормативного регулиро­вания бухгалтерского учета составляют федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтер­ском учете" — основной нормативный акт, регулирую­щий бухгалтерский учет в Российской Федерации. Данный Федеральный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на всех предприятиях

независимо от форм собственности, включая филиалы и представительства иностранных организаций, нахо­дящиеся на территории России, если это не противоре -чит договорам нашей страны с другими государствами1. Граждане, осуществляющие предпринимательскую де­ятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообло­жения и в порядке, установленном налоговым законо­дательством Российской Федерации.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" пред­усматривает многоуровневую систему его нормативно­го регулирования (ст. 5).

Данный Закон формулирует определение бухгал­терского учета, называет его объекты. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и до­кументального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные опера­ции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (ст. 1 Закона). Бухгалтерский учет при­зван решать три главных задачи:

1) формирование полной и достоверной информа­ции о деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства при осу­ществлении организацией хозяйственных операций;

3) предотвращение отрицательных результатов хо­зяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финан­совой устойчивости.

Федеральный закон состоит из четырех глав и включает в себя нормы в области организации бухгал­терского учета, методологии, в бухгалтерской докумен-

На совместных предприятиях в соответствии с п. 30 Закона об иностранных инвестициях осуществляется также параллельный учет, правила ведения которого определяются положениями, действующи­ми в стране иностранного инвестора. При этом расходы по ведению учета на основе зарубежных стандартов осуществляются исключи­тельно за счет иностранного инвестора.

тации и регистрации, а также в области бухгалтерской отчетности. После его введения в действие все другие нормативные акты — положения, инструкции и т.п. — остаются в силе в части, не противоречащей данному Закону.

К документам первого уровня системы норматив­ного регулирования бухгалтерского учета следует также отнести Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК). В нем нашли отражение многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обяза­тельность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, поня­тие чистых активов, дочерних и зависимых обществ, порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень нормативного регулирования бух­галтерского учета в России — это система националь­ных бухгалтерских стандартов. Стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих на­правления учета определенного объекта или их сово­купности.

Третий уровень нормативного регулирования бух­галтерского учета — инструкции, методические указа­ния, рекомендации и т.п. В этих нормативных актах раскрываются конкретные механизмы действия пра­вил, установленных национальными бухгалтерскими стандартами применительно к конкретному виду дея­тельности, с учетом отраслевых особенностей. Один из важнейших документов этого уровня — План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К нормативным актам этой группы следует также отне­сти Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, методические указания по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств, ин­струкции по заполнению форм бухгалтерской отчет­ности, указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и др. Общее число методических указаний достаточно велико.

Наконец, четвертый уровень составляют норматив­ные документы, определяющие учетную политику дан-

ной организации1. На основе действующего законода­тельства предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику (совокупность способов ведения бухгалтерского учета). С этой целью они имеют право разрабатывать внутрифирменные методики и инструк­ции по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоря­жением лица, отвечающего за организацию и состоя­ние бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 Феде­рального закона "О бухгалтерском учете" ответствен­ность за организацию бухгалтерского учета, соблюде­ние законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Грубое нарушение правил бухгалтерского учета может снижать или полностью разрушать присущие ему защитные функции. Наиболее часто нарушения имеют вид:

а) полного или частичного неотражения хозяйст­венной деятельности средствами учета. В этом случае выявить признаки каких-либо экономических пре­ступлений практически невозможно ввиду отсутствия документальной доказательственной базы. Для защи­ты фискальных интересов государства законодатель предусмотрел возможность использования отчетных показателей работы аналогичных организаций в целях выявления прибыли, сокрытой от налогообло­жения;

б) отражения вымышленной хозяйственной дея­тельности. Данный вид разрушения защитных свойств обязателен при незаконном обналичивании денежных средств по заявкам предприятий и организаций. Обыч­но коммерческие структуры, занимающиеся противо­правной деятельностью, имеют продуманную систему документального ее прикрытия под видом якобы вы­полненных работ, оказанных услуг или поставленных товарно-материальных ценностей.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30 декабря 1994 г. "Об обеспечении пра­вопорядка при осуществлении платежей по обязатель­ствам за поставку товаров (выполнение работ или ока -

Подробнее об учетной политике см. § 10 настоящей главы. 25

зание услуг)"1 и в соответствии со ст. 170 ГК данные сделки признаются ничтожными (мнимыми) и все по­лученное по ним изымается в государственный бюд-}кет*

в) искажения объектов учета. Характерно, что одной из побочных целей подобного искажения явля­ется отражение хозяйственных операций, наименее за­щищенных средствами учета, под видом более защи­щенных (например, расчеты наличными в документах оформляются в качестве бартера).

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" пред­усматривает ответственность за нарушение законода­тельства о бухгалтерском учете. Эту ответственность несут руководители организаций и главные бухгалтеры. В соответствии с п. 1 ст. 6 данного Федерального зако­на ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руко­водители организаций. Кроме этого, руководитель несет ответственность в случаях:

если главному бухгалтеру дано письменное распо­ряжение о принятии, оформлении и исполнении доку­мента (п. 4 ст. 7 Федерального закона);

если не организовано хранение учетных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 17 Федерального закона).

Главный бухгалтер несет ответственность за фор­мирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное преде давление полной и досто­верной бухгалтерской отчетности — здесь идет речь о персональной дисциплинарной ответственности, пред­усмотренной п. 2 ст. 7 Федерального закона.

Статья 18 Федерального закона предусматривает, что руководители организаций и другие лица, ответст­венные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами орга­нов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблю-

1 См • Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 35. Ст. 3690; 1995. № 31. Ст. 3100; № 34. Ст. 3462.

дения сроков ее представления и публикации, привле­каются к административной или уголовной ответствен­ности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Единственным основанием для отражения хозяйст­венных операций в бухгалтерском учете являются пер­вичные учетные документы — письменные акты, фик­сирующие совершенные хозяйственные операции в со­ответствии с требованиями нормативных актов. При помощи первичных учетных документов впервые реги­стрируется данная хозяйственная операция. К ним от­носятся, например, документы, подтверждающие по­ступление материалов на склад и их расход, кассовые ордера, чеки и т.п. Эти документы составляют основу первичного учета. Данные первичного учета необходи­мы для последующего обобщения, контроля и управле­ния производством.

На основе первичных учетных документов состав­ляются сводные документы, обобщающие информа­цию, имеющуюся в первичных документах (например, материальный отчет склада, к которому приложены документы на поступление и расход материалов)1. Такое требование к сводным документам имеет важное значение для обеспечения защитных функций бухгал­терского учета, способствует предупреждению преступ­лений, связанных с использованием так называемых "фиктивных" документов.

В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный документ (например, платеж­ная ведомость, фактически никогда не существовав­шая, но зарегистрированная в сводном документе — отчете кассира). В отличие от фиктивного подложный документ существует реально, хотя и отражает подчас фиктивную (вымышленную) хозяйственную операцию.

Учитывая особую роль первичных учетных доку­ментов в процессе бухгалтерского учета, к их содержа­нию и порядку составления предъявляются особые тре­бования.

Из содержания Федерального закона "О бухгалтер­ском учете", а также Положения о документах и доку­ментообороте в бухгалтерском учете, утвержденного

Сводный документ может быть составлен также на основе расчетов, сделанных в развитие прилагаемых первичных документов.

Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105, вытекают четыре главных требования к первич­ным учетным документам.

Первое требование касается порядка их оформления.

Законодатель устанавливает ряд общих и специальных требований к любой первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенный минимум реквизи­тов.

Реквизиты — это установленная нормативными ак­тами совокупность элементов, обеспечивающих необ­ходимую информацию. Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления доку­мента; в) наименование организации, от имени кото­рой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции; е) наименование должностей лиц, ответственных за со­вершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

К некоторым документам, наряду с общими, предъявляются и специальные требования. Так, в соот­ветствии с п. 3 ст. 9 данного Федерального закона до­кументы, которыми оформляются хозяйственные опе­рации с денежными средствами, подписываются руко­водителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Согласно п.5 этой же статьи не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы1. Эти требования имеют важное значение для предупреждения проти­воправных деяний, поскольку денежные средства — один из наиболее распространенных предметов пре­ступного посягательства. Среди доказательств по уго-

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

ловным делам указанные документы составляют значи­тельную долю.

Второе требование относится к своевременности со­ставления первичных документов и заполнения пер­вичных реквизитов.

Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона "О бухгал­терском учете" первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Одним из наиболее грубых нарушений, отрицатель­но влияющим на защитные функции учета, является так называемая "инверсия", т.е. составление взаимо­связанных документов в обратной последовательности. Например, документы об оприходовании продукции из цеха на склад составляются позднее и на основе на­кладных об отпуске этой же продукции покупателям. При данном порядке изъятие ценностей на любом промежуточном этапе (в нашем случае неполное опри­ходование поступившей на склад продукции) не вызо­вет недостачи или несоответствия в документах. Такое нарушение может рассматриваться как условие, спо­собствующее совершению противоправных деяний, либо, если введение подобной практики явилось наме­ренным действием, может входить в содержание спосо­ба совершения преступления.

Аналогичное требование предъявляется к простав­лению реквизитов каждого первичного документа, ко­торый, в свою очередь, должен заполняться в строго определенной последовательности.

В учетном процессе это требование по-разному ре­ализуется применительно к способам составления пер­вичных документов. По данному признаку документы делятся на разовые и накопительные.

Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что в момент составления доку­мента в нем в полном объеме указываются размеры предстоящей хозяйственной операции. Накопитель­ный документ составляется в несколько рабочих при­емов (каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем всех операций определяется после их совершения, когда в накопительном документе подво­дятся соответствующие итоги.

Примером разового документа может служить пла­тежная ведомость на выдачу заработной платы, которая в качестве распорядительного документа еще до пере­дачи ее кассиру должна быть заполнена до конца с подведением общего итога суммы, подлежащей к выда­че на руки, скреплена подписями распорядителя кре­дитов и главного бухгалтера. Если платежная ведомость оставлена открытой (т.е. она подписана, а итог не проставлен), создаются возможности для последующих дописок в ней с целью хищения денежных средств из кассы организации.

Пример накопительного документа — заборный лист на выдачу кухонной продукции из производства в буфет. Этот документ построчно заполняется в течение всего дня, причем при каждом отпуске продукции от­мечается время операции (часы, минуты). В конце дня подсчитывается общий итог выданной продукции и определяется сумма операции.

Нарушение способа использования документа (со­ставление разового документа накопительным путем или накопительного в один рабочий прием) также в ряде случаев бывает достаточно тревожным сигналом. В одних ситуациях это нарушение может стать призна­ком условий, способствующих совершению противо­правных деяний, в других — признаком способа уже совершившихся преступлений. Существующие здесь закономерности известны и широко используются в оперативной и следственной практике.

Следующее требование касается законности хозяй­ственной операции, отражаемой в первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, ко­торые противоречат действующему законодательству (п. 2.19 Положения о документах и документообороте). Контроль за соответствием осуществляемых хозяйст­венных операций законодательству Российской Феде­рации обеспечивает главный бухгалтер (ст. 7 Федераль­ного закона "О бухгалтерском учете").

К первичным учетным документам предъявляется также требование действительности. В соответствии с п. 4 ст. 9 данного Федерального закона своевременное и качественное оформление первичных учетных доку­ментов, передачу их в установленные сроки для отра­жения в бухгалтерском учете, а также достоверность

содержащихся в них данных обеспечивают лица, соста­вившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы, отвечающие всем предус­мотренным требованиям, признаются до^рокачествен-ными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу в качестве письменных доказательств.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачест­венными.

В зависимости от того, какое требование нарушено, недоброкачественные документы в свою очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп.

Неправильно оформленные документы. К ним отно­сятся документы, в процессе составления которых:

а) использовались бланки неустановленной формы (например, в нарушение правил для учета определен­ных операций не применялись бланки строгой отчет­ности) или нарушался способ их заполнения (вместо машинного использовался ручной и т.п.);

б) не были заполнены все необходимые реквизиты (например, платежная ведомость без подписи руково­дителя учреждения, инвентаризационная опись без даты); такие документы часто называют недоофор­мленными;

в) использованы лишние, не установленные типо­выми формами реквизиты (табель, подписанный не только табельщиком, но и руководителем предприятия, накладная на выдачу товара, заверенная гербовой печа­тью, и т.п.);

г) использованы ненадлежащие реквизиты (расход­ный кассовый ордер, в котором в качестве распоряди­теля кредитов расписалось лицо, не имеющее на это полномочий).

Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них операций. Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами. Неправильно оформленный доку­мент будет признан подлинным, если выяснится, что отраженная в нем операция имела место. Например, все лица, включенные в неправильно оформленный табель, действительно работали, материалы, перечис­ленные в закупочном акте, поступили на склад и т.п. И

наоборот, если выяснится, что неправильно оформлен­ный документ отражает фактически не совершенную операцию, то он может быть признан подложным.

В первом случае факт недооформления документов будет одним из доказательств нарушений в учете, спо­собствовавших возникновению преступлений; во вто­ром — наличие явных нарушений может указывать на участие в преступлении работников контрольно-реви­зионного аппарата.

Документы, отражающие незаконные по своему со­держанию операции. К этой группе относятся докумен­ты, составленные с нарушением действующих законов и правил (например, расходный кассовый ордер на выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось в расходовании ранее полученных в подотчет денег), а также документы, составленные с нарушением дейст­вующих норм и расценок (акт на списание израсходо­ванных при проведении капитального ремонта матери­алов по завышенным нормам расхода, наряд, в кото­ром завышены сдельные расценки, и т.п.).

Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно офор­млены и отражают действительно совершенные опера­ции.

Недоброкачественные документы, входящие з со­став двух первых рассмотренных групп, при установле­нии подлинности отраженных в них операций в соот­ветствующих случаях широко используются при рас­следовании как доказательства недостатков в учете и контроле, способствовавших возникновению преступ­лений.

Документы, не соответствующие по своему содержа­нию фактически выполненным хозяйственным операци­ям. К ним относятся документы, в которых случайно или умышленно:

а) не получили отражения фактически выполнен­ные хозяйственные операции. Это нарушение относит­ся, главным образом, к порядку составления сводных или накопительных документов (товарный отчет, в ко­торый при его составлении не включен какой-либо приходный документ, заборный лист на отпуск кухон­ной продукции, где не отражена какая-либо операция по отпуску этой продукции в один из буфетов, и т.п.);

б) получили отражение вымышленные (фиктив­ные) хозяйственные операции. Такие документы назы­вают также бестоварными или безденежными. Так, бестоварной называют накладную, которая содержит все необходимые реквизиты (наименование отпущен­ных товаров, дату отгрузки, подписи поставщика и покупателя), но по которой фактически никакие това­ры отпущены не были. Подобные документы оформля­ются преступниками как для временного сокрытия не­достачи, так и для вуалирования хищений. Безденеж­ным документом будет, например, расходный кассо­вый ордер с распиской в получении, по которому в действительности деньги получены не были;

в) получили ложное отражение сведения об отдель­ных сторонах действительно совершенных хозяйствен­ных операций. Ложные сведения могут относиться к содержанию самой операции — выдача иного товара, чем указано в накладной, занижение в приемном акте количества или качества поступивших товаров и т.п. Ложными могут быть также сведения о дате совер­шения операции (например, для сокрытия недостачи деньги, поступившие 1-го числа, приходуются по кассе 10-го числа). И, наконец, ложной может быть сумма операции. Таким документом является ведомость на выдачу заработной платы действительно работавшим лицам, в которой при подсчете завышен общий итог в графе "Сумма к выдаче на руки".

Вопрос о случайном или умышленном происхожде­нии недостоверных документов не может быть решен только документальным исследованием. Для этого ис­пользуется комплекс приемов, изложенных в § 12 дан­ной главы.

12) Бухгалтерский учет (в том числе представление в формах баланса и ОФР бухгалтерской (финансовой) отчетности) затрат на основное производство (20 баллов).

Теоретические аспекты учета затрат на основное производство Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на производство включаются в себестоимость продукции, работ и услуг того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. В себестоимость включаются только затраты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией. Ряд фактических и необходимых для работы предприятия затрат, связанных, например, с социально-культурной сферой, покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет нее же компенсируются и некоторые затраты предприятия сверх установленных нормативов (сверхнормативная величина расхода на рекламу, командировочные расходы сверх нормы и т. д.).] В себестоимость продукции включаются следующие фактические расходы предприятия: а) на непосредственное производство продукции, что обусловлено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отражаются в себестоимости продукции в полной мере; б) на развитие изобретательства и рационализаторства. в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включаются; г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности. Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат): · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация; · прочие затраты. Материальные затраты -- это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП. Затраты на оплату труда. · затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия. · выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала; · выплаты по установленным системам премирования работников предприятия; · расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда). · стимулирующие и компенсирующие выплаты. Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах: · материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство); · различные вознаграждения, имеющие единовременный характер; · оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам; · единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; · беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий; · дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива; · стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты. Отчисления на социальные нужды -- это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту "затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется). Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях. Амортизация основных фондов. Сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты: · налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции; · платежи по кредитам; · затраты на командировки по установленным законодательством нормам; · оплата услуг связи, банка; · затраты на все виды ремонта и т.д.; · представительские расходы; · затраты на рекламу; · затраты на подготовку и переподготовку кадров. Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на: · текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы; · единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. К единовременным однократным расходам относятся: · расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); · расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях; другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени. К единовременным, периодически производимым расходам относятся: · постоянные расходы сезонных отраслей; · расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет; · расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года); · другие единовременные расходы, имеющие периодический характер. Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции. Приведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так и продукции организации в целом. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчитывают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. Информация о себестоимости единицы продукции каждого вида продукции, работ и услуг необходима для формирования договорных цен, планирования коэффициента рентабельности и расчета авансовых платежей по налогообложению прибыли. Типовая номенклатура статей калькуляции представлена в таблице 1: Таблица 1 - Типовая номенклатура статей калькуляции № Статьи калькуляции 1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы (вычитаются) 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Заработная плата производственных рабочих 6 Отчисления на социальные нужды 7 Расходы на подготовку и освоение производства 8 Общепроизводственные расходы 9 Общехозяйственные расчеты 10 Потери от брака 11 Прочие производственные расходы Итого Производственная себестоимость продукции 12 Коммерческие расходы Всего Полная себестоимость продукции Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные). Прямые затраты -- расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др. Косвенные затраты -- расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По экономической роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные. Основные расходы -- это расходы, вытекающие непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др. Накладные расходы -- это расходы, необходимые для создания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др. По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы -- это расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции -- сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-постоянные расходы -- это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы. Объем производства не оказывает влияния на общую сумму этих затрат, но при изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте его -- уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции и управлением производством, относятся к производственным. В сумме они позволяют получить производственную себестоимость. Себестоимость единицы продукции отражается в калькуляциях. Калькуляция - исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные. Плановые калькуляции составляют до начала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топлива, энергии, использования норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень затрат, который должен быть достигнут в среднем за планируемый период. Нормативная калькуляция составляется на основе прогрессивных норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действующих на предприятии норм расхода средств производства и рабочего времени. Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета затрат на производство за отчетный месяц. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Из них складывается фактическая производственная себестоимость, а если к ее сумме прибавить коммерческие расходы, то получим полную фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов работ, услуг и продукции, делением их на количество или объем выпуска определяют себестоимость единицы продукции.

Источник: http://reftrend.ru/895302.html

13) Влияние появления отношений одалживания на бухгалтерскую методологию. Регистрация в учетной системе будущих событий. Появление в учетной системе понятий дебет и кредит: их первоначальное значение и причины последующего изменения понятий. Современные понятия дебетовых и кредитовых оборотов (20 баллов).

14) Бухгалтерский учет (в том числе представление в формах баланса и ОФР бухгалтерской (финансовой) отчетности) общехозяйственных расходов (20 баллов).