Оценка существенности и риска в аудиторской деятельности

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные

существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на

самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих

решений ее пользователями.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицир. пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существует два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из

собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий. Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита с целью повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Оно позволяет эффективно распределять работу между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав и должностной уровень группы; квалификационный уровень членов группы.

По прошествии стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с экономическим

субъектом; о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Аудиторское заключение

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.

АЗ должно состоять из трех частей:

1. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе;

2. В аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленные в ходе проверки.

3. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (фин.) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы.

Аудиторское заключения может быть:

1. положительное – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

2. условно положительное (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций;

3. отрицательное – отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

4. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.