Себестоимости продукции в колбасном производстве

На отечественных предприятиях выпускают широкий ас­сортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловой обработки их подразделяют на вареные, полукопченые и коп­ченые, а по составу используемого сырья на:

- мясные — вареные, фаршированные колбасы, сосис­ки и сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

- субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

- кровяные — кровяные колбасы.

В зависимости от характера технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологических прерывных стадиях (фазах). Производство колбасных изделий состоит из двух фаз:

- производство полуфабрикатов;

- производство колбас и копченостей.

Себестоимость колбасных изделий исчисляется по следу­ющим статьям затрат.

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Вспомогательные материалы.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на научные исследования и опытно-конструк­торские разработки.

8. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

9. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

10. Прочие производственные расходы.

11. Итого общецеховая производственная себестоимость.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Итого общезаводская производственная себестоимость.

14. Расходы на продажу.

15. Всего полная себестоимость.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т. д.). Для этого на 1-е число каждого месяца проводится инвентаризация и оценка незавершенного производства путем подсчета, взвешивания и измерения. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенному производ­ству. Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продук­ции по установленным нормам выходов. Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственной себестоимости и отражаются в учете в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основные производства".

Обваленное и жилованное мясо оценивается по факти­ческой стоимости израсходованного сырья (минус возврат­ные отходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отража­ется на счете 10 "Материалы".

В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования кол­басных изделий и копченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и пла­новые затраты.

3.5. Особенности производства и исчисление себестоимости

молочной продукции

Порядок исчисления себестоимости продукции переработки молока зависит от особенностей производственного цикла. На практике молочная продукция может проходить следующие перерабатывающие цеха.

Сначала молоко попадает в аппаратный цех, в котором его доводят до базисной жирности и пастеризуют. Полученный полуфабрикат можно использовать для дальнейшей переработки или передать в цех розлива для упаковки.
В цехе розлива молоко фасуют в пакеты, коробки или бутылки, получая готовую продукцию. Ее себестоимость складывается из затрат на розлив и стоимости полуфабриката, поступившего из аппаратного цеха.

Другой вид готовой продукции (кефир, простоквашу и т. п.), расфасованной в тару, получают в цехе диетических продуктов. Здесь к себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха прибавляют затраты на сквашивание и розлив молочнокислых продуктов.

В сырково-творожном цехе получают готовую основную продукцию – сметану, творог, сырково-творожную массу, а также побочную продукцию – обезжиренное молоко и сыворотку. К себестоимости полуфабриката, полученного из аппаратного цеха, необходимо прибавить затраты по сепарации молока, сквашиванию обрата, приготовлению сметаны и творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке.
Таким образом, если организация одновременно получает несколько видов продукции переработки, то целесообразно применение бесполуфабрикатного варианта попередельного метода исчисления себестоимости. То есть себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в составе статей затрат передается из цеха в цех. Может использоваться и нормативный метод (учет по плановой себестоимости).

При организации производств по переработке молока необходимо учитывать требования принятого в 2008 году Технического регламента на молоко и молочную продукцию (Федеральный закон от 12 июня 2008 г. № 88-ФЗ).
Так, согласно его статье 43, молоко и молочная продукция подлежат обязательному подтверждению соответствия в установленном порядке. То есть повышенное внимание должно быть уделено технологии производства, структурному и качественному составу производимых продуктов.

Переработка сельскохозяйственной продукции для хозяйств относится к промышленным производствам. Такие затраты отражают в бухгалтерском учете на субсчете «Промышленные производства», открываемом к счету 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражают затраты производства, а по кредиту – выход продукции.

Примерная номенклатура статей затрат может включать в себя:
– основную и дополнительную оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

– сырье и основные материалы (в качестве сырья отражается использованное для переработки молоко, а к материалам относятся различные немолочные добавки – сахар, изюм, сухофрукты, ванилин, какао-порошок и т. п.);

– возвратные отходы – побочные продукты переработки молока, стоимость которых вычитается при расчете себестоимости продукции;

– вспомогательные материалы (ферменты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы);

– содержание основных средств (амортизация, расходы на ремонт);
– топливо и электроэнергию на технологические цели;

– работы и услуги сторонних организаций;

– прочие затраты.

При переработке молока объектами калькуляции выступают конкретные виды или однородные группы продуктов, по которым исчисляется себестоимость.

Себестоимость одного центнера отдельных видов продукции переработки молока определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость использованного обрата, сыворотки, пахты и другой побочной продукции по ценам возможной реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

При использовании нормативного метода калькулирования в конце отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции и списывают калькуляционные разницы. В случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативной) величиной составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже нормативной, калькуляционную разницу сторнируют.

Списание калькуляционных разниц на соответствующие счета осуществляется пропорционально массе готовой продукции.

В бухгалтерском учете списание отклонений отражают по кредиту счета 20 в корреспонденции с дебетом счетов по направлениям использования продукции. Это могут быть, например, счет 10 «Материалы», счет 43 «Готовая продукция» (в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода), счет 20 (по продукции, использованной во внутрихозяйственном обороте), счет 90 «Продажи» (по проданной продукции отчетного периода).

Предположим, что в отчетном периоде организация произвела, оприходовала по плановой себестоимости и реализовала продукцию переработки молока – творог и сметану. Сумма фактических затрат на производство данной продукции составила 2 086 000 руб.

Объем выпуска, себестоимость и цена продукции таковы:

Оприходование полученной продукции оформляется следующими бухгалтерскими записями:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Сметана» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» – 1 300 000 руб. – оприходована произведенная сметана;
ДЕБЕТ 43 субсчет «Творог» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» – 632 500 руб. – оприходован произведенный творог.

При исчислении фактической себестоимости продукции базой для распределения фактических затрат выступает стоимость произведенной продукции по ценам реализации, на основе которой рассчитываются коэффициенты распределения:

Сопоставляя данные о плановой и фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, очевидно, что фактическая себестоимость превышает плановую. Поэтому списывать калькуляционные разницы в дальнейшем будут при помощи дополнительных записей.

Расчет калькуляционной разницы выглядит следующим образом:

Поскольку произведенная в отчетном периоде продукция реализована, то списать калькуляционные разницы нужно следующими бухгалтерскими записями: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» – 103 878 руб. – списана калькуляционная разница по сметане;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» – 49 622 руб. – списана калькуляционная разница по творогу.

3.6. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции на предприятиях по выпуску пивоваренной

продукции и безалкогольных напитков

Технологически пивоваренные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства. Производство пива безалкогольных напитков характеризуется, как правило, однородностью структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовый продукт.

Технологический процесс производства пива включает в себя следующие фазы: получение солода из ячменя; приготовление пивного сусла; брожение, выдержка (дображивание) пива; осветление; разлив; пастеризация; хранение.

Технологический процесс производства безалкогольных напитков состоит из следующих основных этапов: обработка воды; приготовление сахарного сиропа и колера; приготовление порошкообразных смесей (настоев, экстрактов, композиций); приготовление квасного сусла, его брожение; купажирование; газирование; разлив; хранение.

Процесс выработки пиво-безалкогольной продукции может быть организован в рамках следующих производственных цехов и участков:

- солодовенный — производство солода;

- варочный — производство пивного сусла и безалкогольных напитков;

- бродильный — сбраживание сусла, получение зеленого пива;

- лагерный — выдержка (созревание), получение лагерного пива и его осветление (фильтрация);

- разливочный — разлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и сдача готовой продукции на склад.

На пивоваренных производствах необходимо учитывать незавершенное производство. Технологический процесс про­изводства безалкогольных напитков длится до двух дней, а пива — от 20 до 110 дней. Поэтому надо правильно распре­делить затраты между незавершенным производством и го­товыми изделиями.

Себестоимость пива и безалкогольных напитков включает в себя следующие статьи затрат:

1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабри­каты.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Холод на технологические цели.

7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на научные исследования и опытно-конструк­торские разработки.

10. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

12. Прочие производственные расходы.

13. Итого цеховая производственная себестоимость.

14. Общехозяйственные расходы.

15. Итого общезаводская производственная себестоимость.

16. Расходы на продажу.

17. Всего полная себестоимость.

К полуфабрикатам собственного производства на пред­приятиях пиво-безалкогольной промышленности относят солод, сиропы, концентраты и др. В себестоимость готовых изделий их стоимость включают прямым путем согласно плановым нормам, пересчитанным на фактический выпуск продукции.

К возвратным отходам отно­сятся: отходы при сортировке и замочке зерна, солодовые ростки, жидкие дрожжи, пивная дробина, углекислота, пив­ные дрожжи, семечки плодов и ягод, кожура цитрусовых фруктов и др.

В пиво-безалкогольной промышленности незавершенное производство имеет место:

- в солодовом производстве — ячмень в замочных чанах, токах, в ящиках, зеленый солод в овинах;

- в пивоваренном производстве — в варочном цехе — горячее сусло;

- в бродильном цехе — зеленое пиво;

- в лагерном цехе — лагерное пиво;

- в производстве безалкогольных напитков — хлебный квас в бродильных чанах; в производстве соков и насто­ев — соки в период брожения и осветления и настойки в процессе насыщения спиртом.

Остатки незавершенного производства инвентаризуются на всех стадиях производства ежемесячно на 1-е число.

Остатки незавершенного солода оцениваются по стоимос­ти замоченного зерна. В производстве пива незавершенное производство оценивается по плановой стоимости израсхо­дованных на него сырья и материалов с добавлением плано­вых затрат на обработку по соответствующим стадиям про­изводства. В производстве безалкогольных напитков остат­ков незавершенного производства, как правило, не должно быть, поскольку технологический процесс их изготовления непродолжителен. Если они все же есть, то их можно оце­нить по стоимости израсходованных материальных ресурсов.

Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков каждого вида и сорта является дал, для соло­да — 1т.