Сущность и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованные расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации группируются в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика. Они подразделяются на:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией;

2.Внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет эти расходы.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп:

1.Материальные расходы;

2.Расходы на оплату труда;

3.Суммы начисленной амортизации;

4.Прочие расходы.
Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы.

Здесь следует прежде всего выделить следующие затраты:

-затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

-затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

-затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

-на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика. (Работы производственного характера: выполнение отдельных операций по производству продукции: техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и др.)

Стоимость ТМЦ = цена приобретения+ комиссионные вознаграждения+ввозные таможенные пошлины и сборы + расходы на транспортировку, хранение+другие затраты, связанные с прибретением ТМЦ.

При этом из суммы материальных расходов должна быть вычтена стоимость возвратных отходов.

К приравненным к материальным относятся потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах утвержденных норм естественной убыли, технологические потери при проилизводстве и транспортировке, а также расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация может использовать один из следующих методов оценки сырья и материалов:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобритений(ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

Наиболее распространенным в практике является метод оценки по себестоимости единицы запасов.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.

В состав этих расходов включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В ст.255 дается перечень видов расходов на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы, начисленной налогоплательщиком амортизации.

Амортизируемым имуществом (ст.256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В связи с введением гл.25НК амортизируемое имущество распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании определяемой правительством классификацией основных средств.

Определено 10 амортизационных групп (Табл. 1).

Таблица 1

Принадлежность основного средства к той или иной амортизационной группе влияет на возможность начисления по нему амортизации нелинейным методом, а также применения ускоренной амортизации.

Амортизацию по основным средствам (кроме зданий, сооружений , передаточных устройств групп 8-10) можно начислять двумя методами: линейным и нелинейным.

Линейный метод начисления амортизации применяется налогоплательщиком в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

По остальным основным средствам налогоплательщику предоставлено право применять любой из установленных методов.

Важно подчеркнуть, что выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен предприятием в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации может также применяться специальный коэффициент, но не выше 3. Эти коэффициенты не могут использоваться в части основных средств, относящихся к 1,2,3 амортизационным группам в том случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

По отдельным амортизируемым объектам налоговым законодательством установлены обязательные понижающие коэффициенты 0,5 к основной норме амортизации. Это относится, в частности, к используемым и переданным в лизинг легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.

Вместе с тем следует отметить, что в целях ведения бухгалтерского учета установлены четыре способа начисления амортизации основных средств по выбору организации;

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. (Для обеспечения в течение двух и более аналогичных периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.)

Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или их этапы и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет. Но не более срока эксплуатации.

Расходы на НИОКР представляют собой затраты по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, по созданию новых видов сырья и материалов. Расходы на НИОКР, вне зависимости от того, осуществляются ли они самостоятельно или совместно с другими организациями или на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, могут вычитаться из доходов только после завершения этих исследований и разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки. После этого данные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет, но только при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров, работ, услуг.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии – в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В прочие расходы, связанные с производством и реализацией входят все расходы, не перечисленные выше.

При этом отдельные виды расходов, хотя и связанные непосредственно с затратами на производство и реализацию, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым расходам – при соблюдении определенных условий..

В частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суммы выплаченных подъемных на суточные и полевое довольствие, на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, установленных Правительством.

Особый порядок отнесения затрат на производство и реализацию продукции установлен в отношении представительских затрат, связанных с коммерческой деятельностью организаций, расходов на отдельные виды рекламы, а также затрат на подготовку и переподготовку кадров и некоторые другие виды затрат.

Так, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в течение отчетного или налогового периода включаются в состав прочих расходов в размере. Не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

К представительским расходам относят расходы на проведение официального приема для представителей других организаций. участвующих в переговорах, участников совета директоров и др., транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате. Вместе с тем к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий.

1.Услуги оказываются образовательным учреждением, получившим госаккредитацию и имеющим соответствующую лицензию.

2.Подготовку и переподготовку проходят работники, состоящие в штате налогоплательщиков.

3.Программа подготовки или переподготовки должна быть нацелена на повышение квалификации и более эффективное использование специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Налоговое законодательство не признает расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников. Указанные расходы не принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Законодательство установило для отдельных организаций дополнительные преимущества в части определения расходов. Так, налогоплательщики, использующие труд инвалидов, могут уменьшить доходы на производственные расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Но это разрешается лишь тем организациям, у которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников такого налогоплательщика, а доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией. Они получили название внереализационных расходов.

Такие расходы включают , в частности, уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты. начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Приведенный в НК перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов.