Нематериальные активы предприятия

К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается пoследующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные усдуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначапьная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериатьные активы считаются созданными в случае, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость нематериальных. активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих споеобов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания соимости пропорционально объему продyкции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытии этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухталтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначалыюй стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Если амортизационные отчисления по каким-­либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продожей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-лиюо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Нематериальные активы, преоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цeны, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение основным средствам предприятия.

2. Единовременное вьполнение каких условий необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств?

3. Что входит в состав основных средств?

4. Как можно классифицировать основной капитал?

5. Какие основные, факторы оказывают влияние на состав и структуру основных фондов?

6. Раскройте сущность первоначальной стоимости основных средств.

7. Раскройте сущность восстановительной стоимости основных средств.

8. Раскройте сущность остаточной стоимости основных средств.

9. Какие подходы к оценке стоимости основных средств вы знаете?

10. Раскройте сущность затратного подхода оценки стоимости основных средств.

11. Раскройте сущность доходного подхода оценки стоимости основных средств.

12. Перечислите основные методы оценки основного капитала.

13. Что вы понимаете под амортизацией?

14. Какие способы начиспения амортизации объектов основных средств существуют?

15. Какие методы начисления амортизации объектов основных средств предусматривает Налоговый кодекс РФ?

16. Назовите основные группы показателей использования основных средств.

17. Перечислите основные этапы политики управления основным капиталом.

18. Назовите основные направления совершенствования управления оевовным капиталом.

19. Перечислите основные направления повышения эффективности использования основных средств.

20. Какие объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам?

21. Выполнение каких условий необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных?

22. Какие способы начисления амортизации по нематериальным активам вы знаете?

Тесты

1. Основными фондами предприятия являются:

1) товарно-материальные ценности;

2) финансовые ресурсы;

3) денежные, ресурсы;

4) материальные ценности, функционирующие в течение длительного периода времени.

2. Большое значение для вопроизводства основных фондов имеет:

1) банковское кредитование;

2) бюджетное ассигнование;

3) целевое использование амортизации;

4) ссуды вышестоящих организаций.

3. Функционирование основных фондов ограничено:

1) договором с подрядчиком;

2) договором с банком;

3) сроком их службы;

4) приказом руководителя предприятия.

4. Основные фонды предприятия имеют:

1) два вида денежной оценки;

2) три вида денежной оценки;

3) четыре вида денежной оценки;

4) пять видов денежных средств.

Назовите эти виды.

5. По роли в производстве продукции основные фонды делятся на:

1) две группы;

2) три группы;

3) четыре группы;

4) пять групп.

6. В зависимости от участия в производстве основные фонды делятся:

1) на две группы;

2) на три группы;

3) на четыре группы;

4) на пять групп.

Назовите эти группы.

7. Основные фонды предприятия по принадлежности могут быть:

1) собственные и заемные;

2) активные и пассивные;

З) собственные и арендованные;

4) заемные и привлеченные.

8. Состояние основных фондов характеризует коэффициент:

1) прироста;

2) рентабельности;

3) годности;

4) обновления.

9. Основными источниками формирования основных фондов предприятий являются:

1) бюджетные ассигнования;

2) долгосрочные кредиты банка;

3) собственный капитал;

4) иностранные инвестиции:

10. Срок окупаемости капитапьных вложений - это:

1) объем капитальных вложений к выручке от реализации продукции;

2) объем выручки к объему капитальных вложений;

3) объем капитальных вложений к среднегодовой прибыли;

4) объем капитальных вложений к себестоимости продукции.

11. По месту в производственном процессе оборудование предприятий подразделяется на:

1) две группы;

2) три группы;

3) четыре группы;

4) пять групп.

12) Срок полезного использования основных фондов - это период, в течение которого основные фонды:

1) списываются;

2) достигают морального износа;

3) достигают физического износа;

4) призваны приносить доход предприятию.

13. Источниками финансирования основных фондов являются:

1) собственные финансовые ресурсы;

2) заемный капитал;

3) отечественные и иностранные инвестиции;

4) все выше перечисленное.

14. Согласно статье 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационную группу:

1) вторую-третью;

2) четвертую-пятую;

3) шестую-седьмую;

4) восьмую-десятую.

15. Согласно статье 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса, сколько способов начисления амортизационных начислений предусмотрено:

1) один;

2) два;

3) три;

4) четыре.

16. При расчете показателя фондоотдачи основных фондов принято исходить из:

1) их покупной стоимости;

2) остаточной стоимости;

3) первоначальной стоимости;

4) восстановительной стоимости.

17. Фондоотдача отражает сумму:

1) прибыли на рубль среднегодовой стоимости основных фондов;

2) финансовых ресурсов на рубль среднегодовой стоимости основных фондов;

3) кредитов банка на рубль среднегодовой стоимости основных фондов;

4) реализуемой продукции на рубль среднегодовой стоимости основных фондов.

18. Фондоотдача отражает:

1) отношение стоимости основных фондов к численности работников;

2) сумму реализуемой продукции на рубль основных фондов;

3) отношение стоимости основных фондов к себестоимости продукции; 4) отношение стоимости основных фондов выручке от реализуемой продукции.

19. На фондоотдачу существенное влияние оказывает:

1) наличие дебиторской задолженности;

2) рентабельность предприятия;

3) выручка от реализации продукции;

4) собственный капитал.

20. На фондоотдачу существенное влияние оказывает:

1) наличие дебиторской задолженности;

2) наличие кредиторской задолженности;

3) кредиты банков;

4) выручка от реализации продукции.

21. Повышение фондоотдачи возможно на основе:

1) повышения рентабельности;

2) уменьшения численности работников;

3) интенсивного использования основных фондов;

4) увеличения стоимости основных фондов.

22. Фондоемкость выражается:

1) отношением стоимости основных фондов к прибыли;

2) отношением стоимости основных фондов к среднегодовой численности работников;

3) отношением стоимости основных фондов к стоимости продукции,

4) отношением выручки от реализации продукции к стоимости основных фондов.

23. Фондовооруженность труда - это:

1) стоимость основных фондов к прибыли;

2) стоимость основных фондов к выручке от реализации продукции;

3) стоимость основных фондов на одного работника;

4) стоимость основных фондов на один рубль оборотных средств.

24. Нематериальные активы это:

1) приобретение прав правообладателя;

2) регистрационные сборы;

3) патентные пошлины;

4) все выше перечисленное.