Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Амортизационные отчисления - способ бухгалтерского возмещения первоначальной или восстановительной стоимости основных средств и нематериальных активов по отчетным периодам в течение всего срока полезного использования.

Величина амортизационных отчислений в денежном выражении за отчетный период определяется по нормам, устанавливаемым в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой.

Процесс амортизации включает в себя:

- списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

- включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

- зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационная политика представ:rяет собой составную часть общей политики управления основным капиталом, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации в процесce операционной деятельности.

Под амортизационной политикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области амортизации, амортизационных отчислений, простого и расширенного воспроизводства основного капитала, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования и реализации экономической политики государства.

Основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства или обращения за соответствующий отчетный период.

Норма амортизации - это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период.

Нормы амортизации основных фондов используются для расчета ежегодных сумм амортизационных отчислений, и определяется в процентах к балансовой стоимости. Нормы устанавливаются по видам основных средств (их функциональным группам). Более высокие нормы амортизации установлены для активной части основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда.

Нормы амортизационных отчислений не меняются в течение всей продолжительности полезного использования объектов, а способ, выбранный для расчета амортизационных отчислений, на всем протяжении срока полезного использования не приостанавливается.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример 1. Определите сумму амортизационных отчислений способом умножения остатка на основе следующих данных. Предприятием приобретено оборудование первоначальной стоимостью 80 тыс. руб. Норма амортизационных отчислений - 20%.

Решение:

В первый год использования оборудования от первоначалъной стоимости 80 тыс. руб. составит:

80 х 20 =16 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации от остаточной: стоимости, то есть 64 тыс. руб. (80 - 16).

64 х 20 = 12,8тыс. руб.

И так далее.

Пример 2. Предприятием приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 140 тыс. руб. и сроком службы 8 лет.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел лет срока службы объекта.

Решение:

1. Сумма чисел лет срока полезного использования составит –

36 (1+2+3+4+5+6+7+8).

2. Годовая норма амортизационных отчислений в первый год - 8:36 или 22,22% от первоначальной стоимости.

3. Сумма амортизационных отчислений в первый год составит - 31,1 тыс. руб.

140 х 22,22 = 31,1 тыс. руб.

4. Во второй год - 7:36 или 19,44%, что в сумме составит - 27,2 тыс. руб.

140 x 19,44 = 27,2 тыс. руб.

5. В третий год - 6: 36 или 16,67%, что в сумме составит - 23,34 тыс. руб.

140 х 16,67 = 23,34 тыс. руб.

Пример 3. Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 400 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном году пробег составил 6 тыс. км.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Этот способ позволит учитывать физический износ, режим использования объекта.

Амортизационные отчисления за год составят - 1,8 тыс. руб.

400 х 6 = 4,8тыс. руб.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе ­сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционалъно объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Предприятие закупило оборудование стоимостью 250 тыс. руб., срок службы 10 лет. Затраты на доставку - 20 тыс. руб., установку - 30 тыс. руб. Определите первоначальную стоимость оборудования, норму и сумму амортизационных отчислений линейным способом.

Решение:

1. Определяем полную первоначальную стоимость.

250 + 20 + 30 = 300 тыс. руб.

2. Определяем норму амортизационных отчислений.

300:10 =30%

3. Определяем сумму амортизационных отчислений за год.

300 х 30 = 90 тыс. руб.

4. Определяем сумму амортизационных отчислений за месяц.

90:12 = 7,5 тыс. руб.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется оптимизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление aмортизационных oтчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Глава 25 второй части Налогового кодекса РФ изменила порядок начисления: амортизации для целей налогообложения.

С 2002 года все имущество разделяется на 10 амортизационных групп в соответствии со сроком его полезного использования (табл. 1).

Пример 5. На предприятии имеются 15 единиц оборудования возрастом до 5 лет, 10 единиц возрастом от 5 до 10 лет, 8 единиц возрастом от 10 до 20 лет и 7 единиц возрастом более 20 лет. Определите средний срок оборудования.

Решение:

1. Определим общее количество оборудования. 15+ 10+8+7= 40 ед.

2. Определим середины возрастных интервалов: 2,5; 7,5; 15; 20.

- 5:2 =2,5;

- от 5 до 10 лет: 5+[(10 - 5)/2] = 7,5;

- от 10 до 20 лет: 10+[(20 - 10)/2] = 15;

- свыше 20 лет: 20+[(30 - 20)/2] = 25.

3. Определим средний возраст оборудования.

[2,5 х (15: 40)+ 7,5 х (10: 40) + 15 х (8: 40)+ 25 х (7 : 40)] = 10 лет

Основные фонды по амортизационным группам предприятие должно распределить самостоятельно на основании:

- классификации основных средств по амортизационным группам, установленной Правительством РФ;

- технико-экономических условий по тем основным фондам, которые не включены в классификацию, установленную Правительством РФ.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает для предприятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообложения, двумя методами: линейным и нелинейным. Линейным методом можно начислять амортизацию только по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящихся к 8 - 10-й амортизационным группам, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. По остальным основным фондам предприятие может выбрать любой из разрешенных методов. Выбранный метод начисления амортизации в целях налогообложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

Таблица 1 -Классификация амортизируемого имущества, исходя из сроков полезного использования

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта

амортизируемого и имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

К_в = 1 х 100 %,

п

где К_в - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К_о = 2 х 100 %,

п

где К_о - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).