Классификация. Основные средства активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве средств труда и эксплуатируемые в неизменной натуральной форме при производстве и

Основные средства активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве средств труда и эксплуатируемые в неизменной натуральной форме при производстве и реализации общественного продукта в управленческой, социальной и других сферах деятельности в течение срока полезного использования, обусловленного их технико-экономическими характеристиками и превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, продолжительность которого превышает 12 месяцев, начиная с ввода указанных активов в эксплуатацию.

Основные производственные фонды характеризуют техническую оснащенность и производственную мощь предприятий.

Основные средства (фонды) - это средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. В свою очередь основные производственные средства – это средства труда, функционирующие в сфере материального производства.

Основной капитал, являясь важнейшей и значительной частью национального богатства страны, характеризует материальную базу и технический уровень производства.

Стоимость, авансированная в основные фонды, в процессе их полезного использования совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют длительный период и переносят свою стоимость по частям на стоимоить изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.

В Российской Федерации принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа, данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ПБУ «Учет основных средств» 6/01 к основным средствам: относятся:

- здания, включающие здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств;

- сооружения – инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций;

- рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства - автомобильный, водный, железнодорожный транспорт, внутризаводские транспортные средства, предназначенные для перемещения людей и грузов - ­тележки, автокары и др.;

- инструмент - станочный, механический и др.;

- производственный инвентарь и принадлежности (предметы, служащие для облегчения производственных операций и хранения материалов - стеллажи, штабеля, контейнеры и др.) и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе оборотных средств предметы, используемые в течение периода (менее 12 месяцев) независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более установленного лимита.

В зависимости от участия в производстве основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные производственные фонды прямо или опосредованно принимают участие в производстве материальных ценностей, включают здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и др. Основные непроизводственные фонды не принимают участия в производстве и к ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие объекты непроизводственной сферы.

Основные производственные фонды делятся на две группы: основное и вспомогательное оборудование. На основном оборудовании в процессе производства создаются материальные ценности - это станки, механизмы и др. Вспомогательное оборудование предназначено для осуществления различных операций, обеспечивающих процесс производства, например передаточные устройства.

По принадлежности основные фонды организации подразделяются на собственные, арендованные основные фонды, а также основные фонды, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По уровню риска вложений инвестиционных средств выделяют: минимальный риск, средняя степень риска, высокая степень риска.

В зависимости от отраслей хозяйства основные фонды делятся на: фонды торговли, общественного питания, сельского хозяйства, транспорта, пропзводства и другие.

По характеру деятельности выделяют основные фонды, функционирующие в отраслях, производящих товар, и, в отраслях, оказывающих услуги. На долю отраслей, производящих товар, приходится свыше 40% всех основных фондов, а на долю отраслей, оказывающих услуги, приходится чуть менее 60%.

По источникам финансирования основные фонды подразделяются на фонды, формируемые за счет собственного капитала и заемного капитала.

По степени использования основные фонды бывают:

1) функционирующие

2) нефункционирующие (в запасе, на консервации, в ремонте)

По роли, занимаемой в процессе производства продукции, различают активные и пассивные основные фонды. Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства товаров, работ или услуг. Это машины, оборудование, передаточые устройства, вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства. Пассивные основные фонды не участвуют в производстве, переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия. К ним относятся здания, сооружения и др.

По форме собственности основные фонды подразделяются на:

1. государственные, которые составляют около 40% всех основных фондов;

2. негосударственные, которые составляют около 60% всех основных фондов.

Средства труда (машины, оборудование, механизмы и др.) представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства. Они обслуживают определеннос число производственных циклов в течение длительного периода времени, и их стоимость постепенно переносится на добываемую или изготавливаемую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Классификация основного капитала представлена рисунком 1.

Признаки классификации		Классификационные группы
1.Материально-вещественное содержание		нематериальные активы; основные фонды; долгосрочные финансовые вложения; прочие виды основного капитала
2.Источники финансирования		- собственный капитал; - заемный капитал
3. Уровень ликвидности		- высоколиквидные; - среднеликвидные; - неликвидные
4. Амортизирумость		- амортизируемый; - неамортизируемый
5. Стпеньиспользования		- функционирующий; - нефункционирующий
6. Функциональное значение		- производственный; - непроизводственный
7. Роль в хозяйственном процессе		- активный; - пассный
8. Отрасль деятельности		торговля; общественное питание; заготовки; производство и др.
9. Место использования		- в собственной деятельности; - за пределами организации
10. Уровень риска вложений инвестиционных средств		- минимальный риск; - средняя степень риска; - высокая степень риска
11. По месту в производственном процессе		- основное обрудование; - вспомогательное оборудование
12. Основное назначение и натурально-вещественный признак		Здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь; прочие
13. Характер деятельности		- отрасли, производящие товар; - отрасли, оказывающие услуги
14. Срок полезного использования		Десять амортизационных групп в соотве6тствии с классификацией
15. Принадлежность		Собственные; арендованые; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении

Рис. 1. Классификация основного капитала

Основной капитал представляет собой наиболее стабильную часть имущества организации. Основные фонды являются частью национального богатства страны, которая составляет более 80% стоимости национального богатства России (без учета стоимости земли, недр, лесов). Одним из важнейших экономических показателей экономического потенциала каждого предприятия в частности и страны в целом являются основные производственные фонды.

Для анализа качественного состояния основных фондов организации необходимо знать структуру фондов, которая представляет собой удельный вес или долю каждой группы в общей стоимости основных фондов. Структура основных фондов зависит от отрасли деятельности организации и отражает специфику ее работы.

На состав и структуру основных фондов оказывают влияние следующие факторы:

- особенность отрасли;

- вид и масштаб деятельности: организации;

- месторасположение организации;

- уровень специализации;

- уровень концентрации и кооперирования производства;

- техническая оснащенность организации и другие факторы.

Анализ состава и структуры основных средств производится на основании установленных форм бухгалтерской отчетности и является одним из этапов политики управления основным капиталом.

Одной из задач эффективного управления основным капиталом организации является экономически обоснованная оценка.

Для оценки основного капитала, могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, состояния баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основного капитана в целом, для исчисления амортизационных отчислений, определения себестоимости и рентабельности деятельности, а также оценки экономической эффективности его использования.

Общий размер основного капитала в силу многообразия его составляющих может быть определен только в денежном выражении. Для этого применяются различные способы его оценки в зависимости от времени приобретения и реального состояния. К показателям оценки стоимости относится первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных фондов.

Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости установлен Положением по учету основных средств.

Восстановительная стоимость основных фондов представляет собой стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях.

Предприятие может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств одним из способов - индексация или прямой пересчет по рыночным ценам.

Остаточная стоимость основных фондов - это оценка их с учетом действительного износа. Она получается после вычета суммы износа от первоначальной стоимости. Лишь в момент вступления в действие основных фондов их оценка по первоначальной или остаточной стоимости совпадает.

Изучение работ различных авторов по данной проблеме позволило заключить, что в настоящее время существует большое разнообразие различных методик оценки стоимости имущественного комплекса организаций, в том числе основного капитала. Традиционные методики возможно сгруппировать в рамках имущественного (затратного), сравнительного (сравнения продаж), доходного (капитализации доходов) подходов, каждый из которых включает ряд самостоятельных методик.

Сушность имущественного (затратного) подхода к оценке стоимости недвижимого (здания, сооружения) имущества, машин, оборудования и других элементов, которые образуют материально-вещественную составляющую основных средств, основывается на определении первоначальной или восстановительной стоимости объектов оценки с учетом их износа.

Сущность сравнительного подхода заключается в оценивании стоимости основных средств и их отдельных элементов путем сопоставления цен недавних продаж подобных объектов.

Путем сопоставления оцениваемого объекта с выбранными объектами сравнения по определенным заранее параметрам корректируются продажные цены последних для получения реалистичной стоимости оценки данного объекта.

В основе подхода капитализации дохода лежит принцип ожидания, согласно которому стоимость основных средств определяется величиной будущих выгод их собственника.

С помощью этих подходов появляется возможность формирования объективной информационной базы для согласования управленческих решений в области маркетинга и финансового управления организаций.

При принятии решения о переоценке основных фондов следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал предприятия. Суммы уценки списываются на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если объект основных средств ранее недооценивался. Если основные фонды ранее дооценивались, то сумма уценки в пределах суммы дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а если сумма уценки превышает сумму дооценки, то разница между ними также списывается за счет нераспределенной прибыли.

Методы оценки основного капитала представлены рисунком 2.

Рис. 2. Методы оценки основного капитала

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Экономическое содержание и источники формирования основных средств

Инвестиции (капитальные вложения) - это долгосрочные вложения средств предприятия. По целевому назначению их можно подразделить на следующие виды:

1) обновления имеющейся материально-технической базы предприятия;

2) наращивание производственной мощности предприятия;

3) затраты на освоение новых видов продукции или технологий;

4) затраты, не связанные с изменением финансовых результатов деятельности предприятия (строительство жилья, объектов соцкультбыта и др.);

5) нематериальные активы и др.

Классификация инвестиций представлена рисунком 3.

На предприятии невозможно планировать какие-либо инвестиции, не имея источников финансирования.

При выборе источников финансирования следует решать основные задачи:

1) определить потребность, как в собственном, так и заемном капитале;

2) выявить возможные изменения в составе активов и пассивов предприятия в целях определения их оптимального состава и структуры;

3) обеспечить постоянную платежеспособность предприятия и его хорошую финансовую устойчивость;

4) эффективно использовать все источники финансирования основных фондов.

Источники финансирования могут быть как внутренние, так и внешние.

Внутреннее финансирование – это использование собственного капитала (прибыль, амортизационные отчисления, средства фондов, выплачиваемые возмещения органов страхования и др.).

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно как основного источника формирования собственных финансовых ресурсов.

По объектам вложения капитала		Реальные инвестиции; финансовые инвестиции
По характеру участия в инвестиционном процессе		Прямые инвестиции; непрямые инвестиции
По воспроизводственной направленности		Валовые инвестиции; реновационные инвестиции; чистые активы
По степени зависимости от доходов		Производственные инвестиции; автономные инвестиции
По отношению к инвестору		Внутренние инвестиции; внешние инвестиции
По периоду осуществления		Краткосрочные инвестиции; долгосрочные инвестиции
По совместимости осуществления		Независимые инвестиции; взаимозависимые инвестиции; взаимоисключающие инвестиции
По уровню доходности		Высокодоходные инвестиции; среднедоходные инвестиции; низкодоходные инвестиции; бездоходные инвестиции
По уровню инвестиционного риска		Безрисковые инвестиции; низкорисковые инвестиции; среднерисковые инвестиции; высокорисковые инвестиции
По уровню ликвидности		Высоколиквидные инвестиции; среднеликвидные инвестиции; низколиквидные инвестиции; неликвидные инвестиции
По формам собственности инвестируемого капитала		Частные инвестиции; государственные инвестиции; смешанные инвестиции
По характеру использования капитала в инвестиционном процессе		Первичные инвестиции; иностранные инвестиции.
По региональным источникам привлечения капитала		Отечественные инвестиции; иностранные инвестиции
По региональной направленности инвестируемого капитала		Инвестиции на внутреннем рынке; инвестиции на международном рынке
По отраслевой направленности		Инвестиции в разрезе отраслей и сфер деятельности в соответствии с их классификацией

Рис. 3. Классификация инвестиций по основным признакам

Внешнее финансирование - это использование средств государства, финансовых кредитных организаций, нефинансовых компаний, средства других предприятий, средства от выпуска и продажи ценных бумаг, бюджетные ассигнования на возвратной основе и др. Источники финансирования капитальных вложений представлены рисунком 4.

Следует отметить, что коммерческие банки неохотно выдают долгосрочные кредиты организациям и предприятиям, опасаясь их неплатежеспособности. Так доля кредитов банков в общем объеме финансирования капитальных вложений составляет всего около 4,5 %.

Финансирование на основе заемного капитала не столь выгодно из-за высоких процентных ставок.

Невелика доля иностранных инвестиций в основной капитал предприятий РФ (4 - 5 %) всех нефинансовых вложений. Это вложения в основном в нефтедобывающую, нефтеперерабатывающую, химическую, пищевую, цветную, металлургическую отрасли и торговлю.

Как уже отмечалось выше, основные фонды в процессе эксплуатации изменяются. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, по которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Рис. 4. Общая схема источников финансирования капитальных вложений предприятия (организации)