Доходы, прибыль организации, их состав и порядок определения

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

 доходы от обычных видов деятельности (доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления за выполненные работы, оказанные услуги);

 операционные доходы (по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие носит нерегулярный характер, т.е. такие доходы могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации. Их состав определен в п.7 ПБУ 9/99);

 внереализационные доходы относятся поступления активов от операций не связанных с производственной деятельностью организации. Они носят непредвиденный характер. Их состав раскрывается в п.8 ПБУ 9/99. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. отменяется деление прочих доходов на операционные, внереализационые и чрезвычайные. Все они будут являться прочими доходами. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. В микроэкономике понятие прибыль определяется как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами. Она отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций:

· характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

· стимулирующая функция. Это связано с тем, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия;

· является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают следующие виды прибыли.

1) валовая прибыль, которая рассчитывается как разность между выручкой нетто от реализации и себестоимостью реализованной продукции. Характеризует общий объём прибыли предприятия от всех видов деятельности и является основным элементом планирования деятельности предприятия. Выручка нетто = выручка - НДС;

2) операционная прибыль рассчитывается как разность валовой прибыли и коммерческих и управленческих расходов. Представляет наибольший интерес для кредиторов предприятия;

3) прибыль до налогообложения представляет собой операционную прибыль, скорректированную на операционные и внереализационные доходы и расходы. Представляет наибольший интерес для государства. Операционные доходы и расходы - платежи банков, компаний, организаций за проведенные в течение определенного периода финансовые, производственные и хозяйственные операции. В число операционных доходов входят: чистая выручка от продаж, проценты по кредитам и вкладам, арендные платежи, комиссионные сборы. В операционные расходы входят: затраты на производство товара, продажу, управление компанией, выплата процентов по вкладам и кредитам, уплата налогов. Внереализационные доходы и расходы - одна из составных частей доходов и расходов организации, а именно доходы и расходы по операциям, которые непосредственно не связанны с осуществлением основной деятельности организации по продаже продукции (товаров, работ, услуг), с продажей ОС и иного имущества. Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; А, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы КЗ и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки А [ПБУ 9/99] Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы ДЗ, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма уценки А; перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений [ПБУ 10/99];

4) прибыль от обычной деятельности определяется как разность прибыли до налогообложения и всех обязательных платежей в бюджет. Представляет наибольший интерес для самого предприятия.

5) нераспределенная (чистая) прибыль — это разность между суммой прибыли от обычной деятельности и чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами предпринимательской организации. Нераспределенная прибыль является конечным финансовым результатом деятельности организации. Представляет наибольший интерес для собственников предприятия и его акционеров. При отсутствии чрезвычайных доходов и расходов чистая прибыль = прибыли от обычной деятельности.

Основными источниками прибыли предприятия являются:

1) выручка от реализации продукции (работ, услуг);

2) выручка от реализации основных и оборотных средств;

3) выручка от реализации нематериальных активов;

4) доходы от внереализационных операций, среди которых можно выделить:

· доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;

· доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

· доходы от сдачи имущества в аренду;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

90. Бюджетирование на предприятии: понятие, цели, принципы и способы реализации

Бюджетирование – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обеспеченности принимаемых управленческих решений, реализуемых через планирование показателей деятельности предприятия, систему взаимосвязанных бюджетов, их исполнение и контроль за исполнением на основе анализа выявленных отклонений. В рамках бюджетирования реализуется решение тактических задач финансовой политики. Общая задача бюджетирования – не допустить превышения расхода денежных средств над запланированными суммами либо над источниками получения доходов. Цели бюджетирования:

· координация всех видов деятельности на предприятии и их целевая ориентация;

· выявление рисков и снижение их уровня;

· повышение гибкости к изменениям внешней среды;

· осуществление контроля с прямой и обратной связью;

· осуществление мотивирующего влияния на сотрудников.

Принципы бюджетирования: бездефицитность; контролируемость; распределение ответственности за формированием и исполнением бюджетов. Этапы бюджетирования:

1) составление бюджетов, включающее формирование целей и нормативной базы, анализ отчётного и предшествующего периода, сбор исходной информации, подготовку проектов бюджетов;

2) согласование бюджетов, включающее корректировку целей и проектов бюджетов, а затем их утверждение и доведение до исполнителей;

3) исполнение бюджетов, включающее регистрацию конкретных данных и их систематизацию, осуществление план-факторного контроля и анализа, составление и утверждение отчётов.

Объектом бюджетирования является финансовая структура предприятия, формируемая выделением центров ответственности. ЦФО – структурное подразделение предприятия, осуществляющее определённый набор хозяйственных операций, влияющих на доходы и расходы предприятия и отвечающее за полную реализацию поставленных перед ним целей недопущения превышения расходов над установленными лимитами и достижения заданных результатов деятельности. Выделяют 5 типов ЦФО:

1) центры затрат, отвечающие за регистрирование и сопоставление бюджетных и фактических затрат. Его задача – минимизировать издержки. Делятся на центры нормативных затрат (могут устанавливать нормативы) и центры дискретных расходов (не могут);

2) центр выручки, где регистрируют и сопоставляют бюджетную и фактическую выручку. Отвечает за выполнение бюджетных продаж, повышение объёма продаж и минимизацию коммерческих расходов;

3) центры прибыли, где регистрируют и сопоставляют бюджетные и фактические затраты, выручку и прибыль. Отвечают за выбор рынка реализации продукции, работу с дебиторами и ассортимент выпускаемой продукции. Наделены правом контролировать величину А предприятия;

4) центры инвестирования, где регистрируют и сопоставляют затраты, выручку и капитальные вложения. Отвечают за расширение предприятия и объём производства и повышение рентабельности инвестиционных вложений;

5) центры стратегии бизнеса (венчур-бизнес) – центры инвестирования, наделённые правами самостоятельно выбирать стратеги своего развития и внедрять новые виды бизнеса. Их особенность состоит в большой затратности и невозможности окупить инвестиционные вложения на начальном этапе деятельности. Поэтому их работа осуществляется на основе защищённого бизнес-плана.

Все бюджеты, составляемые в процессе бюджетирования, подразделяются на 4 типа:

1) основные, отражающие финансовое состояние предприятия (расчётный баланс, БДР, БДДС)

2) операционные, детализирующие информацию основных бюджетов (бюджет продаж, производства, прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, управленческих расходов, коммерческих расходов, производственных затрат)

3) вспомогательные, необходимые для составления операционных бюджетов (кредитный план, бюджет капитальных затрат)

4) специальные, используемые для детальной проработки особо важных задач (бюджет НИОКР)

91. Анализ безубыточности деятельности предприятия на основе системы «директ-костинг»

Безубыточность– состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, т.е состояние в точке неустойчивого равновесия, в кот. соблюдается равенство: доходы = расходы. Для определения уровня показателя можно использовать графический и аналитический методы.

Система «Директ-костинг» подразумевает разделение общей суммы затрат на постоянные и переменные. Постоянные (периодические) затраты не зависят от динамики объема производства (амортизация, % по кредитам, аренда, на рекламу), а переменные (разделяют на прогрессивные, пропорциональные, дегрессивные) зависят и изменяются пропорционально объёму производства. Z=Zc+Zv Z=(Cc+Cv)´Q

График

1Прямая постоянных затрат Zc

2 Выручка предприятия V=p´Q

3Общие затраты Z=Zc+Zv

Выручка от реализации продукции за вычетом себестоимости в объеме производственных переменных расходов составляет маржинальный доход. К переменным (производственным) расходам относятся прямые материальные затраты, з/п производственного персонала с соответствующими отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других общепроизводственных расходов. К постоянным относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка,.

Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются при исследовании связей себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.

Выручка от реализации продукции: V=Z+R(прибыль) или V=Q(объм продаж)´p(цена)

В точке безубыточности V=Z или V=Z=Zc+Zv

Zv=Q´Cv (себ-ь в части перем. затрат)

V=Q*p ; Q*p = Zc + Q*Cv

Объем продаж в т безубыточности: Q*=Zc/(p-Cv)

Выручка в т безубыточности: V*=Q*´p

Денежная т равновесия вводится, т.к не все постоянные затраты влекут за собой ден. платежи, денежная т равновесия ниже на графики, чем т безубыточности: Q_d*=(Zc-Аморт.отчисл)/(p-Сv)

Вклад на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли (маржинальный доход) должен стремиться к максимальному увеличению: Md=V-Zv или Md=Zc+R

Маржинальный доход на ед.продукции d=p-Cv

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.