Ревізія касових операцій

Після інвентаризації каси ревізор починає ревізію касових операцій, яка проводиться суцільним методом перевірки касових документів як за прибутками, так і за видатками, щодо правильності їх оформлення (наявність підписів про отримання, заповнення реквізитів, підписів керівника і головного бухгалтера, номера документа і дати здійснення операції, номера кореспондентського рахунку) та законності здійснення касових операцій.

При перевірці встановлюють коло посадових осіб, які мають право підписувати касові документи (прибуткові - головний бухгалтер, видаткові - керівник підприємства і головний бухгалтер).

Ревізією касових операцій перевіряється рух готівки шляхом суцільного арифметичного підрахунку усіх сум і перевіряється залишок грошей на кінець кожного звітного періоду.

Необхідно пересвідчитись, чи всі касові прибуткові і видаткові орде­ри та інші документи заповнені чорнилом чітко, ясно, без помарок (ніякі підчищення і виправлення в цих документах не допускаються).

У процесі ревізії потрібно перевірити, чи не суміщали виконання обов'язків касира особи, які працюють на посаді бухгалтера; чи не отри­мували виручку від реалізації матеріальних цінностей особи, зв'язані з їх виробництвом або відповідальні за їх зберігання.

Перевіряючи касову дисципліну, слід сконцентрувати увагу на мож­ливих випадках використання грошей не за цільовим призначенням (на­приклад, на господарські потреби) із сум, що отримані на виплату заробіт­ної плати, використання касової виручки понад установлені норми, на своєчасність повернення до банку невикористаних коштів, а також їх повноту, здачу в банк сум за іншими надходженнями.

При складанні прибуткових та видаткових касових ордерів вказуєть­ся підстава їх складання. Дані документи повинні бути погашені штам­пом або написом «Оплачено», «Одержано» із зазначенням дати і підпи­сом касира. Відсутність штампів погашення створює умови для повтор­ного їх використання. При перевірці прибуткових та видаткових касо­вих ордерів потрібно також перевіряти додані до них документи.

Під час перевірки журналу реєстрації слід звернути увагу на розділь­ну нумерацію прибуткових і видаткових касових ордерів. Пропущення порядкових номерів може свідчити про факти порушень. Щоб їх вияви­ти, потрібно перевірити, чи відсутні касові ордери зберігаються на під­приємстві в окремій папці для анульованих ордерів.

Результативною може бути перевірка правильності реєстрації грошо­вих чеків. Після щомісячного підрахунку кількості виписаних чеків і їх суми слід звірити ці дані з відповідними даними за касовими звітами. У разі виявлення розбіжностей з'ясовуються їхні причини

Під час ревізії доцільно вияснити, чи не передав керівник свого права першого підпису іншій особі, виявити факти видачі грошей за ордерами чи платіжними відомостями, підписаними лише головним бухгалтером.

Під час проведення ревізії касових операцій обов'язково вивчаються матеріали попередніх зовнішніх перевірок, наявність актів раптових інвентаризацій кас (не менш як один раз на квартал), що повинні прово­дитись комісією підприємства, акти передачі касової готівки на період відпустки касира та наявність наказів по підприємству.

Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки по касі про­водиться:

ü Зіставленням прибуткових касових ордерів на отримання готівки з банку із

записами у касовій книзі та з корінцями чеків у чекових книжках, а також із відповідними записами у виписках із банку (перевірка проводиться за сумами та датами отримання грошей);

ü Зіставленням сум і дат на оприбуткування виручки в прибуткових касових ордерах із датами й сумами, проставленими на документах на реалізацію продукції готівкою, основними фондами та інших матеріальних цінностей в кореспонденції з рахунком 66;

ü Зіставленням сум і дат у прибуткових касових документах і касовій книзі з первинними документами на сплату комунальних послуг та по підприємствам побутового обслуговування, що знаходяться на балансі підприємства у кореспонденції з рахунком 64;

ü Зіставленням сум і дат у прибуткових касових ордерах із первинними документами про надання послуг автотранспортом, ремонт бригадами та інше в кореспонденції з рахунком 70;

ü Зіставленням сум і дат у прибуткових касових ордерах з даними журналу-ордеру №8 по Кт рахунку 372 де контролюється достовірність і повнота оприбуткування повернених підзвітних сум.

Згідно з порядком ведення касових операцій щодо використання готівкових коштів встановлені такі обмеження:

1) підприємство зобов'язане використовувати готівку, отриману в ба­нку згідно з цілями, вказаними в чеку. У випадку порушення нарахову­ється штраф на суму використаної не за цільовим призначенням готівки;

2) сума платежу одного підприємства іншому не повинна перевищувати 10 тис. грн. протягом робочого дня. При цьому кількість підприємств, з якими проводяться розрахунки, не обмежується. При порушенні сума ви­плаченої готівки понад 3 тис. грн. додається до залишку готівки в касі на кінець кожного дня і порівнюється із встановленим лімітом з моменту здій­снення порушення і до моменту його виявлення контролюючими органами;

3) підприємство, яке має заборгованість перед бюджетом, зобов'язане проводити оплату праці виключно готівкою, отриманою з рахунку в бан­ку. В іншому випадку застосовуються санкції. При цьому виплати, не пов'язані з оплатою праці, дозволяються;

4) видача готівки під звіт проводиться за умови повного звітування підзвітної особи за попередній аванс.

Перевірка дотримання ліміту готівки каси — обов'язкове питання ревізії, яке регламентується Указом Президента України "Про застосування санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” від 12.06. 1995р. № 436.

Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі та граничних норм витрачання готівкових коштів включає:

· Перевірку наявності доведеного банком ліміту залишку готівки в касі;

· Правильність складання заявки - розрахунку ліміту залишку готівки;

· Дотримання встановлених граничних норм використання готівки.

Перевірка законності списання коштів у видаток по касі проводиться:

1. Зіставленням записів у касовій книзі і касовому звіті з доданими видатковими касовими документами (видаткові касові ордери, платіжні відомості на виплату заробітної плати, допоміг, лікарняних, відпускних, відомості на виплату підзвітних сум).

При цьому під час перевірки видачі сум до підзвіту звіряють достовірність віднесення вказаних сум до підзвіту згідно з журналом - ордером по Дт рахунку 372 по кожній особі, підстави для видачі (наказ на відрядження), наявність авансових звітів на використання готівки на потреби виробництва, придбання матеріальних цінностей з доданими й належно оформленими первинними документами (накладні, чеки, рахунки, акти закупки, квитанції тощо). Встановити таким чином відповідність сум готівки, списаної у видаток по касі.

Видача готівки до підзвіту на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, провадиться в межах сум, що можуть надаватися особам, які відбувають у відрядженні, на такі цілі:

2. Зіставленням сум і дат у касовій книзі, касовому звіті, видаткових касових ордерах із доданими відомостями на виплату заробітної плати і депонованої заробітної плати, а також з особовими рахунками з нарахування заробітної плати або розрахунково-платіжними відомостями, журналом обліку депонованих сум;

Платіжні відомості на виплату заробітної плати, премій перевіряються у такому порядку:

ü Зіставленням сум і дат у касовій книзі, касовому звіті, видаткових касових ордерах із даними “Оголошення на внесок грошей готівкою”(ф. Оголошення № 1) і виписки банку перевіряють повноту та своєчасність внеску готівки, зданої до банку;

ü Відповідність платіжних відомостей розрахунковим відомостям;

ü Правильність підсумків і наявність підсумків прописом;

ü Наявність на відомостях підписів керівника підприємства, головного бухгалтера і працівника, який склав і перевірив відомість;

ü Наявність підписів одержувачів грошей;

ü Депонування сум;

ü Встановлення випадків присвоєння невиплачених сум;

ü Видача грошей особам, яких немає у списковому складі підприємства.

Бувають випадки, коли по касі списується готівка за оплаченими ра­ніше вилученими з архіву документами, тому доцільно звіряти платіжні відомості з табелями обліку робочого часу.

За допомогою ревізії слід звірити дані видаткових касових ордерів з сум готівки, яку було здано до банку за квитанціями.

При списанні готівкових сум на виплату зарплати особам неспискового складу за видатковими касовими ордерами або платіжними відомо­стями треба зіставити суми та підписи осіб у платіжних документах із підписами і сумами у трудових угодах, а також провести зустрічні пере­вірки достовірності виконаних робіт та отриманих коштів.

Перевірка відповідності сум в облікових регістрах включає:

ü Звірку сум, що відображені у відомості № 1.1, 1.2 та 1.3 та журналу - ордеру №1 із даними журналу - ордеру № 2 по Кт рахунків 301, 302, 311, 312 та відповідних регістрах по іншим рахункам;

ü Звірку підсумкових сум кореспондуючих рахунків відомості № 1.1, 1.2 та 1.3, а також загального обороту по журналу - ордеру № 1 із даними Головної книги;

ü Звірку відповідності сальдових залишків по рахунку 30 із даними Головної книги та відповідним рядком балансу.

Порушеннями правильності оформлення касових документів вва­жаються:

- відсутність підписів керівника, головного бухгалтера;

- відсутність доручення чи неправильне оформлення доручення при виплаті третій особі (на видатковому касовому ордері вказується номер, дата і місце видачі документа, що засвідчує особу фактично­го одержувача грошей);

- невідповідність суми касового видаткового ордера сумі, що дозволе­на керівником за заявою, незрозумілість підпису, відсутність знаку погашення документів;

- наявність при касовому ордері фіктивних документів. Такі докуме­нти необхідно негайно вилучити, залишивши їх копії чи розписку про вилучення

Важливою ділянкою ревізії касових операцій є перевірка правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Такий контроль про­водиться при розгляді первинних касових документів та звітів касира.

Методика контролю операцій з валютними коштами в касі аналогічна розглянутій вище. Але враховують тільки те, що бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті провадиться на субрахунку 2 “каса в іноземній валюті”; 302.

Ревізія каси і касових операцій – складова частина документів ревізії ФГД.

Ревізор повинен зіставити суми, що позначені по дебету рахунка «Каса», із записами по кредиту кореспондую­чих рахунків у відповідних журналах-ордерах, а по операції, що відображені по кредиту цього рахунка, - з кореспондуючими рахунками по дебету у відповід­них відомостях. Записи журналів-ордерів та відомостей звіряються із записа­ми в Головній книзі. За результатами цієї ревізії складають проміжний акт або виділяють його окремим розділом у загальному акті ревізії.