КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Анализ затрат предприятия
ОАО ПКК "Весна" имеет более низкие значения анализируемых показателей по сравнению со своими конкурентами, однако это динамично и развивающаяся компания, обладающая высоким экономическим потенциалом. Данному предприятию предлагается выбрать товарную стратегию, для которой характерны разработка и внедрение принципиально новых товаров. Это позволит ОАО ПКК "Весна" занять лидирующее положение на рынке, поскольку в данном случае будет полностью отсутствовать конкуренция. Данная товарная стратегия подразумевает также использование значительного количества маркетинговых инструментов, включая активную рекламу товаров, пропаганду высоких потребительских характеристик продукции, участие в массовых мероприятиях, повышение эффективности промо-акций, чтобы повысить спрос и информированность потребителей о новых товарах и получить за счет увеличения объема реализации товаров существенные доходы.
В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затратам на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия.
Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонение от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.
В таблице 6 представлена структура затрат ОАО ПКК «Весна» по экономическим элементам:
Таблица 6
Структура затрат ОАО ПКК «Весна» по экономическим элементам
| Статьи затрат | По смете | Фактический | Отклонение | |||
| сумма тыс. руб. | уд. вес, % | сумма тыс. руб. | уд. вес, % | сумма тыс. руб. | уд. вес, % | |
| Материальные затраты - всего | 83,10 | 28102,5 | 66,42 | -29339,5 | -16,68 | |
| в том числе | ||||||
| сырье и материалы | 77,05 | 22431,5 | 53,02 | -30828,5 | -24,04 | |
| работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями | 1,97 | 1,54 | -706 | -0,42 | ||
| топливо | 1,11 | 2415,5 | 5,71 | 1647,5 | 4,60 | |
| энергия | 2,02 | 2,47 | -351 | 0,45 |
Продолжение табл.6
| вода | 0,95 | 1556,5 | 3,68 | 898,5 | 2,73 | |
| Затраты на оплату труда | 6,72 | 7140,5 | 16,88 | 2498,5 | 10,16 |
| Отчисления на соц. нужды | 2,24 | 2432,5 | 5,75 | 883,5 | 3,51 | |
| Амортизация основных фондов | 257,5 | 0,37 | 203,5 | 0,48 | -54 | 0,11 |
| Прочие затраты - всего | 5229,5 | 7,57 | 4430,5 | 10,47 | -799 | 2,91 |
| В том числе | ||||||
| износ по нематериальным активам | ||||||
| арендная плата | 2,44 | 1423,5 | 3,36 | -264,5 | 0,92 | |
| проценты по кредитам банков | ||||||
| налоги включаемые в себестоимость продукции | 2004,5 | 2,90 | 1809,5 | 4,28 | -195 | 1,38 |
| отчисления в ремонтный фонд | 0,49 | 0,69 | -52 | 0,19 | ||
| оплата услуг сторонних организации | 1,73 | 907,5 | 2,14 | -287,5 | 0,42 | |
| Из них: | ||||||
| связи | 472,5 | 0,68 | 335,5 | 0,79 | -137 | 0,11 |
Продолжение табл.6
| рекламные агентство и аудиторских организаций | 0,20 | 0,28 | -17 | 0,08 | ||
| образования | 67,5 | 0,10 | 24,5 | 0,06 | -43 | -0,04 |
| по ремонтно-профилактическим работам | 0,26 | 232,5 | 0,55 | 52,5 | 0,29 | |
| транспортные услуги | 0,49 | 0,47 | -143 | -0,03 | ||
| Итого затрат | -26810,5 | - |
Данные таблицы 6 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 29339,5 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных амортизацией основных фондов на 54 тыс. руб. и прочих затрат на 799 тыс. руб., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчисления в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организации; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.
Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. руб) и отчисления на социальные нужды (на 883,5 тыс. руб.), а также по топливу и воде (соответственно на 1647,5 тыс. руб и 898,5 тыс. руб) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные в таблице 6 сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расходов материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводственных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.
Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 4,48%.
Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.
Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию.
Далее в таблице 7 рассмотрим структуру производственной себестоимости продукции по статьям затрат:
Таблица 7
Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат
| Статьи затрат | 2013. | 2014г. | Отклонение | |||
| сумма тыс. руб | уд. вес, % | сумма тыс. руб. | уд. вес, % | сумма тыс. руб. | уд. вес, % | |
| Сырье и основные материалы | 36,6 | 31,4 | -1892 | -5,1 | ||
| Вспомогательные материалы | 6068,5 | 15,2 | 14,8 | -63,5 | -0,4 | |
| З/п производственных рабочих | 2397,5 | 6,0 | 5,6 | -107,5 | -0,3 | |
| Отчисления на соц.нужды | 910,5 | 2,3 | 877,5 | 2,2 | -33 | -0,1 |
| Общепроизводственные расходы | 22,6 | 26,8 | 4,2 | |||
| Общехозяйственные расходы | 6959,5 | 17,4 | 19,1 | 770,5 | 1,7 | |
| Потери от брака | 30,5 | 0,1 | 30,5 | 0,1 | ||
| Производственная себестоимость | - |
Сделанные по данным таблице 7 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости, выпускаемых цехом готовой продукции.
Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование на примере выпуска 50 кг. мыла (одна коробка).
В таблице 8 приведен анализ производственной себестоимости продукции за 2014 год:
Таблица 8
Анализ производственной себестоимости продукции за 2014 год
| Показатель | На калькуляционную ед.(50кг), руб. | На весь выпуск продукции, тыс. руб. | Отклонение | |||
| в плановых нормах и ценах | в фактических нормах и ценах | в плановых нормах и ценах | в фактических нормах и ценах | по калькуляционной единице | по всему выпуску продукции | |
| Сырье и основные материалы | 389,298 | 12776,0 | 12749,0 | -50 | -27,0 | |
| Вспомогательные материалы | 523,146 | 6125,0 | 6005,0 | -177 | -120,0 | |
| З/п производственных раб. | 173,342 | 2297,0 | 2290,0 | -3 | -7,0 | |
| Отчисления на соц.нужды | 66,742 | 872,9 | 877,5 | -5 | 4,6 | |
| Общепроизводственные расходы | 625,768 | 10735,0 | 10859,0 | 124,0 | ||
| Общехозяйственные расходы | 561,236 | 7690,3 | 7730,0 | 39,7 | ||
| Потери от брака | 30,5 | 30,5 |
Продолжение табл.8
| Производственная себестоимость | 2339,5 | 2756,5 | 40496,16 | 40541,0 | 44,8 | |
| Отчисления на соц.нужды | 66,742 | 872,9 | 877,5 | -5 | 4,6 | |
| Общепроизводственные расходы | 625,768 | 10735,0 | 10859,0 | 124,0 | ||
| Общехозяйственные расходы | 561,236 | 7690,3 | 7730,0 | 39,7 | ||
| Потери от брака | 30,5 | 30,5 | ||||
| Производственная себестоимость | 2339,5 | 2756,5 | 40496,16 | 40541,0 | 44,8 |
Как показывают данные таблицы 8, по сырью, основным материалам и вспомогательным материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.
Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена значительная экономия на общую сумму 158,6 тыс.руб (27+120+7+4,6) по всему выпуску мыла. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.
Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 7, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 46,2% (31,4+14,8), а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды- 7,8% (5,6+2,2). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.
Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на одну единицу продукции.
Таблица 9
Анализ накладных расходов
| Показатели | По смете | По смете в пересчете на фактический выпуск | Фактический | Отклонение |
| Всего (3-1) | В том числе за счет изменения | |||
| уровня расходов на отдельные изделия(3-2) | объем продукции(2-1) |
Продолжение табл. 9
| А | ||||||
| Общепроизводственные (цеховые)расходы | 9219,5 | 1639,5 | -179,5 | |||
| Общехозяйственные расходы | 6959,5 | 6959,5 | 770,5 | 770,5 | ||
| Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления | 15999,5 | 2589,5 | -179,5 | |||
| Объем выпущенной продукции в оптовых ценах | -8944 | -8944 | ||||
| Накладные расходы на 1 ед. продукции | 9,5 | 12,5 | 1,5 | 1,5 |
Данные таблицы 9 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимости продукции увеличилась на 2410 тыс. ед., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – на 1639,5 тыс.ед.
В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонение по каждой статье. Рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов.
Таблица 10
Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных (цеховых) расходов
| Статьи расходов | По смете | Фактически | Отклонение(+,-) | |||
| сумма тыс. ед. | уд. вес, % | сумма тыс. ед. | уд. вес, % | сумма тыс. ед. | уд. вес, % | |
| А | ||||||
| Содержание аппарата управления цеха | 5,2 | 540,5 | 5,0 | 61,5 | -0,2 | |
| Содержание прочего цехового аппарата | 1,0 | 339,5 | 3,1 | 247,5 | 2,1 | |
| Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря | 59,3 | 65,1 | 5,7 | |||
| Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря | 226,5 | 2,5 | 0,6 | -166,5 | -1,9 |
Продолжение табл. 10
| Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря | 22,5 | 16,2 | -312 | -6,3 | ||
| Охрана труда | 9,5 | 10,0 | 0,5 | |||
| Прочие расходы | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||
| Итого | 9220,5 | 1641,5 | 0,0 | |||
| Расходы, пересчитанные на фактический выпуск | 0,0 |
По данным таблицы 10, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Наибольшее превышение сметы на 1598 тыс. ед. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.
Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 309 тыс. ед. (61,5+247,5). Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 211 тыс. ед.). Следует отметить, что при расчете на фактический объем выпущенной продукции величина выявленного перерасхода еще больше.
Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства.
Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроцеха, ремонтно-механическим, транспортным участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности.
Подведя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственной резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонение от плановых значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.
Дата добавления: 2015-08-05; просмотров: 143; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав |