Взаимоотношения налоговых органов с органами МВД РФ.

Какими полномочиями в области налогов наделены органы МВД России. Порядок взаимодействия налоговых органов и органов МВД России. Признаки преступления в области налогов. Полномочия органов МВД России при привлечении лиц к ответственности за преступления в области налогов.

ФНС РФ активно взаимодействует с ФТС России и орг МВД России. Цель сотрудничества — повысить н дисцип­лину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление н платежей в бюджетную систему РФ. Пра­вовую основу взаимодействия н.о. с органами МВД и представляет Закон о н.о. РФ, ст. 4 которого непосредственно определяет, что н.о. решают поставленные перед ними задачи, сотрудничая с федеральными органами исполнительной власти, субъектов,органов местного самоуправления.

Необходимость взаимодействия определяется тем, что н.о. не являются правоохранительными и не могут силовыми ме­тодами принудить н\п действовать в соответствии с нормами з-ва о н и с. В то время как органы МВД России, будучи правоохранительны­ми, обладают полномочиями правоохранительных ведомств. Осущест­вляя контроль, они руководствуются н з-вом РФ, НК РФ и иными ФЗ.

Правовой аспект взаимодействия налоговых органов с таможен­ными органами нашел отражение в п. 3 ст. 82 НК РФ. В нем сказано: «Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяе­мом по соглашению между ними, информируют друг друга об име­ющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой ими информацией в целях исполнения возложенных на них задач».

Важнейшая цель деятельности МВД России как правоохранительных органов — обеспечение экономической безопас­ности в стране, выявление, предупреждение и пресечение преступле­ний и правонарушений в области н,с, обеспечение безо­пасности сотрудников н.о. Взаимодействие с МВД России направлено на предупреждение, выявление и пресечение на­рушений з-ва о н и с, а также законодательства, регулирующего финансовую, предпринимательскую и торговую деятельность.

Под взаимодействием органов МВД России и н.о. понимается основанное на законе НПА эф­фективное сочетание их полномочий, методов работы и средств, при­сущих каждому из этих органов, в целях предупреждения, выявления и пресечения правонарушений и преступлений в н сфере.

Органы внутренних дел – родовое понятие, обозначающее систему органов, осуществляющих борьбу с преступностью и правонарушениями, обеспечивающих общественную безопасность и правопорядок.

Систему ОВД России возглавляет МВД России. Решение задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в системе МВД России возложено на Департамент экономической безопасности.

Департамент экономической безопасности МВД России (ДЭБ МВД России) является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России. Он является оперативным подразделением криминальной милиции и осуществляет оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ. Организационными звеньями ДЭБ МВД России являются оперативно-розыскные бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков.

Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При проведении выездной налоговой проверки должностные лица оперативных подразделений ОВД имеют возможность, воспользовавшись предоставленными им в ст. 13 Закона РФ от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" правами, выполнить следующие действия:

· воспрепятствовать совершению правонарушения;

· проверить у граждан документы, удостоверяющие личность;

· провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и досмотр принадлежащих им транспортных средств;

· произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов;

· проверить наличие лицензий и специальных разрешений;

· направить требование или самостоятельно произвести проверку финансово-хозяйственной документации, а также ревизию деятельности проверяемого лица;

· получить устные и письменные объяснения от проверяемых лиц;

· применять меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

· использовать средства документирования произведенных действий.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел лишены права проводить самостоятельно налоговые проверки в режиме налогового контроля.

Расследуя дело о налоговом преступлении, должностные лица органов внутренних дел также имеют возможность:

· вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве полиции;

· подвергать приводу в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях, граждан и должностных лиц, уклоняющихся без уважительных причин от явки по вызову;

· производить в предусмотренных законом случаях и порядке уголовно-процессуальные действия;

· задерживать и содержать под стражей в соответствии с уголовно-процессуальным законом лиц, подозреваемых в совершении преступления;

· осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом.

Важный аспект взаимодействия н.о. и орг МВД— взаимная обязанность этих органов направлять информацию при выявлении обстоятельств и материалов дела др сторо­не в срок 10 днейсо дня выявления этих обстоятельств. Так, н.о. в случае, если н\п,п\с в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплатен,с полностью не погасил указанную в дан­ном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения з-ва о н и с, со­держащего признаки преступления, обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в ОВД для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

Одно из основных направлений взаимодействия — разработка и реализация мер, направленных на предупреждение, выявление и пре­сечение правонарушений и преступлений в н сфере; участие сотрудников МВД России при проведении выездных н про­верок; совместные проверки, например, соблюдения установленных правил производства, хранения и реализации этилового спирта, спир­тосодержащей и алкогольной продукции, соблюдения з-ва по применению ККМ, полноты уплаты н,с лицами в местах массовой торговли и т.д.

Совместный приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений":

1. Инструкцию о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение N 1).

2. Инструкцию о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (приложение N 2).

Настоящая Инструкция устанавливает порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.

Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников органов внутренних дел в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)(1) и пунктом 28 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ "О полиции"(2) (далее - Федеральный закон "О полиции").

При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации")(3), Федеральным законом "О полиции", Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее - Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности")(4), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы - сотрудник налогового органа.

Основанием для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении.

Указанное решение оформляется в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса.

Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении изменений в принятое решение о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.

Указанное решение оформляется в соответствии с образцом, утвержденным ФНС России.

В случае наличия у налогового органа постановления следователя, при проведении выездной налоговой проверки учитываются предложения по характеру, сроку и объему проверки, содержащиеся в постановлении, с учетом ограничений, установленных Налоговым кодексом.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящей Инструкции.

Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Образец указанного запроса приведен в приложении к настоящей Инструкции.

Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:

· наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

· назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса;

· необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

· необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

Запрос налогового органа должен содержать:

· полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица); предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); периоды, за которые проводится проверка;

· изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;

· обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

· В случае если проверка назначена по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы;

· предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выездной) налоговой проверке;

· дата (предполагаемая дата) начала проведения проверки.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел предоставляет информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.

Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:

· отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

· несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;

· отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом либо перед принятием решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей (проводимой) проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

При проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки проверяющие действуют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации.

Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных им Федеральным законом "О полиции", Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В случае, если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится истребование у проверяемого лица необходимых документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

К материалам налоговой проверки могут быть приобщены документы, информация, а также иные материалы, представленные органами внутренних дел.

Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляются в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса и иными нормативными правовыми актами.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, третий - передается (направляется) органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае, если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также документы, указанные в пунктах 18, 19, 21 настоящей Инструкции, в орган внутренних дел не направляются.

В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления направляются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Указанные решения оформляются в соответствии с Налоговым кодексом и другими нормативными правовыми актами.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях(5).

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Признаки преступлений в области н,с согласно ст.198, 199, 199¹, 199² УК РФ, следующие:

а) для ФЛ — уклонение от уплаты н,сза период в пределах 3 финансовых лет подряд на сумму подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

б) для ЮЛ — уклонение от уплаты н в составляющей за период в пределах 3 финансовых лет подрядсумме более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Причем если речь идет о н\п-ФЛ или н\п-орг, то преступление может быть совер­шено путем непредставления н декларации или иных до­кументов, представление которых в соответствии с з-вом о н и с обязательно, либо включения в н декла­рацию или иные документы заведомо ложных сведений, если они по­влекли за собой неуплату н,с в крупном или в осо­бо крупном размере.

Н\а за неисполнение в личных (корыстных) инте­ресах обязанностей н\а по исчислению, удержанию или перечислению н,с, подлежащих в соотв с з-вом о н,с удержа­нию у н\п и перечислению в соответствующий бюд­жет (внебюджетный фонд), также может быть привлечен к угол ответственности, если в его действиях содержатся признаки уклоне­ния от уплаты н в крупном или в особо крупном размере.

Уголовно наказуемым деянием является также сокрытие денеж­ных средств либо имущества орг или ИП, за счет которых должно было производиться взыскание недоимки по н,с, совершенное собственником или руководителем орг либо иным лицом, выполняющим управ­ленческие функции в этой орг, или ИП.

В случае, если проверкой будут установлены факты нарушение з-ва о н и с, проверяющими д.б. приняты меры по сбору доказательств. При выявлении проверкой фак­тов неуплаты (неполной уплаты) сумм н,с производит­ся исчисление сумм неуплаченных н,с. Если в дальней­шем материалы проверки могут быть направлены в органы МВД России для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по при­знакам н преступлений, то производится расчет сумм неуп­лаченных н,с по их видам, н периодам и годам, а также формируются предложения о привлечении виновных лиц к ответственности (н, угол, адм) за на­рушение н з-ва.

По результатам проверки этих материалов ОВД принимают процессуальное решение о возбуждении уголовного дела или отказе в возбуждении либо его прекращении. О принятом поста­новлении н.о. уведомляется в трехдневный срок.

Проводимые ОВД проверки следует отли­чать от н проверок, осуществляемых н.о. Субъектами преступления всегда выступают ФЛ (долж­ностные лица орг, ИП и др.), так что для сбора доказательств наличия или отсутствия в действиях указанных лиц состава преступления органы МВД России в соответ­ствии с Законом об оперативно-розыскной деятельности вправе про­водить оперативно-розыскные мероприятия: опрос, наведение спра­вок; сбор образцов для сравнительного исследования, проверочную закупку, контрольную поставку, исследование предметов и докумен­тов, обследование помещений, зданий, сооружений, участков местно­сти и транспортных средств; контроль сообщений, прослушивание те­лефонных переговоров; снятие информации с технических каналов связи; производить изъятие предметов, материалов и сообщений. Кро­ме того, сотрудники ОВД могут использовать в ходе оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному согла­шению служебные помещения, имущество орг, жилые и не­жилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц. В своих действиях органы МВД России вправе прибегать к не­гласным методам сбора доказательств.

Цель проверок, осуществляемых ОВД, — вы­явление, пресечение и документирование фактов преступного неис­полнения обязанностей, предусмотренных з-вом о н и с; цель н проверки — проверка исполнительности н\п и н\а. Поэтому если ОВД проверка произведена, но факт преступления не доказан, хотя допущенные н правонарушения отнесены к полномочиям н.о. и требуют совершения действий н контроля, то материалы направляются в соответствующийн.о. Получив такие материалы, н.о. в срок не позднее 10дней уведомляет об этом орган МВД России, а также о принятом решении: о назначении соответствующего мероприятия н контроля или об отказе в проведении такого мероприятия. Если и в дальнейшем эти мероприятия н контроля осуществля­ются без участия сотрудников МВД России, то н.о. в де­сятидневный срок со дня принятия решения по результатам рассмот­рения материалов н проверки уведомляет ОВД, направивший материалы, о результатах проверки.