Оформление и реализация результатов налоговой проверки. 1 страница

Начало проверки.

Здесь заслуживает внимания: а) назначение проведения проверки; б) начало течения срока на проверку и срок проверки;

Проведение налоговой проверки.

Это основная стадия, в ходе которой налоговый орган выявляет факты налоговых правонарушений. В данную стадию включаются вопросы: действия, осуществляемые должностными лицами налогового органа; а также действия, осуществляемые налогоплательщиками;

Окончание налоговой проверки.

Здесь выделим основания, служащие для окончания проведения проверки; действия, которые совершаются, и документы, которые при этом оформляются, свидетельствующие об окончании налоговой проверки;

оформление и реализация результатов налоговой проверки.

В указанной стадии заслуживает внимание: а) оформление результатов налоговой проверки; б) подготовка к рассмотрению; в) рассмотрение материалов налоговой проверки; г) реализация ее результатов.

Данная стадия не является в узком смысле камеральной налоговой проверкой, поскольку налоговая проверка окончена, составляется акт налоговой проверки, налогоплательщику предлагается представить возражения по фактам, изложенным в акте налоговой проверки, а также по выводам и предложениям проверяющих, рассматриваются материалы проверки. Однако исключать ее не стоит, так как любая проверка должна быть надлежащим образом оформлена и реализована по правилам, установленным НК РФ. В противном случае законность ее результатов может быть поставлена под сомнение. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того:

а) в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

б) по выявленным налоговым органом нарушениям на физических лиц или должностных лиц организаций, как правило, составляется протокол об административном правонарушении;

в) если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатит недоимку, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующие пени и штрафы, налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, четвертая стадия служит для документального оформления и закрепления установленных в ходе налоговой проверки фактов; производится подготовка к рассмотрению и рассматриваются материалы проверки; принимаются меры по реализации решения, принятого по результатам их рассмотрения. В необходимых случаях выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а при наличии признаков преступления материалы налоговой проверки направляются в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Далее рассмотрим порядок проведения камеральной налоговой проверки постадийно.

3. Начало камеральной налоговой проверки

3.1. Основания для назначения проведения проверки

Порядок и правила проведения камеральных налоговых проверок регулируются ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Как отмечено в письме ФНС России от 18.12.2005 N 06-1-04/648 "О правомерности действий налогового органа", камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. В то же время в практике не исключаются ситуации, когда представляется сразу несколько деклараций. В таких случаях необходимо учитывать, что из налогового законодательства не вытекает обязанность налогового органа одновременно осуществлять камеральную проверку уточненных налоговых деклараций за разные налоговые периоды даже в том случае, если они поданы в одно и то же время (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 N 11822/09 по делу N А05-8701/2008). Тем не менее, представляя документы, перечисленные в п. 1 ст. 88 НК РФ, налогоплательщик должен осознавать, что, вероятнее всего, они будут камерально проверены.

Таким образом:

1) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

2) основанием, служащим для назначения проведения проверки, является факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) и документов.

Немаловажным вопросом является следующий: какие конкретно документы служат основанием для проведения камеральной налоговой проверки?

Если говорить о налоговых декларациях, то они подлежат камеральной проверке.

Понятие налоговой декларации и расчета авансового платежа дано в п. 1 ст. 80 НК РФ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В свою очередь расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Как отмечено в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу N А82-11768/2007-20, при отсутствии налоговой декларации у налогового органа нет оснований для проведения камеральной налоговой проверки, поскольку необходимым условием является именно представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Позиция, изложенная в указанном Постановлении, свидетельствует о том, что независимо от наличия сведений и документов у налогового органа отправной точкой начала камеральной проверки является представление налогоплательщиком налоговой декларации.

Если налоговая декларация налогоплательщиком вообще не представлена, налоговый орган ограничен в возможности провести камеральную проверку. В подтверждение этого вывода, к примеру, в письме Минфина РФ от 05.05.2010 N 03-02-08/28 указано, что НК РФ не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки на основе справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если в поданной налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчете) установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию (расчет) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет). Уточненная - это та же налоговая декларация (расчет), которая подлежит камеральной проверке.

Факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, могут быть установлены как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами. Если эти факты установлены налоговыми органами, об этом сообщается налогоплательщику. К примеру, в Определении ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4799/11 по делу N А65-1762/2010 отмечено, что налогоплательщику при проведении камеральной проверки сообщено о несоответствии представленного им расчета кадастровым сведениям. Однако с заявлением в соответствующий орган с целью установления расхождения в сведениях о кадастровой стоимости и ее правильного определения для исчисления земельного налога общество не обращалось. При таких обстоятельствах суд правомерно не принял доводы налогоплательщика о неправомерном предъявлении к нему претензий со стороны налогового органа об уплате налоговых платежей.

Следует также учитывать позицию, выраженную в п. 20 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором указано, что санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету). Это означает, что в этих случаях документ рассматривается как составляющая часть налоговой декларации (налогового расчета).

Таким образом, в силу прямого указания ст. 88 НК РФ налоговые декларации, расчеты (в том числе уточненные) подлежат камеральной проверке.

Иной документ, даже если поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету), рассматривается как составляющая часть этой налоговой декларации (расчета).

Относительно самостоятельной камеральной налоговой проверки "иных документов", которые представляются налогоплательщиками в налоговые органы, имеется неопределенность.

До введения в действие Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (до 01.01.2007) в ст. 88 НК РФ говорилось о документах, "служащих основанием для исчисления и уплаты налога". В настоящее время п. 1 ст. 88 НК РФ такого указания не содержит. Это порождает споры относительно возможности самостоятельной камеральной налоговой проверки "иных документов", без соотнесения их с налоговыми декларациями и расчетами.

В Определении ВАС РФ от 05.04.2011 N ВАС-3084/11 по делу N А67-3928/2010 отмечено, что формы статистического наблюдения 1-ЛС и 1-натура, истребованные у общества, не являются документами, влияющими на размер подлежащего уплате налога на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, следует обратить внимание, что в случае возникновения спора с налоговыми органами необходимо также устанавливать редакцию НК РФ того периода, в котором обязанность по представлению документов существовала (отсутствовала). К примеру, в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.08.2011 N Ф09-4954/11 по делу N А60-33632/10 указано: в редакции, действовавшей до 01.01.2010, предоставление расчета было предусмотрено абз. 2 п. 5 ст. 301 НК РФ, а в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ (действовавшей в период камеральной проверки) говорится только о составлении справки для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с финансовыми инструментами срочных сделок к операции хеджирования. При этом законодатель уже не возлагает на налогоплательщика обязанности по представлению этой справки.

Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.07.2008 по делу N А65-14145/07 указано, что налоговый орган правомерно провел камеральную налоговую проверку на основе конкретных сведений, полученных от органов внутренних дел о нарушениях налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость, в то время как налоговые декларации по этому налогу не представлялись налогоплательщиком.

Тем не менее анализ судебной практики позволяет говорить, что это единичные случаи, когда "иные документы", а не налоговые декларации (расчеты) камерально проверяются и по ним начисляется налог. Более того, в п. 2 письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ указано, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета) не может начаться до получения налоговым органом налоговой декларации или расчета по налогу, т.е. указано только о декларациях (расчетах), а не иных документах. Следовательно, проводится только камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета).

За нарушение сроков представления документов налоговый орган может привлечь к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Производство по таким нарушениям производится в порядке ст. 101.4 НК РФ, а не в порядке ст. 101 НК РФ, применимой для камеральной или выездной налоговой проверки.

В ст. 88 НК РФ установлен порядок, последовательность и срок проведения налоговой проверки, это указывает на то, что любая камеральная налоговая проверка должна быть инициирована какими-либо обстоятельствами или фактами. Следовательно, наиболее важным представляется определение момента, с которого начинается камеральная проверка, и срока проверки.

3.2. Начало течения срока на камеральную

налоговую проверку. Срок проверки

Налоговый кодекс РФ в п. 1, 2 ст. 88 НК РФ начало камеральной налоговой проверки связывает исключительно с фактом представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и документов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Следовательно, камеральная проверка начинается с даты представления документов, перечисленных в п. 1 ст. 88 НК РФ. Аналогичная позиция указана в письме ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1269@ "О разъяснении налогового законодательства" <2>. При этом дата начала камеральной налоговой проверки не зависит от того, были ли представлены документы налогоплательщиком с нарушением срока либо нет. В каждом конкретном случае устанавливается вопрос наличия либо отсутствия признаков налогового правонарушения.

--------------------------------

<2> Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2010. N 33.

В письме ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ указано, что определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

В настоящее время существует следующий порядок представления документов в налоговый орган: личное представление, через представителя, по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Соответственно, момент начала камеральной проверки также различен.

При личном представлении или через представителя датой представления документов считается день фактического представления этих документов в налоговый орган, на поступивших документах полномочным на то работником налогового органа ставится отметка об их приеме.

При передаче документов по почте или по телекоммуникационным каналам связи датой представления документов считается день отправки почтового или электронного письма в налоговый орган.

В п. 2 ст. 6.1 НК РФ указано, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. В связи с этим п. 2 ст. 88 НК РФ, определяя, что проверка проводится "со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)", указывает на исчисление срока проверки не со следующего дня, а со дня представления декларации.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). При исчислении трехмесячного срока на проведение камеральной налоговой проверки необходимо руководствоваться положениями п. 5 ст. 6.1 НК РФ: срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

К примеру, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 по делу N А27-17051/2010 отмечено: если налоговая декларация представлена в налоговый орган 15.04.2009, то согласно нормам ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка по данному делу должна быть завершена 15.07.2009. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 указано: если декларация подана 05.05.2009, то срок проведения проверки заканчивается 05.08.2009.

Следует обратить внимание на п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <3>, в котором отмечено, что проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного ст. 88 НК РФ, само по себе не является основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам проверки.

--------------------------------

<3> Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.

Кроме того, трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2010 по делу N А43-35272/2009, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2011 по делу N А53-12791/2010).

Однако, если камеральная налоговая проверка будет проведена по истечении полутора лет после подачи налоговой декларации, требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о взыскании штрафа за неуплату налога будут удовлетворены (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2008 N А19-1185/08-40-04АП-Ф02-1491/08 по делу N А19-1185/08-40).

Также следует отметить, что законодательно установленный срок на проведение камеральной проверки определяет начало начисления процентов, согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, камеральная проверка начинается с даты представления документов, перечисленных в п. 1 ст. 88 НК РФ. Камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, документы, представляемые налогоплательщиком. Срок проверки составляет три месяца. В то же время проведение камеральной налоговой проверки за пределами этого срока само по себе не является основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам проверки.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Следовательно:

- проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями;

- срок течения камеральной проверки начинается автоматически с даты представления документов, перечисленных в п. 1 ст. 88 НК РФ;

- какого-либо специального решения руководителя налогового органа для проведения камеральной налоговой проверки не требуется. Обязанность ставить налогоплательщика в известность о том, что в отношении его проводится камеральная проверка, у налогового органа также не имеется, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 88 НК РФ.

Пункт 3 ст. 88 НК РФ содержит положения, согласно которым, если в процессе проведения камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Только в этом случае об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщику сообщается о том, что в отношении его проводится, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то камеральная проверка проведена и у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2010 по делу N А78-4916/2009).

4. Проведение камеральной налоговой проверки

Проведение камеральной налоговой проверки - это основная стадия, в ходе которой налоговый орган выявляет факты налоговых правонарушений.

При рассмотрении действий, осуществляемых должностными лицами налогового органа, рассмотрим три основных момента: 1) сообщение налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки нарушениях; 2) особенности камеральной налоговой проверки декларации о возмещении налога на добавленную стоимость; 3) особенности истребования документов у участника договора инвестиционного товарищества; 4) подача уточненной налоговой декларации (расчета) до окончания камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации (расчета).

4.1. Сообщение налогоплательщику о выявленных нарушениях,

выставление требования о представлении документов

Как определено п. 3 ст. 88 НК РФ, налоговый орган проверяет декларации (расчеты), иные представленные налогоплательщиком документы на наличие или отсутствие в них ошибок, а также на предмет соответствия содержащихся в этих документах сведений сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. О выявленных в ходе камеральной налоговой проверки нарушениях налоговый орган сообщает налогоплательщику и предлагает представить свои объяснения или внести соответствующие исправления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 12.07.2006 N 267-О <4>, полномочия налогового органа, предусмотренные ст. 99, 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

--------------------------------

<4> Вестник Конституционного Суда РФ. 2006. N 6.

Таким образом, сообщение налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки нарушениях является безусловной обязанностью налогового органа.

Налоговый орган сообщает налогоплательщику об обстоятельствах, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. Этот вывод отражен в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.11.2008 N 7307/08 <5>.

--------------------------------

<5> Вестник ВАС РФ. 2009. N 3.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Перечислим случаи, когда налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы:

- при проведении проверок налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- налоговый орган вправе требовать у налогоплательщиков дополнительные сведения и документы, приведенные в п. 8, 9 ст. 88 НК РФ, а именно если налогоплательщик использует налоговые льготы, им заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость либо при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение этого налога, камеральная налоговая проверка, согласно п. 8 ст. 88 НК РФ, проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, в связи с чем у последнего возникает обязанность представить документы, подтверждающие налоговые вычеты;

- при проверке налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

- при проведении камеральной налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с гл. 25 НК РФ, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы (п. 11 ст. 88 НК РФ). Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.

Анализ судебной практики свидетельствует, что именно на этом этапе налоговым органом допускаются ошибки, приводящие к последующей отмене решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки.

Выделим пять наиболее типичных ошибок, допускаемых налоговым органом на этом этапе:

1) налоговый орган вообще не сообщает налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки нарушениях, а сразу оформляет материалы налоговой проверки.

В настоящее время налоговый орган редко допускает такого рода ошибки, тем не менее они имеют место быть. Так, к примеру, в Постановлении ФАС Центрального округа от 18.02.2010 по делу N А35-2743/2009 отмечено, что процедура камеральной налоговой проверки включает в себя обязательное уведомление налогоплательщика о выявленных налоговым органом ошибках, противоречиях, несоответствиях в представленных документах до составления акта налоговой проверки. Налоговым органом допущено нарушение указанного порядка;

2) налоговый орган запрашивает документы в случаях, не предусмотренных ст. 88 НК РФ.

К примеру, предоставление плательщику НДФЛ права на получение профессиональных налоговых вычетов, определенных п. 1 ст. 221 НК РФ, не отвечает признакам льготы по налогам и сборам согласно ст. 56 НК РФ, следовательно, не предполагает в качестве условия получения вычета предварительную проверку первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки. Указанная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 по делу N А07-10131/2007-А-РМФ.

Следовательно, налоговый орган не вправе истребовать у предпринимателя:

- документы, подтверждающие произведенные затраты или расходы;

- причины расхождения данных, отраженных в декларации, с данными выписки по операциям на расчетном счете предпринимателя (см., к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 21.10.2010 по делу N А64-890/2010).

Также налоговый орган лишен права требовать от налогоплательщика пояснения относительно исчисления налога (в том числе налога на прибыль) (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 по делу N А27-17041/2010).

Следует обратить внимание, что п. 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.