Оформление и реализация результатов налоговой проверки. 6 страница

В Постановлении ФАС Центрального округа от 28.11.2011 по делу N А54-4022/2010 указано, что доказательством, исходя из требований ст. 101 НК РФ, Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, является уведомление о вручении налогоплательщику заказного письма.

Таким образом п. 9 ст. 101 НК РФ установлен пятидневный срок на вручение налогоплательщику решения. При вручении решения представителю налогоплательщика налоговый орган обязан удостовериться в полномочиях этого представителя. Направление решения по почте возможно в случаях, если решение вручить налогоплательщику невозможно.

Вступление в силу решения. После вступления в силу решения начинает исчисляться срок на принудительное исполнение решения. Поэтому необходимо правильно рассчитать этот срок.

Порядок и сроки вступления в силу решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения материалов проверки, изложены в п. 9 ст. 101 НК РФ, согласно которому и решение о привлечении к ответственности, и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Однако абз. 2 п. 9 ст. 101 НК РФ предусмотрен специальный порядок вступления в силу таких решений в случае подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы в порядке, установленном ст. 101.2 НК РФ, - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В соответствии с положениями ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Следовательно, если решение принято налоговым органом 01.02.2007, то десятидневный срок начинает течь с 02.02.2007 и заканчивается 15.02.2007 (включительно) (см. Постановление ФАС Центрального округа от 30.01.2012 по делу N А64-3027/07-22).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2012 по делу N А32-15879/2011 также отмечено, что если решение от 02.07.2008 вручено обществу 02.07.2008, то оно вступило в силу 17.07.2008.

Здесь необходимо обратить внимание, что лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ). Это не является согласием налогоплательщика с начисленными налоговой проверкой суммами.

При этом в качестве стимула частичного добровольного исполнения решения налогоплательщиком можно указать то, что после уплаты налогов прекращается начисление пени. В случае если налогоплательщик обжалует решение и спор будет разрешен не в его пользу, он сэкономит свои денежные средства, так как согласно ст. 75 НК РФ пени начисляются до дня фактической уплаты недоимки. Более того, уплата налогов может быть расценена как обстоятельство, смягчающее ответственность, и налогоплательщик сможет рассчитывать на уменьшение размера штрафа не менее чем в два раза.

Таким образом, сделаем три основных вывода:

1) существует общий порядок вступления решения в силу и специальный. По общему порядку течение срока на вступление решения в силу начинается на следующий день после календарной даты вручения налогоплательщику этого решения. В расчет 10 дней не включаются выходные и (или) нерабочие праздничные дни. Специальный порядок применим, когда решение налогового органа обжаловалось налогоплательщиком в апелляционном порядке. В этом случае оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом;

2) до момента вступления в силу решения налоговый орган не вправе инициировать действия по принудительному взысканию с налогоплательщика начисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов.

К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11 по делу N А40-94667/10-13-439 отмечено, что решение налоговый орган принял 12.05.2010. Данное решение утверждено только 06.09.2010, т.е. практически через 4 месяца. Налоговый орган, выставив налогоплательщику требование об уплате начисленных проверкой сумм, нарушил предписания налогового законодательства;

3) налогоплательщик вправе исполнить решение налогового органа полностью или в части, это не является согласием с суммами, начисленными налоговой проверкой.

6.3.5.1. Особенности принятия решений по результатам

камеральной проверки по вопросам возмещения НДС

Решения по результатам камеральной проверки по вопросам возмещения НДС принимаются с особенностями, прописанными ст. 176, 176.1 НК РФ.

Различают общий порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) и заявительный (ст. 176.1 НК РФ).