ПРАВА ОБЯЗАННОСТИ

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах;

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые льготы в порядке, установленном законодательством;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит на условиях, установленных Налоговым Кодексом;

- осуществлять своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. пени, штрафов; - представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично через своего представителя;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению налогов и актам проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки решений налоговых органов;

- требовать от должностных лиц соблюдения законодательства о налогах и сборах;не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;- требовать соблюдения налоговой тайны;

-требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

обжаловать в установленном порядке возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов

уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах в течение 10 дней со дня государственной регистрации;

- вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения;

- представлять в налоговый орган налоговые декларации;

- представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

- представлять налоговым органам необходимую информацию и документы;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы, уплаченные налоги;

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

Налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии и закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - не позднее месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях. созданных на территории РФ, - не позднее месяца со дня их создания, реорганизации, ликвидации;

- о прекращении своей деятельности - не позднее трех дней со дня принятия решения;

- об изменении своего места нахождения - не позднее 10 дней со дня принятия такого решения

1.7.2 Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК должен самостоятельно уплатить налог в срок, установленный законодательно. Пи каждому налогу налогоплательщик представляет в установленный срок в налоговые органы НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расхо­дах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога: лично либо по почте (заказным письмом с описью вложения)

Налоговым орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе на­логоплательщика проставить отметку о принятии на копии налоговой декларации и дату ее представления. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации не­отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к заниже­нию суммы уплаты налога, налогоплательщик обязан подать в налоговые органы заявле­ние о дополнении и изменении налоговой декларации. При этом налогоплательщик осво­бождается от ответственности, если такое заявление сделано налогоплательщиком после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогопла­тельщик не знал до внесения изменений о назначении выездной налоговой проверки, до подачи заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму и соответствующие пени.

При неуплате в срок налога ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ налоговый и таможенный ор­ганы вправе обратиться с иском на взыскание в АРБИТРАЖНЫЙ СУД - в отношении имущества индивидуального предпринимателя, в СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ - в от­ношении имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринима­телем.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на ос­новании решения суда, вступившего в законную силу, производятся последовательно в отношении: наличных денежных средств, имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводст­венных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помеще­ний, готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвую­щих (не предназначенных для участия) в процессе производства, сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, обору­дования, зданий, сооружений и других основных средств, имущества, переданного по до­говору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными, другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическому лицу или членам его семьи, определяемого в соответствии с законодательст­вом.

Способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов яв­ляются залог имущества, поручительство, приостановка операций на расчетном счете, арест имущества.

1.7.3 Налоговый контроль: понятия и формы

Существуют два основных вида налоговых проверок: КАМЕРАЛЬНЫЕ и ВЫЕЗДНЫЕ.

Камеральные проверки проводятся по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для расчета налога. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия в сведениях представленных документов, то налогоплательщику предъявляется требование внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездные проверки проводятся на основании решения руководства налогового органа. Могут осуществляться по одному или нескольким налогам. В течение календарного года по одним и тем же налогам не может назначаться более одной проверки. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных случаях она продлевается до трех месяцев). При этом налоговой проверкой могут быть охвачены ТОЛЬКО ТРИ календарных года деятельности налогоплательщика. ЗАПРЕЩАЕТСЯ проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период (за исключением случаев реорганизации предприятия или на основании мотивированного постановления налогового органа).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. По результатам выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев после составления справки должен быть подготовлен АКТ налоговой проверки, который подписывается проверяющими лицами и руководителем проверяемой организации. Если представитель организации отказывается подписать акт, то об этом делается запись в акте. В акте указываются:

документально подтвержденные факты налоговых правонарушений (или отсутствие таковых); выводы и предложения проверяющих по устранению правонарушений; ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю проверяемой организации. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган ПИСЬМЕННОЕ ОБЪЯСНЕНИЕ мотивов отказа в подписании акта или возражений по акту в целом, либо его отдельным положениям. При этом могут быть приложены документы (заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит РЕШЕНИЕ:

1) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По истечении двух недель в срок не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, пред­ставленные налогоплательщиком (в присутствии представителя организации),

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется ТРЕБОВАНИЕ об уплате недоимки по налогу и пеней. Одновременно по налоговым нарушениям, за которые налогоплательщики подлежат привлечению к административной ответственности, составляется ПРОТОКОЛ об административном правонарушении.

1.7.4. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К ним относятся также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Если индивидуальные предприниматели не используют особые режимы налогообложения, то они уплачивают следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, государственную пошлину, налог на землю, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество физических лиц в части, связанной с предпринимательской деятельностью и др. налоги и сборы.

Если индивидуальные предприниматели перешли на один из особых режимов налогообложения, то они уплачивают соответствующие налоги:

При упрощенной системе налогообложения они уплачивают единый налог (6% от доходов или 15% от разницы между доходами и расходами), который заменяет налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество физических лиц в части, связанной с предпринимательской деятельностью. Кроме того, они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и остальные неперечисленные виды налогов.

При уплате единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог (15% от вмененного дохода), который заменяет налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество физических лиц в части, связанной с предпринимательской деятельностью. Кроме того, они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и остальные неперечисленные виды налогов.

1.7.5. Математическая модель себестоимости производства продукции с учетом налогов на прибыль и добавленную стоимость

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

При построении системы показателей и проведении анализа себестоимости выделяют:

себестоимость - затраты цеха на производство продукции;

производственную себестоимость - затраты цехов и общепроизводственные расходы; себестоимость - все затраты на производство и реализацию продукции или сумма производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

По экономическому содержанию все расходы группируются по следующим основным статьям:

• сырье и основные материалы,

• амортизация основных фондов,

• заработная плата,

• отчисления на социальное страхование,

• прочие затраты.

Каждый элемент включает однородные по своему содержанию расходы. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах представляет структуру затрат на производство и характеризует

• соотношение между живым и овеществленным трудом;

• доли элемента или статьи в полных затратах;

• пропорцию между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными, коммерческими, а также управленческими расходами, прямыми и косвенными затратами и пр. В промышленности действует следующая номенклатура калькуляционных статей, формирующая заводскую и полную себестоимость:

В общем виде механизм формирования цен выглядит следующим образом:

Оптовая цена предприятия рассчитывается путем добавления к суммарной себестоимости планируемой прибыли (затратный метод ценообразования):

ц=с+п

При этом себестоимость определяется как сумма затрат по отдельным видам потребленных производственных ресурсов:

C=M+A+U

где М- материалы; А - амортизационные отчисления; U -оплата труда.

Установление цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере продвижения товаров (работ, услуг) от производителя к конечному потребителю. Цена на каждой предыдущей стадии движения товаров является элементом цены каждой последующей стадии.

Цены оптовые изготовителя формируются на стадии производства товаров (работ, услуг). Они являются промежуточными, должны компенсировать затраты производителя товаров (работ, услуг) на изготовление и реализацию продукции и обеспечивать планируемую предприятием прибыль.

Цены оптовые отпускные содержат в себе, помимо цен изготовителя, также косвенные налоги - акциз и налог на добавленную стоимость.

За пределами предприятия - производителя определяются отпускные цены посредников, оптовых и розничных торговых организаций, включающие, соответственно, снабженческо-сбытовую надбавку посредников, оптовую надбавку торговых организаций и розничную торговую надбавку. Величина торговых надбавок регулируется местными органами администрации.

Посредническая скидка (надбавка) используется для компенсации издержек обращения посредника, уплаты им НДС и образования прибыли. Ставки НДС для посреднических организаций установлены в процентах к посреднической скидке (надбавке).

Возможны два варианта расчета оптовой цены закупки.

По первому варианту она представляет собой разницу между ценой реализации продукции посредником потребителю (предприятию-потребителю, другому посреднику, торговой организации) и ценой, по которой товар куплен у поставщика (изготовителя, посредника).

По второму (наиболее распространенному) варианту оптовая цена закупки рассчитывается как сумма составляющих ее элементов.