Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Наличие и движение готовой продукции, товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражается на следующих счетах.

40 “Выпуск продукции”

43 “Готовая продукция”

45 “Товары отгруженные”

90 “Продажи”

Оценка готовой продукции может осуществляться по:

· Фактической производственной себестоимости (полной и неполной);

· Учетным ценам:

· Нормативной себестоимости (полной и неполной);

· Договорным ценам;

Фактическая производственная себестоимость применяется, в основном, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании учетных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Выручка от реализации готовой продукции отражается при отгрузке готовой продукции:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками

К 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгалтерского учета:

Готовая продукция

Д 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”

К 43 “Готовая продукция” / по фактической себестоимости

Выполненные услуги и работы

Д 90 ”Продажи ” фактическая себестоимость

К 20

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 51 “Расчетные счета”

К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные” или

Д 50 “Касса”

К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные”.

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные”

К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”.

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

· На сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”;

· На сумму НДС, начисленного бюджету:

Д 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”

К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”;

И одновременно

Д68 ”Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”

К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные”;

· На сумму зачтенных авансов: Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные”

К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

2.2.12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете учитываются расчеты по федеральным налогам и сборам (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ и др.), региональные налоги (налог на имущество, дорожные налоги, налог с продаж и др.), местные налоги и сборы (земельный налог, налог на рекламу и др.).

Для учета НДС используются счета: 19 и 68

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», который имеет следующие субсчета:

Счет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Счет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Счет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Д 19 начисление НДС, уплаченного при покупке

К 60,76

Д 68 сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета при

К 19 производственном использовании

Д 29,91/2,86 при использование объектов на

К 19 непроизводственные нужды

Д 91/2 при продаже имущества, по не предъявленному к возмещению налогу К 19

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет «Расчеты по НДС»

По кредиту счета 68 НДС начисляется

Д 91/2 при продаже Д 90.3 при продаже готовой продукции,

К68 имущества К 68 работ и услуг

Перечисление налога в бюджет:

Д 68 К 51

Для учета налога на прибыль применяется также счет 68 субсчет «Налог на прибыль».

Начисление налога на прибыль и финансовых санкции по налогу

Д 99

К 68 «Налог на прибыль»

Перечисление налога на прибыль отражается по дебету счета

Д 68 субсчет «Налог на прибыль»

К 51

Ставка налога устанавливается налоговым кодексом РФ, в 2004 году она составляла - 24%.

Для учета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется счет 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц». Начисление налога по ставке 13% из заработной платы для резидентов отражается:

Д 70 начисление налога Д 68 «НДФЛ» перечисление налога в

К 68 «НДФЛ» К 51 бюджет

По выигрышам в лотерею, некоторым страховым платежам, материальной выгоде при получении заемных средств – ставка 35, по дивидендам и выплатам нерезидентам – ставка - 30%.

При формировании налогооблагаемой базы учитываются четыре вида налоговых льгот:

· стандартные (например, вычет на содержание детей)

· социальные (на благотворительность, на обучение, на лечение)

· имущественные (при продаже имущества, в т.ч. квартир, на строительство жилого дома, квартиры)

· профессиональные (предпринимателям, авторам произведений науки, литературы искусства и др.).

Для учета налога на имущество применяется счет 68 субсчет «Налог на имущество». Начисление налога:

Д 91/2 К 68 сб. «Налог на имущество»

Перечисление налога

Д 68 К 51

Ставка налога на имущество в 2004 году составляет 2,2%.

Объектом обложения является среднегодовая стоимость имущества организации в стоимостном выражении. Для учета единого социального налога (ЕСН 35,6%), применяется счет 69 с соответствующими субсчетами. На этом счете учитываются начисления:

28% - в Пенсионный фонд

4% - в Фонд социального страхования

3,6% - в Фонд медицинского страхования.

Объектами налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.

Из 28% направляемых в Пенсионный фонд, 14 % перечисляется в Федеральный бюджет, остальные 14% - делятся между страховой и накопительной частью взносов (12% и 2% или 11% и 3%).

Для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Начисление ЕСН:

Д 20,23,25,26 и др.

К 69 сб. 1 «По социальному страхованию»

сб. 2 «По Пенсионному обеспечению»

сб. 3 «По обязательному медицинскому страхованию»

Перечисление налогов осуществляется:

Д69 субсчета 1, 2, 3 К 51

2.2.13. Финансовые вложения, их классификация, оценка и бухгалтерский учет.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя): вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ): предоставленные другим организациям займы , депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Основные нормативные документы, регулирующейся учет финансовых вложений является ПБУ 19/02, утв. Пр. Минфина РФ №126Н от 10.12.2002.

Активы могут учитываться как финансовые вложения, если единовременно выполняются следующие условия:

· Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

· Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

· Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

· Активы, имеющие материально-вещественную форму основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ. В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленным ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

· Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

· Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету- для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

· Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

· Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

· Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

· Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

· Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

· Балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

· Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 “ Долговые ценные бумаги ”учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, например: организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам т.п.

При учете финансовых вложений делают записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета» - если приобретение происходило за плату;

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - если получены по договору дарения.

В случае превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами» - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

К 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью;

К 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения», а если производится до начисления суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигации и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» или Д 58 К 90

2.2.14 Проведение инвентаризации в организации. Обязанности арбитражных управляющих при проведении инвентаризации

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. изменений №31н от 24.03.2000);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. пр. Минфина РФ от 13 июня 1995 №49;

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

· ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат материально-производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательная инвентаризация выполняется:

· При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах, расположенных на крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

· При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· При выполнении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· В случае стихийных бедствий, пожара, аварий, или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· При ликвидации (реорганизации) организации или других случаях, предусматриваемых законодательствам РФ.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике, (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма); наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительной ведомости записывают данные с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительной ведомости записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные - показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости. Отдельные ведомости составляются также на объекты, не пригодные к дальнейшему использованию, в связи с неисправностью или технической непригодностью. Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

¨ излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации: Д10,01,04,50 58

К91/1

¨ недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки и недостачи списываются на финансовые результаты.