Основы аудита

2.3.1. Сущность аудита

Необходимость аудита обусловлена переходом России к рыночной экономике. Этот переход вызвал ослабление существующих форм финансового контроля и необходимость внедрения независимого финансового контроля, каковым и является аудит. Понятие аудита раскрывается в пункте 1 статьи 1 Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» (утв. приказом Минфина РФ от 07.08.01).

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цели аудита раскрываются в пункте 3 статьи 1 Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ»:

· Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности;

· Выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации:

· Закону №129 - ФЗ «О бухгалтерском учета »

· Стандартам по бухгалтерскому учету (ПБУ)

· «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» ( пр.№34н в редакции изменений пр. Минфина РФ №31н)

Задачи аудита:

· предотвратить правонарушения в области финансового права, налогового законодательства, законодательства по бухгалтерскому учету;

· вовремя исправить допущенные ошибки и нарушения, чтобы не допустить применения штрафных санкций;

· научить бухгалтера работать в соответствии с действующим законодательством.

Аудит может осуществляться аудиторскими фирмами и аудиторами. Однако Закон 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» ограничивает деятельность индивидуальных аудиторов (пункт 5 статьи 1).

Индивидуальные аудиторы не могут, в соответствии с Законом, выполнять обязательный аудит. Им разрешено осуществлять только инициативный (добровольный) аудит, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Особенностью аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, в соответствии с Законом, является то, что они не могут заниматься ни какой другой деятельностью, кроме аудита и сопутствующих услуг (пункт 7 статьи 1 и пункт 3 статьи 3 Закона №119-ФЗ”).

2.3.2. Виды аудита

По отношению к предприятию аудит делится на: внутренний и внешний.

Внешний аудит проводится по договору на возмездное оказание услуг независимой аудиторской организацией.

Внутренний аудит проводится специализированными структурными подразделениями экономического субъекта или лицом, состоящим в штате организации.

Отличия внешнего и внутреннего аудита

Внешний аудит может быть инициативным (по инициативе экономического субъекта) или обязательным. Аудит может выполняться сплошным и выборочным методом. При сплошном методе аудиторами проверяется каждая хозяйственная операция, выполняемая экономическим субъектом. При выборочном аудите проверяются хозяйственные операции на основе специальных аудиторских выборок (не 100% охват хозяйственных операций). Размер выборки зависит от состояния системы бухгалтерского учета и оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта. Объем выборки определяется по специальным формулам и зависит от величины аудиторского риска.

2.3.3 Критерии обязательного аудита

В статье 7 Закона №119-ФЗ дается определение обязательного аудита: Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Критериями обязательного аудита являются:

· Организационно-правовая форма. В соответствии с ней обязательному аудиту подлежат все открытые акционерные общества, независимо от размера уставного капитала и числа работающих.

· Вид деятельности. В соответствии с этим критерием обязательному аудиту подлежат банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные, фондовые и валютные биржы; инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды, общественные фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

· Экономические показатели. Обязательному аудиту подлежат организации, у которых хотя бы один из двух экономических показателей превышает , установленные законодательством значения:

- Объем выручки – нетто организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции, выполнения работ и услуг на конец отчетного года превышает 500000 МРОТ;

- Валюта баланса на конец отчетного года превышает 200000 МРОТ.

· Федеральные и муниципальные унитарные предприятия, если экономические показатели его деятельности соответствуют пункту 3(см. выше).Для муниципальных унитарных предприятий экономические показатели могут быть понижены.

2.3.4. Методы аудита

В аудите применяются следующие методы и аналитические процедуры:

Фактического контроля:

· Взвешивание;

· Обмер;

· Инвентаризация;

· Контрольный запуск сырья;

· Лабораторный анализ качества сырья и др.

Документального контроля:

· Формальная проверка;

· Арифметическая проверка;

· Проверка по существу.

Аналитические процедуры:

· Числовые и процентные сравнения;

· Вертикальный и горизонтальный анализ финансовых показателей;

· Коэффициентный анализ;

· Генерация случайных чисел и др.

· Наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций

· Устный опрос

· Получение письменных подтверждений и др.