КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Классификация финансовых вложений и ее влияние на методику учета
| Классификационный признак | Группы по классификации | Организация учета финансовых вложений |
| По срокам | Долгосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения ценных бумаг превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) | Учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» |
| Краткосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) | Учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» | |
| По видам | Взносы в уставный (складочный) капитал других организаций | Учитываются на счете субсчете 06/1 «Паи и акции» |
| Вклады по договору простого товарищества на срок менее 12 месяцев на срок более 12 месяцев | Учитываются на счетах: 58, субсчет «По договору простого товарищества» 06, субсчет «По договору простого товарищества» | |
| Приобретение облигаций, векселей и других ценных бумаг | Субсчет 06/2 «Облигации» Субсчет 58/1 «Облигации и другие ценные бумаги» | |
| Сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты, чеки | Счет 55 субсчета «Сберегательные сертификаты», «Депозитные сертификаты», «Чеки» | |
| Предоставленные займы | Субсчет 06/3 «Предоставленные займы» Субсчет 58/3 «Предоставленные займы» |
Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений. При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Проверка правильности оценки финансовых вложений.Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
При проверке аудитор руководствуется положениями п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациями или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов (арифметическая проверка) и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.
При получении ценных бумаг по договору дарения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.
Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операций.
Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке (п.7 ПБУ 3/2000).
Вклады в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений.Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:
соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» о проведении инвентаризации;
установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки гашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления записей бухгалтерского баланса по строкам «Долгосрочные финансовые вложения» (I раздел) и «Краткосрочные финансовые вложения» (II раздел) и сальдо по счетам Главной книги: 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 Резервы под обесценение ценных бумаг»
| Строка баланса «Долгосрочные финансовые вложения» | = | Дебетовое сальдо сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» на конец отчетного периода | - | Кредитовое сальдо субс. 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» на конец отчетного периода (по данным аналитического учета) |
| Строка баланса «Краткосрочные финансовые вложения» | = | Дебетовое сальдо сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на конец отчетного периода | - | Кредитовое сальдо субс. 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» на конец отчетного периода (по данным аналитического учета) |
Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф.№5). Показатели о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синтетического и аналитического учета посчетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.
Проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений.Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». 48 «Реализация прочих активов». При этомаудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений, на счете 08 «Капитальные вложения, субсчет «Вложения в ценные бумаги».
После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму фактических затрат дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредитуют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
Например, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит. Право собственности на ценные бумаги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом:
| Д-т сч. 08 | «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» |
| К-т сч. 90 | «Краткосрочные кредиты банков» |
| Д-т сч. 58 | «Краткосрочные финансовые вложения» |
| К-т сч. 08 | «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» |
Аудитор указал на допущенную ошибку. В рабочих документах он сделает такие записи:
| Бухгалтерские записи | Обоснование выявленного нарушения | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности | |||
| организации | действующая методология | ||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| п.11 ПБУ 10/99 | Нарушение будет существенным, если сумма превысит 5% от суммы статьи |
При проверке формирования затрат по финансовым вложениям нужно выяснить, как отражается НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг.
Услуги, облагаемые НДС, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», а затем на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с НДС, если они оплачены до перехода прав на ценные бумаги и принятии их к учету. Однако если услуги, облагаемые НДС, на момент перехода прав на ценные бумаги не оплачены, то НДС не может быть отнесен на счета финансовых вложений, а уплачивается за счет собственных источников.
Необходимо проверить также, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежными средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».
При проверке необходимо учесть особенности учета и налогообложения получения юридическим лицом-акционером дополнительных акций (увеличение номинала первоначальных акций) при увеличении уставного капитала за счет средств от переоценки основных средств, произведенной на основании постановлений правительства. У юридического лица эти операции учитывают по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а затем по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операцийсчета 48 «Реализация прочих активов» и правильность определения финансового результата по данным операциям.
Операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС (п.12 «ж» инструкции ГНС РФ №39). Затраты организации, связанные с реализацией и прочим выбытием ценных бумаг, относятся в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» с учетом НДС (п.20 «б» инструкции ГНС РФ №39).
Проверка аналитического учета ценных бумаг.Аналитический учет по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о финансовых вложениях по предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям заемщикам, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Организации могут хранить ценные бумаги в кассе организации или в депозитарии (ГКО, ОФЗ, можно хранить только в депозитарии). При их хранении в организации аудитор должен проверить наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации. В реестре должны быть указаны: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги.
При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть предоставлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:
порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
срок действия договора;
размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
обязанности депозитария.
Начисление расходов на оплату услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». НДС, уплаченный по услугам депозитария, отражается вместе с суммой услуг.
Аудитор проверяет наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.
Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги Важным этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. В соответствии с п.45 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.3.5. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на
фондовой бирже, котирующихся на фондовой бирже, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Создание резерва учитывается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 82/2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Для целей обложения налогом на прибыль резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитывается:
при создании – как убыток (п.4.8. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли»; приложение №11 к инструкции ГНС РФ №37);
при восстановлении – как прибыль (п.5.5 приложения №11 к инструкции ГНС РФ №37).
Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв.
Если в организации не ведется аналитический учет резервов под обесценение ценных бумаг, то это ослабляет внутренний контроль за финансовыми результатами, а если не восстанавливают резерв при списании с баланса ценных бумаг, то искажаются показатели баланса по квартальной отчетности.
Проверка операций по учету средств, переданных по договору займа. Согласно п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к финансовым вложениям относятся предоставление займов другим организациям.
Проверка учета операций по предоставленным займам проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. Проверка по этим операциям проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций:
составлен ли договор займа в письменной форме (ст.808 ГК РФ);
на какой срок предоставлен займ;
предмет договора займа (предоставлены ли денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками);
предусмотрено ли получение с заемщика процентов, т.е. является ли договор возмездным или безвозмездным (ст. 809 ГК РФ);
носит ли договор займа целевой характер использования предоставленных средств (ст.814 ГК РФ), и определены ли в договоре конкретные цели использования и меры контроля займодавца за целевым использованием займа;
условия и порядок возвращения займа;
предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств.
Проверка операций синтетического и аналитического учета выданных займов осуществляется на основании учетных регистров по счетам:
58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» - при предоставлении займа на срок менее 12 месяцев;
06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» - при предоставления займа на срок более 12 месяцев.
Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.
При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ – денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.
Если договор займа предусматривает использование предоставленных средств на строго определенные цели, то аудитор должен проверить наличие финансовых и отчетных документов заемщика, подтверждающих целевой характер использования заемных средств.
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки»,и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что:
организация имеет право на получение этих доходов,
сумма доходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:
доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);
доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.
Дата добавления: 2015-04-18; просмотров: 164; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав |