Гл 25 НК РФ, ПБУ 18/02

НПки: 1.Рос орг-и 2.Ин орг-и, осущ-ие свою деят в РФ ч/з постоянное представ-во и получ-щие Д от источников РФ.

НБ: - ден выражение ПР. ПР опр-ся нарастающ итогом с начала года. Если в отч периоде получен убыток, то НБ = 0 (убытки переносятся на буд в теч 10 лет).

Нал и отч период: нал – кал год, отч – по кварталам или по мес.

Ставки: 20, 9, 0 %

1) 20%, в т.ч. фед бюджет – 2%, регион –18%. 2) Ставки на Д ин орг-ций, не связ-х с деят-ью в РФ через постоянное представительтво: 10%-от использ-я, содержания или сдачи в ар трансп ср-в в связи с осущ-ем м/н перевозок. 20% - со всех др Д этих ин орг-й. 3) По дивидендам: 9%-по див-ам полученным от рос и ин орг-ций рос-ми орг-ми, 15%- от рос орг-й ин орг-ми. 15%- по долговым обяз-ам в виде % по гос и муницип ц.б. 0%-по Пр получен ЦБ РФ от осущ-ния деят-ти связанной с выполнением им основных ф-ций.

Порядок исчисл-я и сроки уплаты:

Налог опр-ся как соотв налог ставке %-ая доля НБ.

1 Орг-и, у кот за пред 4 квартала Д от реализ не превыш 10 млн, а тж бюдж учр-я, ин орг-и, осущ-шие деят ч/з пост представ-ва, НКО, не имеющ Д от реализ уплачивают только квартальные ав платежи по итогам отч периода. Рассчит-ся с ПР, исчислен нараст итогом с нач года с зачетом авансов. Оплата до 28 числа мес, след за отч.

2 Так же, но еще + уплач-ся плановые авансы: 1 квартал = аванс, подлежащий уплате в послед квартале пред нал периода; 2 кв = 1/3 аванса за 1 кв; 3 кв = 1/3 разницы м/у авансами за полугод и за 1 кв; 4 кв = 1/3 разницы м/у авансами за 9 мес и подугодием. Уплач-ся до 28 числа кажд месяца квартала.

3 если отч период – мес, то так же но уплач ежемес ав платежи по факт полученной ПР.

Учет: ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль»

Бух ПР формир-ся по ПБУ 9/99 «Д орг-и», ПБУ 10/99 «Р орг-и». Нал ПР - НК РФ ст.247. Возникают разницы:

Постоян – Д (Р), кот формир бух ПР, но не учит-ся при расчете нал ПР. (Факт Р > норм; Р по безвозмезд передаче им-ва). Пост разнице соотв-ет ПНО = ПР*ставка (99.ПНО-68)

Вр – Д (Р), форм-щие бух ПР в одном отч периоде, а НБ в др. (Несовпадение момента признания Д и Р)

Вычитаемые ВР – Д (Р) уменьш бух ПР в тек периоде, а нал ПР в др. ВВР соотв-ет ОНА = ВВР х ставку (АО в БУ > чем в НУ, У от реализ ОС), сч 09 «ОНА»: Дт09 Кт68. ВВР, которые учит-ся в тек периоде, уменьшаются или погашаются в буд с одновр погашением ОНА Дт68 – Кт09. При списании объекта, по которому есть ВВР, ОНА списывается Дт99 Кт09

Налогооблагаемые ВР - Д (Р), кот увелич-ют бух ПР в тек периоде, а нал ПР в последующих. НВР соотв-ет ОНО = НВР*ставку (АО в БУ < чем в НУ, признание Д и Р по кас м-ду, % по кредитам). Отражается в БУ в том отч периоде, в котором отражены НВР. сч 77 «ОНО»:68-77. Уменьш или погашение ОНО в послед периодах 77–68. Выбытие объекта, по кот есть ОНО 77–99.

Условный расход (налог на ПР, рассчит-ый исходя из бух ПР) = Бух ПР*ставку. 99.УР-68

Тек налог на ПР – налог, подлежащий уплате в бюджет в отч периоде. (всё по сч 68). ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО

Объект НО: ПР, получ-НПми: д/рос орг-й - получ Д уменьшен на величину произведенных Р, д/ин орг-й -получ Д уменьшен на величину произ-х этими представит-ми Р, д/иных ин организаций-Д получен от источников в РФ.

Порядок опред-ия Д: д/целей НО делятся на 2 группы: 1.Д от реал-ции тов, р, у и им-ых прав – В от реализ; 2.Внереализац Д – (Ст.250)1.от долевого участия в др орг-ях 2.штрафы, пени, неустойки, признанные должником за нарушение договора или по реш суда; 3.от сдачи имущ-ва в аренду 4.в виде %-ов получ-х по договорам займа, кредита. 5.в виде безвозм получ-го им-ва 6.Д прошлых лет, выявл в отч году

Д, не учит-е при опр-ии НБ: получ в порядке предварит оплаты (м-д начисления), им-во в виде залога, им-во как вклад в УК, им-во, получ как целевое фин-ние, им-во по договорам кредита, займа, списанная в соот-вии с законом ДтЗ перед бюджетом.

Р – обоснованные, эк оправданные и док-но подтверж З-ты НП-ка.

1. Р по произ-ву и реализ: 1 связ с изготов, хранен, доставкой и реализ-ей тов, р, у; 2 на содержание и эксплуат, ремонт и тех обслуж ОС и др; 3 на освоение прир рес-ов; 4 на НИОКР; 5 на обяз и добровольн страх-; 6 прочие

4 эл-ты Р: мат Р, Р на о/т, начисленная А, прочие Р.

2. Внереализ Р: 1.на содерж-е переданного по договору ар им-ва 2.в виде %-ов по долговым обяз-вам 3. «-» КР по операциям с валютой 4. на выпуск собств ц.б. и их обслуж-ем, 5. Связ с консервацией и расконсерв произ-ых мощностей, 6. Судебные Р, арбитражные сборы, 7.штрафы, пени, неустойки за наруш-е догов обяз-в 8.Расх на услуги банков 9.Убытки прошлых лет, выявл в отч году.

Не учит-ые Р: дивидиенды, штрафы, пени в бюджет; взносы в УК др орг-и; Р, превыш нормативы (представит-ие, реклама, компенсации; ср-ва и имущ-ва, переданные по договорам кредита и займа; ст-ть безвозмезд передан им-ва; мат помощь, премии, за счет спец подразделений.

46.Порядок исчисления и учет НДФЛ.

Гл 23 НК РФ

НП: 1) ф.л., явл резидентами РФ; 2) ф.л., получ-щие Д от источников РФ, не явл резидентами.

НБ: 1 все Д НП-ка в ден форме и натур форме (обучение, лечение за счет работодателя по рын ст-ти с уч всех налогов); 3 мат выгода (3.1 получ от экономии на % за польз НП-ом ЗС-ми, получ от орг-ий и ИП. Если %-ая ставка < чем 3\4 ставки рефинанс ЦБ(по руб) и 9%(по вал) облаг по ставке 35%; 3.2.при приобр Т,Р,У от орг-ий, ИП, явл-щихся взаимозависимыми лицами по отнош-ю к н/пл-ку (строит фирма работнику продает квартиру ниже цены реализ). Ставка 13 %; 3.3. от приобр ц.б. по цене ниже рын, ставка 13

Д, не подлеж НО (Льготы(ст 217)) : гос пенсии; компенсац выплаты, связ-е с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жил помещений и коммунальных услуг; вознаграждения донорам; алименты; суммы единовр мат помощи; стипендии учащихся; ст-ть подарков, призов, выигрышей, мат помощи, не превышающая в отдельности 4000 руб.

Нал вычеты уменьш НБ: Станд-ый (ст.218)пока Д не превысит 280 т.р. с нач года 1)3000 р\мес-черноб-цы, инвалиды ВОВ. 1. 2)500 р\мес-герои Сов союза, РФ авганцы, инвалиды 1,2 группы, детства. 3)1400р/мес – на 1, 2 ребенка до 18 лет, на кажд учащегося до 24 лет на оч форме обучения; 4) 3000р/мес на 3 и кажд послед ребенка и учащегося до 24; 5)3000р/мес на кажд реб инвалида до 18 и кажд учащегося до 24, если инвалид 1, 2 гр. 6)вычет в 2ом размере – единственному родителю, усыновителю, опекуну.

Соц-ый(ст.219) 1)Благотвор ден помощь орг-ям науки, культуры, образования, но не > 25% суммы Д;2) Оплата своего обучения, а тж оплата за обучение детей до 24 лет, но не > 50 т.р; 3) Оплата своего лечения, лечения супруга, своих родителей, детей до 18 лет, но не более 50 т.р.

Имущ(ст.220 При покупке (строительстве) жилья, в сумме не превышающей 2 000 000 руб

Проф (221) ИП в ∑ факт произ-х и док-но подтвержд-х Р. Если н/пл-к не в состоянии док-но подтвер-ть свои Р, они приним-ся в размере 20% от ∑Д. НБ д/ИП = Д-Р (проф нал вычеты)

Ставка: 35%: Выигрыши и призы, полученные в конкурсах, играх, в части превышения 4000 руб.; Страх выплаты в части превышения ставки рефинансирования; %ые Д по вкладам в банках в части превышения 2/3 ставки рефинансирования, 9 % по вкладам в ин вал. 30% - Д нерезидентов; 9% - дивиденды ф.л. 13% по всем остальным доходам.

Порядок начисления: ∑ налога = %*НБ, и округл до целых руб. Исчисление нарастающим итогом с нач года по итогам кажд мес, применительно по всем Д, облаг-ым по ставке 13%. Произ-ся зачёт суммы НДФЛ, удержанный за пред месяцы. Должен перечисл-ся в бюджет не позднее дня факт получения в банке наличных ср-в на выплату з\пл (если менее 100 руб, то можно перенести на след мес но непозднее декабря). Расчёт НДФЛ по кажд раб-ку вед-ся в индив «карточке учёта дох-ов и удержан-го НДФЛ» 1-НДФЛ.

Учет:удержан налог 70-68 (декларация по НДФЛ, бух справка); перечислен 68-51(ВБ)

47.Порядок исчисления и учет страховых взносов в гос внебюджетные фонды.

ПФ – по страх взносам и на обяз пенс и мед страх-е; ФСС – по стах взносам на обяз соц страх-е. ФЗ «О страх взносах в ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС» № 212ФЗ

Плательщики: лица, производящие выплаты др лицам (работодатели, орг-ции, ИП); адвокаты, ИП, нотариумы (сами за себя платят)

Объект: 1 д/1ой категории – выплаты и ин вознагр в пользу ф.л. по труд договору и гражд-прав, предметом кот явл вып-ние раб, а т.ж. по договорам автор-го заказа, об отчуждении искл-го права на произвед науки, искусства, лит-ры, договорам о предоставлении права исп-я произв-ий науки, лит-ры...

2 ИП, адвокаты, нотариусы – уплач-ют взносы со ст-ти страх-го года = МРОТ * 12 мес * тариф страх взноса.

НБ: Д работника, превыш-щие 512 т.р, страх вхносами не облаг-ся. Опр-ся отдельно по кажд фонду.

Не облагаются (льготы): 1 гос пособия, 2 гос пенсии, 3 компенсац выплаты по зак-ву в пределах норм; 4 единовр мат помощь в связи со стих бедствием, смертью работника, 5 мат помощь с родж ребенка до 50т.р., 6 плата за обучение по осн и доп образ программам, 7 мат помощь до 4 т.р, 8 ст-ть форменной одежды и обмундир-я, выдаваемых бесплатно или с частич оплатой.

Периоды: рассчетный – кал год, отч – 1 кв, полугод, 9 мес, год

Тарифы: 2012 г ФСС 2,9% ФФОМС 5,1% ТФОМС 0%, ПФ – 22%

ПФ: в пределах установленной величины базы 22 %: 6 % солидарная часть, 16 % - индивидуальная; свыше установленной предельной величины – 10 % солидарная часть.

Порядок начисления и сроки: в теч рассчет (отч) периода, по итогам кажд кал мес плательщики производят ежемес обязат платежи исходя из величины выплат с нач года по окончании соотв-го кал мес и тарифов за вычетом сумм ежемес страх платежей с нач рассчет периода по предшест кал мес вкл-но. В теч рассчет периода страх-ль уплачивает обяз платежи до 15 числа след месяца.

Ежеквартально в органы контроля: 1 ПФР – «Расчет по начисленным и уплаченным страх взносам на обязат пенс страх-е ПФ РФ и обяз мед страх-е в ФОМС» до 1 числа 2го кал мес след-го за отч периодом; 2 ФСС – «Расчет по начисленным и уплаченным страх взносам на обяз соц страх-е …» до 15 числа кал мес след-го за отч периодом.

Учёт 69 “Расчёты по соц страх-ю и обеспечению”: 69.1 - “Расчёты по соц страх-ю”; 69.2 - “Расчёты по пенс обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по мед страх-ю”.

Начисление страх взносов на обязат: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 69

- Соц страх-е на случай вр нетрудоспособ 69.1.1; от НС на произ-ве 69.1.2;

- Пенсион страх-е на фин-ие: страх части труд пенсии (солидарная часть) 69.2.1.1; страх части труд пенсии (индивид часть) 69.2.1.2; накопит части труд пенсии 69.2.2;

- мед страх-е в ФФОМС 69.3.1; в ТФОМС – 69.3.2

48.Порядок исчисления и учет налога на имущество организаций.

Гл 30 НК РФ, регион налог.

НП и объекты : 1.рос орг-ции - движ и недвиж имущ-во, учит-ое на балансе в кач-ве объектов ОС по правилам БУ 2.ин орг-ции, осущ-щие деят в РФ через постоянные предст-ва и (или) имеющие в соб-ти недвиж имущ-во на терр РФ - им-во относящ к ОС по правилам рос БУ. Д/ин орг-й не осущ-х деят-ть через пост пред-во- недвиж имущ-во, принадл им на праве соб-ти.

Не признаются объектами НО:1 зем участки и иные объекты природопользования, 2 им-во принадлеж на праве оперативного упр-ния фед органом исполнит власти, кот законодат-но предусмотрено военная служба и использ этими органами д/ нужд обороны, охраны порядка.

НБ: Среднегод ст-ть им-ва. Д/расчета ОС берутся по ост ст-ти по дан БУ (Сдо 01, 03 – Сдо 02). Среднегод ст-ть за нал (отч) пер - деление суммы остат ст-тей на 1-ое число кажд мес этого периода и 1-ое число след за этим отч периодом мес на кол-во месяцев в периоде, увелич-е на ед-цу. (S1кв=S01+S02+S03+S04/3+1)

НБ в отнош-ии объектов недвиж им-ва ин орг-й – инвентаризац ст-ть этих объектов по данным органов тех инвентари-ции по состоянию на 1 янв года, явл нал периодом.

НБ опр-ся отдельно в отнош-ии имущ-ва, подлеж-го НО: по местунахожд-я орг-ии; по месту нахождения обособл-го подразд-ия, в отн-нии каждого объекта недвиж им-ва, нах-ся вне места нах-ния орг-ции или обособленного подразделения; в отн-нии им-ва, облаг по разн ставкам.

Нал (отч) период: Нал период- год; отч период- квартал, полугодие, 9 мес календ года.

Нал ставка: уст-ся законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Нал льготы: Нал льготы могут уст-ся законами субъектов РФ. Уст-ы ст. 381 НК РФ.

Освоб-ся от НО: 1.орг-ии и учрежд-я уголовно-исполнит системы – в отнош-ии имущ-ва, исп-го д/осущ-ия возлож-х на них ф-ций. 2. религиозн орг-ции – им-во д/ осущ-ся религ деят-ти. 3.орг-ции в отнош-ии объектов, признаваемых объектами культуры фед значения, 4. Им-во гос науч центров.

Порядок исчисл и уплаты: Сумма аванса = 1/4 ср ст-ти имущ-ва за отч период и нал ставки. Сумма год = среднегодововй ст-ть * ставка. Сумма к уплате = сумма за год – ав платежи за кв, полуг, 9 мес.

Сумма налога уплач отдельно в отн-нии: 1 им-ва по месту нах-ния орг-ции; 2 им-ва обособленного подразделения, им отд баланс; 3 объекта им-ва, недвиж, нах-ся вне места нах-ния орг-ции или обособ подразд; 4 им-ва, облаг по разн ставкам

Дт26 Кт68.3 - начисление суммы налога на имущество; 68-51 оплата

В НиНо: Ав уплачив-ся в 10-ти дн срок со дня установленного для подачи налог расчетов за соотв отч период. Налог уплачився в 10-ти дн срок со дня подачи налог декларации за год. Расчеты по ав платежам предостав-ся не позднее 30 дн с даты окончания соотв отч периода. Деклар не позд 30 марта. Уплата по месту нахождения им-ва.

Налог на им-во физ лиц:

Закон РФ «о налогах на им-во физ лиц» НП: физ лица. Объект: жилые дома, квартиры дачи гаражи иные строения помещения и сооружении. Ставки: до 300 т.р.- до 0,1 %; свыше 300 т.р. – от 0,1 до 0,3 %; свыше 500 т.р. – 0,3-2%. Льготы: герои СССР,РФ, награжден орденом славы 3-х степеней, инвалиды 1,2 инвалиды с детства, участники ВОВ, др боевых действий,Чернобыльцы, доп в НН дети сироты и дети оставш без попечения родителей, инвалиды 3 гр, родит и дети и з многодет семей, малоимущ граждане, члены семей военослуж проходящих службу по призыву. порядок исчисления: исчисл налог органами по данным об инвентар ст-ти на 1 янв кажд года. Платежн извещение вручается не позднее 1 августа. Уплачив-ся в 2 срока до 15 –ого сент и до 15 ноябр.

49. Назначение и понятие АД, ее нормативное регулирование.

АД – п/п-ая деят по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Аудит – независимая проверка БФО аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отч-ти.

Объект аудита – год отч-ть

Достоверность – степень точности данных БФО, которая позволяет пользователю этой отч-ти на основ-нии её данных делать правильные выводы о фин-имущ положении орг-ции, рез-ах её деят-ти и принимать обоснованные эк реш.

Норматив регулирование:

1 ур: ФЗ «Об АД» № 307ФЗ от 30.12.2008 – устанавливает правовые основы регилир-я АД в РФ, раскрывает осн понятия

2 ур: 2.1 ФСАД – требования к порядку осущ-ния АД, разрабат в соот-вии с МСА и явл обяз-ми д/аудиторов, АуО, СРОА 2.2 Кодекс проф этики – свод правил поведения обязат-ых д/соблюдения при осущ-нии АД; 2.3 Норматив док-ты УФОГРАД – устанав-ют порядок осущ-ния аттестации аудиторов и опр-ют требования к их квалификации;

3 ур: 3.1 Стандарты АД СРОА – требования к ауд процедурам, не могут противоречить ФСАД; регулируют осущ-ние контроля кач-ва ауд работы и явл-ся обязат-ми д/членов указ СРОА; 3.2 Кодекс проф этики СРОА – свод правил поведения и правил независимости, обяз д/соблюдения д/членов дан СРОА; 3.3 Норм акты министерст и вед – порядок осущ-ния аудита на п/п различных отраслей

4 ур: внутрифирменные стандарты аудита – порядок осущ-ния АД и контроля кач-ва работы, указ-ные ауд орг-ей, не д противоречить СРОА и ФСАД.

МСА: система ауд стандартов вкл: м/н стандарты, нац-ые той или иной страны, стандарты обществен объединений, внутрифирм. МСА – стандарты ауд деят-ти, утв МФБ. МСА раскрывают осн принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур. Стр-ры МСА унифицирована: Введение (стр-ра и задачи), Разделы, расскрыв суть стандарта, Приложения. Есть езе положения о м/н ауд практике – практическая помощь аудиторам в применении МСА.

50.Аудиторские доказательства и процедуры аудита.

АДок (МСА 500)– инф-я, полученная аудитором в ходе вып-ния проверки, на кот будет основано мнение аудитора. Это: документальные источники данных (ПД), документация БУ (регистры, бух записи), заключения экспертов, др источники (партнеры, КО, гос органы)

АД-ва получаются в рез-те проведения тестов контроля и процедур проверки по сущ-ву.

Тесты контроля – тесты, проводимые с целью получения АД-в в отнош-нии надлежащей орг-и СБУ и СВК и эф-ти их функционир-ния.

Процедуры проверки по сущ-ву – тесты, кот проводятся с целью получения АД-в д/обнаружения сущ-ых искажений в отч-ти. 2 вида: детальные тесты операций и Сдо сч, аналитич процедуры (особенности и треб-я к ним – МСА 520).

Достаточность АДв – кол-ая мера полученных АД, хар-ая много или мало собрано АД д/подтверждения выводов аудиторов. Уместность АДв – кач-ая хар-ка, имеют ли дан док-ва отношение к подготовке ФО.

Требования к АД-вам: 1 релевантность – кач-ая мера АД-в, опр-ся соответствие факт существу дел; 2 достаточность – кол-ая мера, аудитор д.б. уверен, что собрал достаточное кол-во доказ-в нужного кач-ва д/составления объективного и обоснованного заключения.

Кач-во опр-ся: 1 приближенностью к реальному факту: 1.1 естественные – реал факт, зарег самим аудитором; 1.2 искусственные – на основе совершившегося до ауд факта; 1.3 рациональн аргументация – объснение к первым двум; 2 надежностью источников получения: 2.1 внутренние – инф-я от самого субъекта, 2.2 внешние – от 3 лиц; 2.3 смашанные – инф от субъекта и подтверж со стороны.

Док-ва м.б. получены: из документ источников, в ходе уст опросов персонала и 3х лиц, при непосредственном наблюдении

Процедуры:

1. Пересчет – арифметич проверка точности бух записей. Исп-ся д/проверки реальности бух подсчетов (А, ФР, НО, факт с/с, материалов, ст-ть ОС)

2 Инвентаризация – прием, кот позволяет получить точную инф-ю о наличии имущ-ва и обяз-в эк субъекта и инф-ю об их состоянии и ст-ти

3 Инспектирование – проверка записей и док-ов, закл-ся в том, что аудитор д убедиться в реальности ПД. Выбирается опр-ые записи в БУ и прослеж-ся отражение операции в учете до того ПД, кот д подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции

4 прослеживание – трассирование, осущ-ся в обратном направлении от инспектирования, отбир-ся ПД и проверяется СБУ и СВК, чтобы найти заключительную запись.

5 Запрос – поиск инф-и у осведомленных лиц в пределах или пределами эк субъекта

6 Подтверждение – ответ на запрос

7 Сканирование – изучение нетипичных статей и событий, отраж-ых в док-ции субъекта

8 Наблюдение – изучение процесса или процедуры, выл-ых др лицами

9 Аналит процедуры – а-з и оценка полученной аудитором инф-и, исследование важн эк и фин показателей субъекта с целью выявления необычных и не верно отраженных в цчете фактов ХД, а т.ж. выявления причин этих ошибок и искажений.

Типичный аналит процедуры: сопоставление остатков по сч за различные периоды; сопоставление показателей БО с план показателями; оценка соот-ния м/у статьями отч-ти и их сопоставление с дан пред периодов; сопоставление фин и нефин инф-и.

МСА 500: инспектирование, наблюдение, запрос/подтверж-е, подсчет, аналит процедуры.

51.Планирование аудита.

Опр-ся кол-ый, персональный состав ауд группы, ауд риск, ур-нь сущ-сти, размер ауд выборки, составляется план и программа.

Ур-нь сущ-ти – предельное значение ош-ки в ФО, начиная с которой пользователи этой ФО не могут делать прав выводы и принимать обоснованые эк реш-я. Опр-ся проф суждением аудитора или ранее действовавшим ФСАД 4/2002 «Расчет ур-ня сущ-ти»

Ауд риск – вероятность того, что БО субхекта может содердать невыявленные ош-ки и искажения после подтверждения её достоверности, риск выдачи неверного закл-я. Опр-ся оценочным м-ом или кол-ым.

Неотъемлимый риск – вероятность появления искажений в отд бух счете, статье баланса, однотипной группе операций, отч-ти в целом до того как такие искажения будут выявлены СВК субъекта. Зависит от орг-ции БУ, квалификации персонала, сложности операций, вида деят-ти.

Риск ср-в контроля – риск того, что сущ-ые у эк субъекта ошибки не будут своевр обнаружены и исправлены СВК. Изуч-ся работа СВК субъекта, её оценка с пом тестов.

Риск необнаружения – риск того, что применяемые аудитором процедуры не позволят обнаружить реально сущ-щие сущ-ые ош-ки и искажения. Это опказатель кач-ва работы аудитора.

Чем выше риск контроля и неотъемлимый риск, тем ниже риск необнаружения и наоборот.

Ауд выборка – перечень опр образом отобранных эл-ов ген совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей ген совокупности. Все док-ты субъекта за отч период – генеральная совокупность. Порядок формирования опр-ся ФСАД № 16, процесс опр-ния объема выборки д.б. прописан во внутрифирм стандартах.

Статистический подход – осущ-ся произвольно без предпочтений тех или иных док-ов. Не статистич – выборка осущ-ся как случайная так и не случайная. Риск выборки зависит от объема выборки (обратно ~)

Объем выборки – кол-во выбранных д/проверки док-ов. При формировании выборки аудитор должен: отобрать специфич статьи (сущ-ные, подозрительные «прочие»), сформировать выборку.

2 вида выбороч проверок: 1 выбороч проверки д/тестирования СВК – проверка по кач-ым признакам; 2 выбороч проверка оборотов и Сдо по сч – проверки по кол-ыи и стоимост признакам.

Аудтор должен анализ-ть кажд ош-ку, попавшую в выборку, распространять рез-ты, получен по выборке, на всю совокупность, сравнивать распростр ош-ку с ур-ем сущ-ти, отразить в РД все стадии ауд выборки и а-з её рез-ов.

План – логическое описание предполагаемого объема и хар-ра проведения аудита, особенностей эк субъекта, специфики ауд проверки (стратегия, что проверяется) (Общий план аудита, название проверяемой орг-ции, ауд риск, ур-нь сущ-ти, таблица (планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечание)

Д/детализ плана и его расшифровки – программа аудита.

Программа – совокупность м-ов и приемов аудита. Содержит перечень ауд процедур, а т.ж. свед-я об их хар-ре, сроках, объекмах и указание конкрет исполнителей. (Как проверяют? Тактика)

(Программа аудтаи, Провер-ая орг-я, ауд риск, ур-нь сущ-ти, таблица (перечень ауд процедур по разделам аудита, период проведения, исп-ль, РД аудитора, Примечание)

План и прог составляются рук-лем АО, типовые формы м.б. разработаны в АО во внутрифирм стандартах, программа служит базовым док-ов д/контроля ща порядком, коч-ом и срокам вып-ния.

52.Обязательный аудит: понятие, объект и субъекты аудита.

Обязат аудит – аудит, проводимый ежегодно в соот-вии с ФЗ «Об АД».

Объект – год БО, цель – выражение мнения о достоверности этой отч-ти

Субъекты:

1 По орг-прав форме: ОАО независимо от числа акционеров и видов деят

2 По виду деят: кредитные, бюро кредитных историй, орг-ции, явл проф участниками РЦБ, страх компании, клиринговые, тов, вал, фонд биржи, НПФ, инвестиционные фонды, если ц.б. субъекта допущены к обращению на торгах

3 По фин показателям: В от продаж за пред отч год > 400 млн. руб; А по балансу за пред отч год > 60 млн; Не подлежат аудиту гос и муницип п/п и с/х кооперативы

4 По отч-ти: если отч-ть явл-ся консолидированной (сводной)

Обяз аудит орг-й, ц.б. которых допущены к торгам, кредитные, страх орг-и, НПФ, консолид отч-ти, орг-ции, в УК которых доля гос собственности составляет не < 25 % проводится только ауд орг-ми и по итогам открытого конкурса.

Отд.видом аудита явл.аудит по поручению гос.органов. Под гос.органами в данном случае поним-ся все стр-ры органов МВД и суды (прокуратура, следователи, дознаватели). Для того, чтобы была назначена такая проверка необходимо соблюдение след.усл-й: 1) д.б. возбуждено уголовное дело или арбитражное дело 2) по возбужденному делу провер-ся следств-е мероприятия или оно рассм-ся в суде. Объектом аудита в данном случае явл.то обстоят-во, по к-му возбуждено дело. Целью аудтьа в данном случае явл. Определение достов-ти. Договор закл-ся между ауд-ой орг-й и соотв-щим органом МВД. Период не может превышать 2 месяцев. Оплата за услуги аудита проводится за счет средств ответчика. Если у ответ-ка нет ср-в для оплаты ауд-х услуг, то оплпта происходит за счет ср-в фед-го б-та с послед.заключением за счет отв-ка. Оплата услуг опред-ся договором исходя из договорных оценок. Оплата произ-ся последуще. В редких случаях судом м.б назначена повторная проверка. В этом случае ее должна осущ-ть другая АО и оплата осущ-ся за счет ср-в фед-го б-та по договорным расценкам.

53.Права и обязанности сторон при аудите.

Права аудитора:

1 С/м-но опр-ть формы и м-ды проведения аудита, а т.ж. кол-во и персональный состав ауд группы.

2 Исслед-ть в полном объеме документацию, связанную с ФХД эк субъекта, проводить инв-цию люб им-ва, учтенного в док-ции

3 Получать у должностных лиц разъяснния и подтверждения в уст и письм форме

4 Отказаться от выражения мнения о достоверности БО: не представления всей необход док-ции; выявления в ходе аудита обстоят-в, оказывающих либо способных оказать сущ-ое влияние на мнение аудиторов

5 Страх-ть отв-ть за нарушение договора оказания ауд услуг, а т.ж. отв-ть за причинение вреда имущ-ву др лиц в рез-те осущ-ния АД

Обязанности:

1 Представлять по требованию субъекта обоснование замечаний и выводов аудитора, а т.ж. инф-ю о своем членстве в СРОА

2 передать в срок установленный договором ауд заключение лицу, подписавшему догвоор, либо лицу, указанному в договоре

3 обеспечивать хранение док-ов и их копий, получаемых и составляемых в ходе аудита

Права эк субъета:

1 требовать и получать от аудитора обоснование замечаний и своих выводов, инф-ю о членстве в СРОА

2 получать от аудитора ауд заключение в срок, установленных договором оказания ауд услуг

Обязанности:

1 содействовать аудитору в своевр и полном проведении проверки, создавать д/этого соотв усл-вия

2 предоставлять необход инф-ю и документацию

3 давать по уст и письм запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, запрашивать необход д/проверки сведения у 3х лиц

4 не предпринимать к-л действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих аудиту, а т.ж. на сокрытие или ограничение доступа инф-и и док-ции, запрашиваемой аудтором

5 своевременно оплачивать услуги аудитора в соот-вии с договором, в т.ч. когда ауд заключение не согласуется с позицией субъекта.

Договором м.б. предусмотрены доп права и обяз-сти

54.Этапы аудиторской проверки.

Предварительный– рассмотрение возможности проведения проверки у дан субъекта, экспресс-анализ БО, опр-ние срока и ст-ти проверки, заключение договора о проведении аудита

Планирование – опр-ся кол-ый, персональный состав группы, ауд риск, ур-нь сущ-сти, размер ауд выборки, составляется план и программа

Ур-нь сущ-ти – предельное значение ош-ки в ФО, начиная с которой пользователи этой ФО не могут делать прав выводы и принимать обоснованые эк реш-я. Ауд риск – вероятность того, что БО субхекта может содердать невыявленные ош-ки и искажения после подтверждения её достоверности, риск выдачи неверного закл-я. (Неотъемлимый риск, Риск ср-в контроля, Риск необнаружения)

Ауд выборка – перечень опр образом отобранных эл-ов ген совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей ген совокупности. План – логическое описание предполагаемого объема и хар-ра проведения аудита, особенностей эк субъекта, специфики ауд проверки. Программа – совокупность м-ов и приемов аудита. Содержит перечень ауд процедур.

Сбор ауд доказ-в – осущ-ние проверки док-ов субъекта и формирование раб док-ов аудитора, привлечение к проверке 3х лиц

Заключительный– обобщение рез-ов проверки, формирование мнения о достоверности, составления ауд закл-ния и отчета

55.Основные принципы аудита.

- этич и проф нормы, опр-щие взаимоотношения аудитора и эк субъета. Д соблюдаться при осущ-нии АД и учит-ся при разработке норм актов

1 Независимости – отсутствие к-л фин или имущ-ой заинтересованности аудитора в эк субъекте.

Аудитор зависим: 1) аудитор явл-ся собственником, рук-лем, бухгалтером, иным должност лицом, несущим отв-ть за орг-ю и ведение учета или составление БО; 2)аудитор состоит с вышеперечисл в родстве; 3) АО учреждена эк субъектом, его должностными лицами; 4) АО и субъект имеют общ собственников; 5) Субъект явл представительством ,филиалом, дочер общ-ом АО; 6) Аудитор оказывал услуги субъекту по восстановлению, ведению БУ, составлению БО менее чем за 3 года до проверки; 7) субъект явл страх-лем АО; 8) порядок выплаты и размер ден вознаграждения ставится в зависимость от конеч рез-та

2 Честность и объективность – мнение и закл-е д.б. непредвзятыми, беспристрастными и основываться на рез-ах проверки

3 Проф компетентность и надлеж добросовестность – аудитор д обладать необходимой проф квалификацией, заботиться о её поддержании на должном ур-не, соблюдать требования норм актов. Приобретение проф компетенц: достижение уровня проф компет и поддержание на долж ур-не

4 Конфиденциальность – всю инф-я, получ аудитором в ходе осущ-ния АД явл-ся конфиденциальной и составляет ауд тайну

Нарушение возможно: по реш суда, с письм согласия лица, подписывшего договор оказания услуг

5 Проф поведение – привлекая к работе др аудиторов или вспомог персонал, аудитор д.б. уверен в их проф компетентности и контролировать кач-во их работы. Аудитор не д оказ-ть услуги. Если он не обладает достаточной квалификацией в дан области, либо не уверен в правильности своих рекомендаций. Аудитор д исп-ть все свои знания и опыт, быть в курсе последних изм-ний и новевведений в обл БУ, НУ,..Аудитор д воздержаться от критики своих коллег и от оценки их действий

6 Следование техническим стандартам – аудитор д руководствоваться зак-ом в обл аудита.

МСА120 и 200 Осн принципы: 1 необходимость соблюдения Кодекса этики проф бухгалтеров, разработанного МФБ; 2 необходимость соблюдать МСА в работе аудитора; 3 план-е и вып-е аудита д происходить с проф скептицизмом, со знанием того, что могу тсущ-ть обстоят-ва, влекущие за собой сущ-ые искажения ФО.

1 Независимости, тоже самое, только список шире, не допускается длительное участие одного аудитора при проверке ФО одного и того же клиента; 2 Порядочности (честности); 3 Объективности; 4 Проф компетентности и должной тщательности; 5 Конфиденциальности (нельзя нарушать ни при каких условиях); 6 Проф поведение – забота о хор репутации; 7 Следование тех стандартам

56.Существенность в аудите.

Ошибка счит-ся сущ-ой, если ей пропуск или необнаружение значит-но искажает пок-ли БФО и влияет на реш-е пользователя, основанное на этой отч-ти.

3 ур-ня сущ-ти:

1 ош-ки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на реш-е пользователей БФО

2 ош-ки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных реш-й, но несмотря на это внеш отч-ть в целом объективна и отр-ет действительность

3 ош-ки и пропуски в учете и внеш отч-ти, кот полностью искажает инф-цию.

Ур сущ-ти – предельное значение ош-ки в ФО, начиная с которой пользователи этой отч-ти не могут делать прав выводы и принимать обоснованные эк реш-я. УС опр-ся проф суждением аудитора или рассчит-ся.

НРП*5%, В от реализ*2%, ВБ*2%, СК*10 %, Общ З-ты*2 %. Рассчит ср значение УС, отклонение наим УС от среднего ((срУС-наимУС)/срУС*100), отклонение наиб от ср ((наибУС-срУС)/срУС*100%). Откл-е ср значения от ниб и наим д составлять не > 20%. Если не вып, то принимается наим.

2 методика: опр-ние УС в % от выбранного показателя. При тематич аудите или данный сч не отр-ся в отч-ти. % опр-ся проф суждением аудитора.

Ауд риск – вероятность того, что БО субхекта может содердать невыявленные ош-ки и искажения после подтверждения её достоверности, риск выдачи неверного закл-я. Опр-ся оценочным м-ом или кол-ым.

Неотъемлимый риск – вероятность появления искажений в отд бух счете, статье баланса, однотипной группе операций, отч-ти в целом до того как такие искажения будут выявлены СВК субъекта. Зависит от орг-ции БУ, квалификации персонала, сложности операций, вида деят-ти.

Риск ср-в контроля – риск того, что сущ-ые у эк субъекта ошибки не будут своевр обнаружены и исправлены СВК. Изуч-ся работа СВК субъекта, её оценка с пом тестов.

Риск необнаружения – риск того, что применяемые аудитором процедуры не позволят обнаружить реально сущ-щие сущ-ые ош-ки и искажения. Это опказатель кач-ва работы аудитора.

Чем выше риск контроля и неотъемлимый риск, тем ниже риск необнаружения и наоборот.

57.РД аудитора.

РД – совокупность материальных носителей инф-ции, кот составляется самим аудитором, сотрудниками орг-ц и 3ми лицами по запросу аудитора до нач, в ходе и по завершению проверки и содержащие сведения необходимые д/подготовки достоверного отчета и закл-я, а т.ж. д/возможности тех и послед контроля кач-ва аудита. МСА 230

РД хранятся в папках в сброшурованном виде, формируются по кажд клиенту, и по кажд проверке. Файлы:

1 Постоянные (т.ж. в МСА) – содержат осн инф-ю об эк субъекте, кот долгое вр не утр-ет своей ценности (свид-во о регистрации, лицензии, учр-ые док-ты, особенности НО, долгосрочные договора и контракты, свид-ва о собственности)

2 Текущие (т.ж. в МСА, ежегодная)– РД, относящ-ся к проверяемому году (БО, план и программа аудита, расчеты и оценки аудитора, утв-ый состав ауд группы, записки аудитора, состав в ходе проверки, договора и контракты тек года, ксерокопии док-ов, содержащих ошибки). В МСА в тек папке 6 разделов: 1копии док-ов ФО, подлеж проверке; 2док-ты, отр-е завершение ауд проверки; 3осн и сопровод док-ты, отр-е планир-е аудита; 4перечень важн вопросов, замечаний возник в ходе проверки; 5док-ты, отр-е ход проверки; 6док-ты, не нашедшие места в др разделах.

3 По желанию АО и в завис от обстоят-в Спец-ый файл – инф-я косвенно связ-ая с БО )переписка, корреспонденция эк субъекта, нал декларация)

Кажд РД содержат дату составления и свед-я об аудиторе его составившем.

В метод рек-ях порядок оформления РД (МСА):

1 кажд РД д. содержать 2 подписи: кто провел и кто проверил; 2 в РД все пометки от руки д.б. зелен цвета; 3 нумерация док-ов и ссылки на др док-ты д.б. красного цвета; 4 № в правом верхнем углу; 5 типовые бланки РД д иметь код, простав-ый в правой части нижнего колонтитула; 6 пров-ые док-ты необход помечать спец символом и давать внизу расшифровку, 7 не допускается наличие в окончат оформл-ом файле к-л РД, не помеч спец символом или не содержащих перекрестных ссылок.

Функции РД (и у нас, и в МСА): помогают при плин-и и проведении аудита, осущ-нии надзора и проверке ауд работы, содержат ауд док-ва, получаемые в рез-те ауд работы.

РД д подтверждать, что: аудит был хорошо спланирован и соотв-щим образом контролировался; собранные сведения достоверны, достаточны и своевремены; ауд закл-е соот-ет рез-ам осущ-ой проверки.

Объем РД д.б. таким, чтобы при передаче работы др аудитору ранее не занимавшимся дан аудитом, он мог получить представление о проделанной работе и причинах принятия решений (в МСА т.ж). РД явл собственностью ауд фирмы и составляют ауд тайну. Д храниться в спец помещениях с огранич доступом, срок хранения не менее 5 лет.

МСА: по окончан раб-ты рук-ль проверки д проверить порядок оформления папки: 1 правильность размещения док-ов в папке, полноту док-ов, относ-ся к выполнению зад-ния, наличие и прав нумерации стр, наличие перекрест ссылок при необходимости.

58.Ауд заключение: понятие, виды и порядок составления.

По окончании проверки: ауд закл-е и отчет аудитора

АЗ – офиц док-т, предназначенный д/пользователей БО эк субъекта и содержащий в установ форме мнение ауд орг-ции о достоверности этой отч-ти. Требования к АЗ – ФСАД 1, 2,3/2010.

Заведомо ложное – АЗ, составленное без проведения аудита или составленное по рез-ам аудита, но противоречащее обнаруж фактам.

Безоговорочно положит – АЗ выдается в том случае, когда отч-ть явл полностью достоверной.

Положит с оговоркой – когда обнаружены несущ ош-ки и искажения; ош-ки сущ-ны, но не всеобъемлющи; ош-ок и искажений нет, но аудитор хочет привлечь внимание пользователей к опр обстоят-ам; есть отсутствие возможности получения достаточных док-в, кот могут нанести несущ влияние на отч-ть

Отрицат – выдается в случае, когда отч-ть недостоверна, ош-ки и искажения явл-ся сущ-ми и всеобъемл

Отказ от выражения мнения – если аудитор не может сложить своего мнения о достоверности в сиду непредоставления док-ов, в кот содержится сущ-ая инф-я

Части АЗ: Общ часть (инф о эк субхекте и АО, объект аудита); Отв-ть эк субъекта за БО, отв-ть аудитора, Основание д/выражения мнения (д/всех кроме безоговорочно полож), Мнение

Подпис-ся рук-лем АО, ставится печать. Дата подписания д соот-ть дате представления АЗ. К нему прилаг БО. АЗ вместе с БО прошнуровывается, опечатывается печатью с общ кол-ом листов, кажд лист БО проштамповывается штампом АО.

59.Назначение и понятие НУ.

Состав Д и Р д/целей НУ отл-ся от состава Д и Р д/целей БУ. След-но бух Пр (сч.99) отлич-ся от нал-ой Пр. Поэтому впервые в Росс нал зак-ве (гл.25 НК) устан-ет обяз-ть нал-ком по ведению НУ.

НУ- система обобщения инф-ции для опр-ия НБ по налогу на Пр на основе данных ПД, сгруппир-х в соотв с требов-ми гл.25.

НУ осущ-ся в целях формир-я полной и достов-ой инф-ции о порядке учёта для целей нал-ия ХО, осущ-ых НПом. А так же для обеспеч-я инф-ии о внутр и внешн польз-ей для контроля за правильн-ью исчисления, полнотой и своеврем-ю уплаты в бюджет налога на Пр.

Гл принципы НУ: групп-ка данных ПДов в аналитич регистры НУ.

Подтвержд-ем данных НУ явл: 1 ПУД; 2 Аналит регистры НУ; 3.Расчёт НБ

Гл 25 пред-ет ведение НУ и в регистрах БУ, кот доп-ся необх реквизитами.

Система НУ орган-ся НПми с/м-но, исходя из принципов послед-ти прим-ия норм и правил НУ. При этом данные НУ д отраж-ть: 1.Порядок формир-я Д и Р 2.Порядок опр-я доли Р, учитываемых в тек период и сумму остатка Р, подлеж-щюю отнесению на Р след нал периодов 3.Порядок формир-я сумм созд-х резервов и сумму задол-ти по расчётам с бюджетом по налогу

Порядок ведения НУ уст-ся НПом в УП д/целей НО.

УП в целях НУ целес-но делить на 2 раздела: 1.Орг-тех. Опр-ся вопросы орг-ции НУ; 2.Методич-ий (Отр-ся выбранные в соотв НК варианты учёта Д и Р).

60.УП д/целей НО.

С 01.01.2002 орг-ии форм-ют УП в целях НО, исходя из принципов, уст-х в НК РФ. Порядок ведения НУ устан-ся н/п-ком в УП д/целей НО. УП в части НУ делят на 2 раздела: 1) орг-тех (вопросы орг-ции НУ). 2) Методический- отр-ся выбранные в соот с НК варианты учета Д и Р.

В НП должны найти отражение след моменты: 1.сп-б опр-ия момента опр-ия НБ по НДС: а)По мере отгрузки и предъявлении покупателю расч док-ов. б)По мере поступления ДС. 2. М-д оценки списываемого сырья и материалов: а)М-д оценки по ст-ти ед-цы запасов б)М-д оценки по ср ст-ти в)М-д оценки по ст-ти первых по времени приобретения (ФИФО) г)М-д оценки по ст-ти последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. Исп-ние орг-ей пониженных норм амортизации;

4. порядок формир-ия резерва по гарант-му ремонту и гарант обслуж-ию; резерва на ремонт ОС; резерва предст-х расходов на оплату отпусков; резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 5. метод оценки спис-х покупных товаров: а)По ст-ти первых по времени приобретения (ФИФО) б)По ст-ти последних по времени приобретения (ЛИФО) в)По средней ст-ти г)По ст-ти единицы товара. 6. метод амортизации амортизируемого имущества: а)Линейный (со СПИ 20-30 лет) б)Нелинейный (со СПИ 1-20 лет). 7. порядок ведения налог учета; 8. формы регистров налог учета и порядок отраж-я в них анал данных налог учета, данных первич учетных док-в. 9. порядок опр-ия СПИ объектов ОС внутри амортизац-х групп. 10. порядок формир-ия и исп-ия резервов, созд-х в соотв с Главой 25 НК РФ. Также в налог политике закрепляются все методики, применяемые в нал учете или при расчете нал баз.

61. Цель, задачи, методы и содержание фин и упр-го анализа

ФУ решает проблемы взаимоотношения п/п с гос-вом и др. внеш пользов-ми инф-и о деят-ти п/п. Он регламентирован м/н и нац стандартами.

УУ не реглам-ся со стороны, направлен на выработку упр реш-ий в интересах собственника и администрации. Его методы и орг-ция опр-ся руководителем.

ФУ: 1 Анализ показателей ПР, 2 А рентабельности, 3 А ликвид, платежесп-ти и фин устойч-ти, 4 А исп-ия СК, 5 А исп-ия ЗС, 6 рейтинговая оценка п/п.

УУ: 1 А в разработке и мониторинге бизнес-плана, 2 А системы маркетинга, 3 технико-эк А эф-ти п/п, 4 А организационно-технического ур-ня произ-ва, 5 А произв-ых ресурсов, 6 А объема произ-ва, 7 А взаимосвязи ПР, объема произ-ва, с/с.

Особенности ФУ:

1 Множественность субъектов анализа, пользователей инф-ции о деят-ти п/п (поставщики, покупатели, налог агенты, собственники, администрация, персонал; биржи, аудиторы, юристы)

2 разнообразие целей и интересов субъектов а-за

3 типовые методики а-за, стандарты отч-ти

4 ориентация а-за только на публичную внеш отч-ть (ББ, ОПУ, ОИК, ОДДС, Приложении к ББ и ОПУ)

5 ограниченность задач а-а как следствие предыд фактора

6 максимальная открытость рез-ов а-а

Особенности УУ:

1 ориентация рез-ов А на цели и интересы рук-ва п/п

2 исп-ние всех источников инф-ции д/а-за

3 отсутствие регламентации со стороны гос-ых огранов

4 комплексность а-за при изуч-и всех сторон деят-ти п/п

5 максимальная закрытость рез-ов а-за в целях сохранения ком тайны

62. А-з ФР деят п/п

А-з состава и динамики ПР

источ инф: накладные на отгруз прод, отчет о ПиУ, соответ табл бизнес-планов и дан БУ по сч 90, 91, 99.

А ФР нач с оценки вып-я плана по ПР и динамики пок-лей.

Пр до н/о = Пр от пр ± Пр от фин деят ± Пр от проч деят

Пр от пр-ж = Выручка-нетто – с/с – Расх периода (ком и упр)

Пр вал = Выручка-нетто – с/с

Пр от фин деят - % к получ и уплате, Д от участи в др орг-ях

Пр от фхд = Пр от пр-ж ± Пр от фин деят

Пр от проч деят вкл в себя Сальдо внереализ Д/Р, черезвычайных Д/Р.

Внереализ Д – штрафы, пени, неустойки полученные, активы полученные безвозмездно, поступления возмещения полученных орг-цией У, ПР прошлых лет, выявлен в отч году, сумма КтЗ с истекшим сроком давности, ДтЗ, списанные ранее как безнадежные, суммы дооценки активов, + курсовые разницы.

Внереализ Р – гтрафы, пени уплаченные, возмещение пирчиненных У, У прошлых лет, признанные в отч году, сумма ДтЗ, по которой истек срок исковой давности, долги нереальные для взыскания, судебные издержки, сумма уценки активов, - курсовая разница.

ЧПр = Пр до н/о ± ОНА (ОНО) – налоги

Факторный анализ прибыли от продаж

Факторы влияющие на размер ПР:

1 Внеш: (1.1 рыночно-конъюнктурные –диверсификация деят п/п, повышение конкурентоспособности, эф-ая рек-ма нов видов прод, ур-нь развит внешнеэк связей, изменение тарифов и цен; 1.2 хозяйственно-правовые и административные факторы – н/о, правов акты, гос регулир-ие тарифов и цен)

2 Внутр: (2.1 материально–технические – использ прогрессив и эк-их предметов труда, производственно-тех оборуд-я, проведение модернизации и реконструкции материальной базы произ-ва; 2.2 организационно-управленческие – освоеннов новых более совершен видов прод, разработка стратегии и тактики развит орг-ции, инф-ое обеспечение процессов принятия решений; 2.3 экономические – фин планир, А и поиск внутр резервов роста Пр, эк стимулирование произ-ва, налог планир-ие; 2.4 соцые – улучшение условий труда, повышение квалификации работников, орг оздоровления и отдыха работников.)

Общее изменение ПР: ∆Р=Р1-Р0

1) Изменения отпускных цен: ∆Р = В1-В10 = ∑p1q1 - ∑p0q1 (p1,0 – цена ед изделия соттв-но в отч и баз периоды, q1,0 – кол-во изделий).

2) Вл измен в объеме продукции: ∆Р = Р0(К1-1), где К1 = S10/S0 – коэф роста объема реализ

S10 – с/с отч года в ценах базисного, S0 – с/с базисного года

3) Расчет вл на Пр измен в объеме прод обусловленных изменением стр-ры продукции:

∆Р = Р0(К2-К1), где К2 = N10/N0 – коэф роста объема произв-ва в оценке по отпуск ценам

4) Вл на Пр снижения с/с: ∆Р = S10 – S1

Отдельным расчетом по дан БУ опр-ся влияние на Пр изменений цен на материалы и тарифов на услуги.

63. Экспресс-анализ отчетности

если нужно получить общие представления об объекте анализа и провозится на основании исходной отч-сти.

1 Просмотр отчета по формальным признакам. Оценивается объем кач-во отчета, удобство его структурирования, наличие минимального набора требуемых отчетных форм, полнота аналитических расшифровок, трактуемость проводимых аналитических индикаторов.

2 Ознакомление с заключение аудитора: безусловно положительное, модифицированное: условно положит, отказ от достоверности учета, отрицат.

3 Выявление «больных» статей в отч-сти и оценка их динамики. Выявляют 2 группы таких статей: 1 свидетельствуют о неудовлетворительной работе ком орг-ции, 2 об определенных недостатках (непокрытый убыток прошлого года, КиЗ непогашенные в срок, просроченная КтЗ, ДтЗ, ДтЗ списанная на ФР)

4 Ознакомление с ключевыми индикаторами. Любое п/п стремиться показать себя с лучшей стороны, делает это путем составления сводных таблиц с основными показателями динамики (объем реализации, ПР, ПР на акцию, ур-нь дивидендов)

5 Чтение пояснительной записки

Наиболее важная процедура. Ценность состоит в том, что её стр-ра и содержание не предписывается нормативными док-ми и зависит от сложившихся традиций на п/п

6 Общ оценка имущественного, финансового состояния по данным баланса.

Баланс считается ликвидным, есть Кр>Kn>Kв

Кр – коэф прироста прибыли = Р1-Р0 / Р0

Кn – коэф прироста выручки = N1-N0 / N0

Кв – коэф прироста валюты баланса = В1-В0 / В0

64. Особенности а-за ПР в условиях инфляции

Инфляция – процесс обесценения денег

Уровни инфляц: 1 цены в год увел на 1 % - низкая; 2 на 10 % - ползучая; 3 на 100 % - галопирующая;

4 на 1000 % - гиперинфляц; 5 на 10 000 % - суперинфляция.

Подходы учета влияния инфляции:

1 переоц отчет-ти по колебаниям курса вал

2 переоц отчет-ти по колебаниям ур-ня товарных цен.

Переоц ценностей по колебаниям курса плавающей валюты относительно др более стабильной, возможно статическое и динамич переоценивание; используется курс валюты на дату сост отчет-ти.

Динамич переоценивание предполог выполнение указ-ой процедуры ежедневно, но это оч трудоемко и возможно в условиях полной компьютеризации БУ.

1. Этот метод применяется при свободно конвертир валюте с плав курсом и применять его можно если покупат способность базовой валюты точно соответ покупат силе плавающей валюты, В реальных условиях такого не бывает, это невозможно из-за регулирования валютных курсов гос-вом и протекционистской политики в отнош-нии отеч товаров.

2 Переоценка отчет-ти по колебаниям ур-ня тов цен нашла более шир распрост (МСФО 29):

2.1 методика оценки объектов БУ в ден ед одинаковой покупат способности (GPL): периодический перерасчет активов и обяз-в п/п с пом общ индекса цен, все операции отраж-ся в тек учете по ценам их совершения, но при составлен отчет-ти дан корректируются. Ключ моментом явл классиф-ция объектов БУ на монетар и немонетар.

Монетар– учетные объекты, кот нах-ся в форме денег, они отраж-ся в учете и отчет-ти в тек ден оценке и не треб переоценки (ДС в кассе, на р/с, депозиты, ФВ, расчеты с ДтЗ и КтЗ).

Не монетар – учетные объекты, реальная ден оценка, кот меняется с теч времени, поэтому они периодически переоцен (ОС, НМА, МПЗ).

1 этап: составления отч-сти в уч ценах

2 этап: классификация всех статей отчетности на монетар и немонетарные

3 этап: немонетар объекты, источники собствен ср-в за искл ПР за отч период пересчит-ся по общ индексу цен. Баланс м/у А и П достигается путем регулирования статьи НРП.

4 этап: составляется переоцен отч-ть.

Недостаток: применение общ индекса цен, к-ый рассчитывается по всем тов и услугам; П/п-ю необходим индекс цен на интересующую его продукцию, сырье. Этот подход реализ-ся во 2ой методике.

Послед-сть процедур аналогична 1ой методике только вместо общ индекса цен испол-ся индекс цен по конкрет номенклатуре осн и оборот ср-в. Пересчет источников собств ср-в не делается.

Сущ-ет смешанный подход. Эта методика представляет собой разновидность 2 методики. В смешн методике источники собствен ср-в пересчит-ся по общ индексу цен, А по индивид индексам цен.

65. Формирование аналит баланса-нетто и общая оценка фин состояния п/п

Анализ фин состояния должен проводиться на основе баланса-нетто, очищенного от регулирующих статей.Некоторые способы: Увеличить размер Запасов на сумму НДС; ДтЗ > 12 мес д.б. переведена во ВНА; Уменьшить сумму КО на «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». На эту величину необходимо увеличить размеры СК.

Затем приводим баланс-нетто к агрегированному виду:

Актив: Имущество 1.Иммобилизованные А, ВНА, Недвижимость, 2.Мобильные А, Текущие А, ОбА, 2.1 Запасы, 2.2 ДтЗ, 2.3 Краткосрочные финн вложения и ДС

Пассив: Источники имущества, 1. СК, 2. ЗК, 2.1 ДКиЗ, 2.2 ККиЗ, 2.3 КтЗ

Методы ан-за: 1-горизонт-й или временной – это сравнение каждой позиции отч-ти с предыдущим периодом, 2-вертик-й или структур-й - это опр-ние стр-ры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отч-ти на рез-т в целом, 3 - трендовый ан-з-это срав-ние каждой позиции отч-ти с рядом пред периодов и опред-е тренда,т.е. основ-й тенденции динамики показателей. С помощью тренда формир-ют возмож-е знач-я покозат-й в будущем, т.е. ведется прогноз-й ан-з, 4-ан-з относит-х показателей-это расчет отношений м/у отд позициями отчета и опред-е взаимосвязи показателей, 5-сравнит-й ан-з, бывает внутри хоз-й и межхоз-й, 6-факторный ан-з.

66. А-з имущ-го положения

Д/анализа имущ положения используются след виды анализа:

1 Горизонтальный А – позволяет выявить изменение отдельных статей отчетных и плановых балансов или изменения за 2 смежных периода.

2 Вертикальный А – с его помощью БО представляется в виде итоговых показателей, хар-щих стр-ру баланса.

3 Трендовый А – производится сравнение показателей за ряд лет и опр-ся тенденция, динамика показателей.

4 А относительных показателей – расчет соотношения показателей, взятых из одного отчетного док-та или из разных.

5 Сравнительный А – межхозяйственный и внутрихозяйственный.

6 Факторный А – выявление отдельных факторов на обобщающий показатель.

Производится А стр-ры и динамики баланса. Он носит предварительный хар-ер, т.к. д/окончательной оценки необходим расчет спец фин показателей.

Сначала опр-ся соотношение ОбА и ВНА. Этот коэф дает общую стр-ру активов и зависит от отраслевых и технологических особенностей произ-ва.

На след этапе А стр-ры ВНА с детализацией (НМА, рез-ты исследований и разработок, ОС, Доходные вложения в материальные ценности, фин вложения, ОНА, прочие).

Аналогично А ОбА (Запасы: сырье и материалы, животные, З в НЗП, ГП, товары отгруженные, РБП, прочие; НДС; ДтЗ > 12 мес и < 12; Краткосроч финн вложения; ДС; прочие)

Если отдельные статьи занимают в балансе значительный удельный вес, то по ним так же строятся детальные аналитические таблицы.

Источники имущества:

Капитал и Резервы (УК, Собственные акции, ДК, РК, НРП)

Долгосрочные обяз-ва (КиЗ, ОНО)

Краткосрочные обяз-ва (КиЗ, КтЗ: поставщикам, перед персоналом, гос, внебюджет, по налогам, прочие; Зад-сть перед участниками, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих Р)

67. А-з ликвидности и платежеспособности

Ликвидность – степень покрытия обяз-в п/п-я его активами, срок превращения которых в ден форме соотв-ет сроку погашения обяз-в.

А ликвидности закл-ся в сравнении ср-в по А с обяз-ми по П. А сгруппированы по степени их ликвидности, П – в порядке их погашения и в порядке возрастания сроков.

А1 – наиболее ликвидные ДС, КФВ; А2 – быстрореализуемые ДтЗ, прочие; А3 – медленно реализуемые Запасы; А4 – труднореализуемые ВНА, НМА; П1 – наиболее срочные КтЗ; П2 – Краткосрочные ККиЗ; П3 – долгосрочные ДКиЗ; П4 – Постоянные Капитал и Резервы

Баланс считается ликвидным, если: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Д/комплексной оценки ликвидности: α=α1А1+α2А2+α3А3/ α1П1+α2П2+α3П3, весовые коэф α1>α2+α3, α1=1,0, α2=0,5, α3=0,3

Относительные показатели:

1 Кал=А1/П1+П2 >0,2 платежеспособность п/п на дату составления баланса.

2 Ккл=А1+А2/П1+П2 >1,0 платежеспособность за период, = средней продолжительности одного оборота ДтЗ

3 Ктл=А1+А2+А3/П1+П2 >2,0 зависит от отрасли произ-ва, от длительности произв цикла, от стр-ры запасов и Затрат. Он хар-ет тек ликвидность на период = продолжительности одного оборота всех оборотных ср-в.

Разные показатели отвечают интересам различных внешних пользователей аналит инф-ции: поставщики сырья и материалов – Кал, банки, выдающие кредиты дан орг-ции – Ккл, покупатели, держатели акции – Ктл.

Платежеспособность – возможность наличными ден ресурсами своевременно погасить свои обяз-ва. Ликвидность – способ поддержания платежеспособности. Различают ликвид-ть баланса и ликвид-ть п/п. 2ая вкл-ет в себя так же имидж п/п, его инвест привлекательность, положение на рынке, конкурентоспособность, деловую активность.

68.А-з фин устойчивости

Фин устойчивость – независимость п/п, способность маневрировать собственными ср-ми, достаточная фин обеспеченность собственными фин ресурсами д/обеспечения бесперебойного процесса ХД.

Абс показатели:

Источники формирования запасов:

1 Наличие собственных Оборотных ср-в

Ес=Ис-F

Ес – собственные об ср-ва, Ис – СК, F – ВНА

2 Наличие собственных Оборотных и долгосрочных заемных ср-в

Ет=(Ис+Кт)-F, Кт – долгосрочные КиЗ

3 Общая величина осн источников ср-в

Есумма=(Ис+Кт+Кt)-F, Кt – краткосрочные КиЗ

Им соответствуют показатели обеспеченности запасов и затрат:

1. Излишек (недостаток) собственных об ср-в

±⌂Ес=Ес-Z, Z – величина затрат

2. Излишек (недостаток) собственных об ср-в и долгосрочных заемных источников

±⌂Ет=Ет-Z

3. Излишек (недостаток) общей величины основных источников ср-в

±⌂Есумма=Есумма-Z

4 типа финансовой ситуации:

1 Устойчивое фин положение: ⌂Ес>0, ⌂Ет>0, ⌂Есумма>0

2 Нормальное: ⌂Ес<0, ⌂Ет>0, ⌂Есумма>0

3 Неустойчивое: ⌂Ес<0, ⌂Ет<0, ⌂Есумма>0

4 Кризисное: ⌂Ес<0, ⌂Ет<0, ⌂Есумма<0

Относительные показатели:

1 Коэф автономии Кав=Ис/В >0,5 доля СК в общей сумме источников имущ-ва

2 Коэф зависимости Кзав=ЗК/В <0,5 доля обяз-в в общей сумме источников имущ-ва

3 Коэф соотношения ЗК и СК Кзк/ск=ЗК/Ис < 1 сколько ЗК приходится на каждый рубль СК

4 Коэф покрытия инвестиций Кпи=Ис+Кт/В >0,75 доля перманентного капитала в общей сумме источников

5 Коэф маневренности СК Км=Ис-F/Ис >0,5 какая доля СК предназначена д/финансирования ОбА

6 Коэф обеспеченности собствен об ср-ми Кос=Ис-F/0 >0,1 0 – оборотные активы; доля ОбА, финансируемых за счет собствен ср-в

7 Коэф обеспеченности матер запасами Кз=Ис-F/Z >0,5-0,8

69.А-з кредитоспособности

Кредитоспособности – наличие у п/п предпосылок д/получен кредита и способность возвратить его в срок. Цели и задачи А кредитоспособности закл в опр-нии способности заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность и степень риска, к-ую банк готов взять на себя. Все это обуславливает необходимость опр-ния платежеспособность клиента не только на опр дату, но и на опр период, ФУ на перспективу. Применяемые банками методы оценки кредитоспособ заемщика различ, но все они содерж опр систему фин коэф, в завис от их вел п/п дел на 3 класса:

Коэф 1кл 2кл 3кл Доля

Кал ≥0,2 0,15-0,2 <0,15 30

Ккл ≥0,8 0,5-0,8 <0,5 20

Ктл ≥2 1-2 <1 30

Кав ≥0,6 0,4-0,6 <0,4 20

Оценка кредитоспособ заемщика м.б. сведена к единому пок-лю рейтинга заемщика. Рейтинг опр в баллах и ∑ баллов расчит-ся путем умножения классности пок-ля и его уд веса. К 1ому кл относ заемщики с ∑ баллов от 100 до 150, 2 – от 151 до 250, 3 – от 251 до 300 баллов.

С п/п каждого класса банки по разн строят свои взаимоотношения.

1 кл – банки могут открыть кредит линии, выдать в разовом порядке ссуды с более низким %.

2 кл – осущ в обыч порядке, т.е. при налич соответ форм обеспечительных об-в (гарантий, залогов, поручительств).

3 кл – в бол-ве случ банки стараются кредиты не выдавать.

При опр кредитоспособности заемщика использ так же споринговый анализ: классификация п/п по степени риска исходя из факт уровня пок-лей ФУ и рейтинга кажд пок-ля выраженного в баллах на осн экспертных оценок.

70. А-з рентабельности и дел активности. Модель Дюпона

Показатель рентабельности – обобщающий показатель эф-ти работы п/п. Анализ начинается с оценки выполнения плана и динамики этого показателя.

1 Рентабельность продаж Rт п = Рп/N = ПР от продаж/Выручка

2 Имущ-ва Rт и = Р/Вср. = ПР до н/о / среднее значение валюты баланса

Вср=Вн+Вк/2 = В1/2+В2+…Вn/2 / n-1

3 СК Rт ск = Рчистая/Ис ср.= ПРчистая/СКср

4 инвестиц капитала Rт пер = Р / Ис ср + Кт ср

5 ВНА Rт ва = Р до н/о / Fср = ПР до н/о / ВНА

6 Rт = Р от продаж/S = ПР от продаж / с/с

Анализ деловой активности

1 Оборачиваемость, раз, чем больше, тем лучше. Сколько раз те ил иные виды А или П превратятся в Выручку

капитала Ко=N/Вср=Выручка/Валюта баланса ср

2 СК Ко=N/Ис сп

3 ГП Ко=N/ГПср

4 Запасов Ко=N/Zср = S/Zср

5 ДтЗ и КтЗ Ко=N/ДЗср и Ко=N/КЗср

6 Продолжительность одного оборота в днях, чем меньше, тем лучше. Сколько дней потребуется д/того чтобы те или иные виды А или П превратились в Выручку.

t=360/Ко, дн.

На уровень показателей рентаб-ти оказ-ет влияние след факторы: уровень орг-ции произ-ва, структура кап-ла и его источников, степень исп-я ресурсов, объем кач-ва и стр-ра продукции, З-ты на пр-во и с/с продукции, уровень рентаб-ти по видам продукции. Для ан-за можно рассматр-ть 3 и 5-ти факторную модель показателя общей рентаб-ти фондов.

R=Пр / ОФ+Oоб ср-ва = (Пр\N) / (ОФ/N + Oб ср-ва/N)=1-(ЗП\N+Aм\N+МЗ\N) / (ОФ/N+Oб ср-ва/N).

Пр-приб, ОФ-ст-ть основ фондов, Об ср-ва - ст-ть оборот ср-в.

P=N-S, ЗП/N-зарплатоемкость продукции,

Ам/N-амортизациемкость продукции,

МЗ/N-материалоемкость продукц,

ОФ/N-фондоемкость,

Об ср-ва/N-оборотоемкость по оборотным ср-вам (коэф закрепления оборот ср-в),

Пр/N-прибыльность.

1)Исследов-е влияния фактора приб-ти продукции:

1.1. расч-ем условную рентаб-ть по приб-ти продукции при условии, что изменилась только рент-ть продукции, а знач-е остальных факторов остались неизменными: R р = (Р1/N1) / (ОФo/No+Oбo/No);

1.2опред-м влиян-е фактора приб-ти: ∆R р = R р – R0.

2)Исследуем влиян-е фондоем-ти:

2.1. расчитаем услов-ю рентаб-ть при фондоем-ти при условии, что изменилось 2 фактора: рентаб-ть продукц, фондоем-ть. Знач-е 3-го фактора осталось на уровне базисного.

R fонд = (P1/N1)/(F1/N1 + O0\N0).

2.2. опред-им влиян-е фактора фондоем-ти: ∆Rfонд = R fонд - R р.

3)Исследов-е влиян-я оборач-ти оборот-х ср-в: ∆R об = R1 -R fонд.

71. Отраслевые особенности а-за фин состояния п/п реч транспорта

1.Сезонный хар-ер ХД

2.Учитывая климатические условия реч транспорт не эксплуатируется от 150 до 200 дней, поэтому п/п в межнавигационный период исп-ют д/функционирования заемные ср-ва. Льготный кредит предоставляется за счет республиканского бюджета. Поэтому при расчете Ктл сумму кредита следует добавить в числитель формулы.

3.Технологические особенности транспортного процесса. Учитывая специфику работы транспорта судоходных компаний в резерве нах-ся значительная часть флота. По самоходным судам – 10 %, несамоходным – 25 %. Поэтому расходы, связанные с временным «холодным» отстоем флота следует добавлять в числитель формулы коэф СОС = СК-ВНА

4.Капиталоемкость ОС речного транспорта. Это фондоемкая отрасль. При расчете коэф обеспеченности собственными об ср-ми в числитель следует добавить величину, которая опр-ся как разница м/у амортиз отчислениями поступившего флота и АО списанных судов.

5.Гос-ое регулирование тарифов на перевозку. Согласно законодательству гос-во осущ-ет контроль за тарифами по след видам работ: перевозка пассажиров, багажа; перевозка грузов в труднодоступные районы; погрузочно-разгрузочные работы в портах; портовые сборы; услуги ледокольного флота

В этих случаях, когда имеется зад-сть гос-ва перед п/п-ем, Ктл рассчитывается по формуле:

Ктл = А1+А2+А3-∑з / П1+П2+П3-∑з-Q, где ∑з – суммарная зад-сть гос-ва перед п/п-ем, Q – расходы, связанные с обслуживанием гос-ого долга.

В= ∑з* ti/360 * Si/100

ti – период зад-сти по каждому долгу, Si – годовая тарифная ставка

6.Влияние действующей системы расчетов за перевозки на фин положение п/п-я. На транспорте сущ-ет предварительная оплата перевозок, в тоже время предоплата не взимается за перевозки в р-не крайнего севера, воинские перевозки, смешанные (ж/д – водные)

7.Содержание объектов соц сферы.

72. А-з прогнозирования вероятности банкротства

Банкротство – неспособность должника удовлетворить в полной мере треб-я кредиторов в теч 3 мес с момента наступления даты их исполнения. Дело принимается к рассмотрению если требование к должнику составляет 100 000 руб д/юр л и 10 000 руб д/физ л или если долг превышает ст-ть личное имущ-во. Инициировать дело о банкротстве может любой кредитор, прокурор, налог орган, сам должник.

Арбитраж суд, приняв дело к рассмотрению, устанавливает след процедуры:

((__lxGc__=window.__lxGc__||{'s':{},'b':0})['s']['_228270']=__lxGc__['s']['_228270']||{'b':{}})['b']['_698049']={'i':__lxGc__.b++};