БУ и НУ наличия и движения ОС.

Нормативная база: 1. ПБУ 6/01 «Учет ОС», 2. Метод. указания по БУ ОС №91, 3. Постановл. Госкомстата №7» Об утв. унифицирю форм первич. учетн. докум-ции по учету ОС.

Согл. ПБУ 6/01, актив принимается орг-цией к БУ в качестве ОС, если выполн. след. условия:

а) объект предназначен для исп-я в пр-ве продукции, вып. раб. и оказ. услуг, для управл. нужд либо для предоставл. орг-цией за плату во временное владение и пользование;

б) объект предназначен для исп-я в течение длит. времени, т.е. срока превыш. 12 месяцев;

в) орг-ция не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации эк. выгоды (доход) в будущем.

Активы, удовлетв. этим условиям, но сто-тью меньше 40 000 руб., м.б. отнесены к МПЗ.

В состав ОС входят:здания, сооружения, машины,приборы и устройства,вычислит. техника,транспортные средства,инструмент, производ. и хоз. инвентарь, земельные участки, и т.д.

Оценка ОС:1. За плату = факт. расходы на приобретение, 2. Вклад в УК – ден. оценка, согласов. с учредит., 3. Безвозмездно =текущая рын. ст-ть на дату дарения. 4. В р-те оплаты неденежными средствами =ст-ти ценностей, кот. опред. исходя из цены, по кот. в сравнимых обстоятельствах обычно орг-ция определяет стоимость аналогичных ценностей.

Докум. оформл. операций с ОС: Поступление оформ. актом о риемке-передаче по форме ОС-1 (для зданий и сооруж. – ОС-1А, для групп объектов – ОС-1Б ), Передача из одного структ. подраздел. в другое – накладная на внутр. перемещение ОС-2, Списание с учета по прич. износа актом о списании ОС-4, автотранспорт – ОС-4А. Поступл. оборуд, треб. монтажа – акт ОС-14, передача в монтаж – акт ОС-15. Пообъектный учет ведется в карточке ОС-6, для групп – ОС-6А

Синтетич. учет на 01, формир. ПС ОС – на 08: Д08-К75/1 – вклад в УК, Д08, 19- К60 – у поставщика по договору купли-продажи, Д08 – К98/2 – безвозмездное поступл., Д08-К10,70,69,02,60,23 – факт. расходы по приобрет, Д01-К08 – ввод в эксплуатацию.

Выбытие:Продажа: выручка равна сумме по договору купли-продажи, расходы – в том отч. периоде, в кот. были понесены. Проводки Д62-К91/1 – выручка по договору, Д91/2-К68 НДС – начислен НДС с выручки, Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В –спис. сумма начисл амор.Д91/2 – К01/В – остат. ст-ть списана, Д91/2-К70,69,60,23… - расходы, связ. с выбытием ОС, Д91/9-К99 – прибыль от продажи, Д99-К91/9 – убыток.

Ликвидация: Д10-К91/1 – оприх. материалы и зап. части, получ от ликвид. ОС, , Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В –спис. сумма начисл амор.Д91/2 – К01/В – остат. ст-ть списана, Д91/2-К70,69,60,23… - расходы, связ. с ликв. ОС, Д99-К91/9 – убыток от ликв.

Безвозмездная передача: Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В –спис. сумма начисл амор.Д91/2 – К01/В – остат. ст-ть списана, Д91/2 – К68/НДС –начисл. НДС, Д99-К91/9 – убыток от передачи.

Недостача: Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В –спис. сумма начисл амор.Д94– К01/В – остат. ст-ть списана, Д73/2 – К94 – недостача списана на МОЛ.

НУ.Общие принципы БУ и НУ ОС, практически одинаковы. ОС в НК: часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. НК РФ в ст. 256: основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. ОС до 40 000 руб. включ. амортизируемыми не являются, а их ст-сть подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию(в БУ это происходит согласно УП, в НУ – обязательно). ОС принимаются к НУ также как и в БУ по ПС, порядок определения кот. установлен ст. 257 НК РФ и определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в кот. оно пригодно для испол-я, за исключ. сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Здесь есть небольшие разл. с БУ., напр. в части % по заемным средствам, привлеченным на приобретение ОС. В БУ они вкл. в ст-ть ОС, а в НУ они относятся к внереализац. расходам (ст. 265 НК РФ). Это также относится к расходам по страх. имущества, суммовым разницам. Также некоторые расходы в целях налогообл. прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).

Также расходы связанные с продажей ОС, в НУ не включают: расходы услуг нотариуса; таможенные пошлины, уплаченные при вывозе ОС из России; информационные, консультац. услуги, связанные с продажей ОС (прочие расходы, ст. 264 НК РФ); и некоторые другие расходы.

6. Учет наличия и движения НМА (ПБУ 14/2007 «Учет НМА»)

Условия принятия объекта как НМА:

а) объект способен приносить организации эк. выгоды в будущем, в частности, объект предназн. для исп-ия в пр-ве продукции, при в. р. и ок. ус, для управленч. нужд орг-ции либо для использ. в д-ти, направлен. на достижение целей создания некоммерч. орг-ции;

б) орг-ция имеет право на получение эк. выгод, кот. данный объект способен приносить в будущем (имеет надлежаще оформленные документы, подтвержд. существование самого актива и права данной орг-ции на результат интеллек. деят-ти или средство индивидуализации;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использ. в течение длитель. времени(>12 мес.)

д) орг-ацией не предполаг. продажа объекта в течение 12 мес.

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Это произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты пр-ва (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. НМА не являются: расходы, связанные с образованием юр. лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала орг-ции, их квалификация и способность к труду.

Оценка – так как и у ОС.

Документ. оформление:Поступление оформл. актом о приемке-передаче по форме НМА-2. На основании акта составл-я инвентар. карточка учета объекта НМА-1. Списание оформл. актом о списании №НМА-3. Для оформл. и учета окончат. или поэтапного выполнения НИОКР исп акт. о при приемке-передаче НИОКР-1. Законченные и оформл. в установл. порядке НИОКР принимаются к учету как НМА и оформл. актов НМА-2.

Синтетический учет:Поступление: Д08,19-К60 – по договору об отчужд. прав; Д08-К75/1 – вклад в УК, Д08-К98/2 – безвозмездное поступление, Д08,19-К60 – создание по дог. подряда, заказам., Д08-К70,69,02,05,10,60 – создание собственными силами, Д08-К76(68) – расходы по получ. и регистрации охранных документов. Д04-К08–принятие к учету.

Выбытие: м. происх в след. случаях: 1. прекращ. срока действия прав, 2. передаче по догов. об отчуждении прав, 3. вследствие морального износа, 4. вклад в УК др. орг-ции, 5. передаче по договору мены или дарения. Проводки:-При окончании СПИ Д05-К04,

-при моральн. износе Д05-К04-спис. сумма начисл. аморт, Д91/2-К04–спис. ОС,Д99-К91/9 убыток

-по договору об отчуждении прав: Д62-К91/1 – выручка от продажи,Д91/2-К68/НДС-НДС с выручки, Д05-К04-спис. сумма начисл. амор., Д91/2-К04 – спис. ОС,Д91/2-К70,69,60..-расходы, связ. с выбытием НМА,Д91/9-К99 – прибыль, Д99-К91/9 – убыток.

-вкладе в УК др. орг: Д05-К04– амор., Д58-К04-ост. ст-ть, Д58-К91/1-на сумму превыш. оценочн. ст-ти на ост. ст-тью, Д91/2 – К70,69,60.. – расх, связ. с передачей.

безвозмездная передача:Д05-К04–аморт., Д91/2-К04 – ост. ст-ть, Д91/2-К68/НДС–НДС с передачи

НУ: Для целей налогооблож. амортизируемым имуществом признается НМа со СПИ более 12 мес. и ПС более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно ст. 262 НК РФ при списании ст-ти НМА на расходы тек. периода орг-ция м. выбрать один из 3 вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

1. НМА амортизир. в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется СПИ исходя из: срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений СПИ объектов интеллектуальной, а по некот. НМА - на собств. усмотрение, но не менее 2лет (п. 2 ст. 258 НК РФ); Спи НМА, обусловл. производ. программой или бизнес-планом.

2. НМА - бывшие НИОКР учитыв. в составе пр. расходов, связ. с п-вом и реал-цией, в теч-е 2 лет.

3. НМА могут иметь миним. ст-ть или вообще не иметь ст-ти в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

В случае реализации налогоплательщиком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с убытком данный убыток не учитывается для целей налогообложения.