БУ и НУ амортизации ОС и НМА

ОС:Согл. ПБУ 6/01, Ст-ть ООС погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат аморт. ООС, потребит. св-ва кот. с течением времени не изм(зем. участки, объекты природопольз, музейные предметы и тд). Не начисл. амор. по ООС некоммерч. организаций. Способы начисл.:

1.Линейный,2.уменьшаем. остатка,3.списание ст-ти по сумме лет СПИ4.пропорцион.V продукции

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из ПС или ВС ООС и нормы аморти, исчисленной исходя из СПИ;

при способе уменьш. остатка - исходя из ОС ООС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисл. исходя из СПИ этого объекта и коэфф. не выше 3, установл. организацией;

при способе списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ - исходя из ПС или ВС ООС и соотношения, в числителе кот. - число лет, остающ. до конца СПИ, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по ООС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания ст-ти пропорц. объему продукции начисление амортизац.отчислений производится исходя из натурального показателя V продукции в отчетном периоде и соотношения ПС ООС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ ООС.

Определение СПИ ООС производится исходя из:

- ожидаемого срока использ. этого объекта в соотв.с ожидаемой производ-ю или мощностью;

- ожидаемого физ. износа, зависящ.от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизац. отчислений по ООС начинается с 1 числа месяца, след. за месс.принятия учету, и произв. до полного погашения ст-ти этого объекта либо списания этого объекта с БУ.

Начисление амортизац. прекращается с 1 числа месяца, след. за месс.полного погашения стоимости либо списания этого объекта с БУ.

В течение СПИ ООС начисление амортизац. отчислений не приостанавл., кроме случаев перевода его на консервацию на срок более3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность кот. превышает 12 месяцев

Синт. учет: Д20,25-К02 –амор. произв. оборуд., Д23-К02 – амор. ОС, исп. во вспомогат. пр-ве, Д26-К02 – амор. ОС общехоз. значения, Д08-К02 – амор. ОС, исп. при провед. работ кап. хар-ра

НМА:По НМА с неопред. СПИ амортиз. не начисл. По НМА неком. орг-ций аморт. не начисл.

СПИ явл. выраженный в месяцах период, в течение кот. орг-ция предполаг. испол. НМА с целью получения эк. выгоды. Для отдельных видов НМА СПИ может опред. исходя из кол-ва продукции или иного натур. показателя V работ, ожидаемого к получению в р-те испол. активов этого вида.

Способы: линейный; уменьшаемого остатка; списания ст-ти пропорц. объему продукции (работ).

НУ: Амортизир. имущество распределяется по амортизац. группам в соотв. со СПИ. СПИ признается период, в течение кот. ООС или НМА служит для выполнения целей д-ти налогопл-щика. СПИ опред. налогопл-ком сам-но на дату ввода в эксплуатацию данного объекта (ст.258НК)

Всего 10 аморт. групп и 2 метода начисл. аморт.:линейный и нелинейный. При линейном методе норма аморт. равна к=1/n*100%, где n-СПИ. При нелинейном методе на 1-е число нал. периода опред. для каждой аморт. группы опред. суммарный баланс, кот. опред. как суммарная ст-ть всех объектов данной группы. Суммарный баланс каждой амортизац. группы ежемесячно уменьш. на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисл. за один месяц амортизации для каждой амортизац. группы опред. исходя из произведения суммарного баланса соотв.амортизац. группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: А=B*(k/100)

где A - сумма начисл. за один месяц амортиз. B - суммарный баланс k - норма амортизации для соотв. амортизац. группы. К примеру,в НК для 1 аморт. группы номрма аморт. 14,3%, для второй – 8.8%. В случае, если суммарный баланс амортизац. группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, след. за месяцем, когда указан.значение было достигнуто, нал-щик вправе ликвидир. указан. группу, при этом значение сумм. баланса относится на внереализац. расходы тек. периода.

8. Учет финансовых вложений.

ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений»

Условия принятие объекта к БУ как финн. вложения:

-наличие надлеж. оформл.док-тов, подтвержд. сущ-ние права орг-ции на фин. влож. и на получение ДС или других активов;

-переход к организации финн. рисков связанных с финансовыми вложениями;

-способность приносить орг. эк. выгоды в будущем в форме %, дивидендов, прироста их ст-ти.

К финн. влож. относ: гос. и муниц.. Ц.б.; ц.б.других орг-ций в т.ч. долговые ц.б.; вклады в УК; предоставленные др. орг. займы; депозитные вклады в кредитные орг.; ДЗ приобретенная на основании уступки права требования; вклады орг товарища по договору простого товарищества.

К финн влож НЕ относ:собственные акции выкупл. АО у акционеров для последующей продажи или аннулирования; векселя, выданные орг-цией векселедателем, орг продавцов при расчетах за проданные товары; драг.металлы, ювелирные изделия, произведения искусства итд.

Оценка финн. вложений. Фин влож приним. к учету по ПС (оценка такая же как для ОС и НМА)

Фин вложен подразделяются на 2 группы:

· По кот. может опред. текущая рын. ст-ть (они отражаются в БО на конец отч. года по тек.рын.ст-ти путем корректировки их оценки на предыд. дату. Разница отражается в прочих дох./расходах);

· По кот. не может устанавливаться текущ ст-ть (отражаются в БО на отчетную дату по ПС).

При выбытии фин влож, по кот. не определяется текущая ст-ть оценка производится:

· По ПС каждой единицы (вклады в УК др орг; предоставл займы; депозитарные вклады в др орг; дебеторская задолжность, преобретенная на основании уступки права требования);

· По средней первоначальной ст-ти (ц.б.);

· По первоначальной ст-ти первых по времени преобретения фин. Влож.

При выбытии актива, по кот. определяется текущ стть определяется исходя из последней оценки.

Синтетический учет операций

Для учета наличия и движения финн. Влож. используется активный счет 58. Субсчета:58/1-паи и акции;58/2-долговые ц.б.;58/3-предоставл. займы;58/4-вклады по договору простого товарищества;

Д76-К51-оплачены акции с р/с;Д58/1-К76-отражено преобретение акций;Д58/1-К76-начислены комиссионные вознагражд.посреднику; Д19-К76-учтен НДС;Д58/1-К76-отражена ст-ть консультац. услуги;

Учет долевых вложений в виде вкладов в УК

Фин влож в УК других орг. Осуществляются в виде внесения вкладов при создании общества с ограниченной ответ., приобретения акций на вторичном рынке, приобретение акций создаваемых АО. Учет вкладов в УК ведется на субсчете 1 – паи и акции счета 58 по факт. затратам инвесторов. Фин влож в виде вкладов в УК отражаются в учете после регистрации учредительных документов.

Учет операций по совместной деятельности

ПБУ 20/03 «Информация об участии совместной д-ти». Договоры простого товарищества:

1.по совместному осуществл. операций; 2По совместному испол.активов; 3.По совместной д-ти.

Вклад товарищей отражается в учете Д58/4-К01/в. Товарищ ведущий общие дела обеспечивает обособл. учет операций по совместнй деятельности и операций по обычной д-ти. Д01(04,10,51)-К80- отражение вкладов участников по договору простого товарищества. Начислене амортизации в рамках отдельного баланса не завис от СПИ и способа начислен амортизации. Полученный фин результат распредел. между участниками. На дату принятия решения о распределении нераспред. ПР отражается КЗ перед каждым товарищем д84-к75;расчеты по выплате доходов или ДЗ причитаются к погашению д75-к84. При прекращении товарищ своей д-ти имущество внесен участниками преобретен в процессе д-ти распределяется между участниками согласно условиям. У участника ведущего дело-д80-к01/в; у каждого товарища – д01(04,10,43,51)-к58.

В случае возникновения разницы между стоимост. оценкой вклада учтен в составе фин вложен и ст-тью получ. активов после прекращения совместной д-ти она будет отражаться в прочих доходах/расходах. Д91-58; д58-91.

Учет операций связанных с предоставлением права использования НМА

Порядок отражения расчетов в уч зависит от того является или не явл передача прав основным видом д-ти. Если явл, то фин р-т выявляется по сч 90. Если нет, то по 91 счету.

Д76-к91/1-доход от передачи прав на исп-е прав…;Д91/2-68/НДС-начислен НДС; Д91/2-к60,69,70- расходы связ с заключ. договора; Д91/2-к05- амортиз по нма передан. в пользование.

НМА получ. в пользование отраж. на 012сч. В учете пользователя платежи, произв. в виде фиксиров. разового платежа отражаются как расходы будущ периодов и списываются в течении срока действия договора.Д012-получ неисключит право использ р-тов интеллект д-ти; Д76-к51- оплата по договору; Д97-к76-сумма по догову отражена в составе расходов будущих периодов; В течении срока действия договора, сумма сч 97 равными долями спис на затраты д20,26-к97.

Учет арендованных ОС

Если сдача имущества в аренду основная д-ть, то расходы учитываются на счетах учета затрат, а доходы по 90сч. Д62-к90. если сдача ос не осн вид д-ти то расходы и доходы отраж по сч 91.

Д91-к02-начислена амортизация;Д91-к10,70,69,60,02– учит расходы на содер и ремонт сдан в аренду ос; Д76-91/1-начислен доход от сдачи ос в арену; Д91/2-68-с ВР уплачен НДС.

Арендатор оражает арендованное имущество по 001сч.

9. БУ и НУ по хоз. операциям движения МПЗ. (ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»)

К БУ в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (ВР, ОУ); предназначенные для продажи; используемые для управленч. нужд орг-ции. ГП и товары-это часть МПЗ для продажи.

МПЗ приним. к БУ по факт. с\с. (порядок оценки такой же как и ОС и НМА). При отпуске МПЗ в пр-во и ином выбытии их оценка производится одним из след. способов: по с/с каждой единицы;

по средней с/с; по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

МПЗ, исп. орг-цией в особом порядке (драг. металлы) или запасы, кот. не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней с\с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с\с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с\с и кол-ва остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ испол. в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в пр-во (продажу), д.б. оценены по с\с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящ. в запасе на конец месяца, производится по факт. с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных ТРУ учитывается с/с ранних по времени приобретений.

МПЗ отраж. в БО в соотв. с их классификац. исходя из способа использ.в пр-ве продукции, ВР, ОУ либо для управленч. нужд орг-ции.. На конец отчетного года МПЗ отражаются в ББ по ст-ти, опред. исходя из используемых способов оценки запасов. МПЗ, кот. морально устарели, потеряли свое первонач. кач-во, либо тек. рын. ст-ть кот. снизилась, отражаются в ББ на конец отч. года за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ(Д91/2-К14-формиров.резерва,Д14-К91\1-использ. рез.)

Для учета МПЗ применяют след. синтетич. счета:10 «Материалы»; 11 «Животные на выращ.и откорме»; 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ»; 15 «Заготовление и приобретение МЦ»; 16 «Отклонение в ст-ти МЦ»; 41 «Товары»; 43 «ГП»; забалансовые счета 002 «ТМЦ, при­нятые на ответств. хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку»,004«Товары, прин. на комиссию».

Синт. учет материалов: 1. по факт. ст-ти: Д10-К60/71/20,23/91.1/98.2 – отражена ст-ть материалов, получ от поставщика/от поотчетн.лиц/как возвратные отходы пр-ва/как излишки/ безвозмездно полученные. Списание по факт с/с: Д20,25,26,44,08-К10; Недостача:Д94-К10, списание недост. в пределах норм естесств. убыли:Д20,25,26-К94,спис. на винов.лицо:Д73-К94, если виновные не найдены Д91/1-К94.Продажа: Д91/2-К10 – спис. факт. ст-ть продан. матер., Д62(76)-К91/1-выручка, Д91/2-К68/НДС – НДС с выручки,Д91/9-К99-прибыль, наоборот-убыток.

2. По учетным ценам: Д15-К60,76,71-факт. затраты на приобретение, Д10-К15-принятие к учету материалов по учетным ценам,Д20,25,26,44-К10-списание, Д16-К15 – отклонения между факт. и учетной ст-тью матер. за месяц, Д20,25,226,44-К16 – сумма откл. списана на затраты.

НУ:Материальные расходы в НУ признаются расходами, связанными с пр-вом и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 НК к данному виду расходов относится ст-ть любых использов. налог-щиком МЦ, имеющих вещественную форму, за искл. ОС. В составе мат. расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

В НУстоимость МЦ согласно ст. 254 НК РФ опред. исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посредн. орг-ций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непоср. связан. с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплач. при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с пр-вом и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения МЦ, если это предусмотрено УП для целей налогообл. на соотв. год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ): - по стоимости единицы запасов; - средней стоимости; - стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.