Функции и методы налогового администрирования.

Функциями НА являются:

1. Планирование (тактическое или стратегическое):

1.1 оценка налогового потенциала на перспективу;

1.2 прогнозирование объемов налоговых поступлений;

1.3 утверждение бюджета по налогам;

1.4 разработка контрольных заданий;

1.5 определение долевого распределения ставок и льгот.

2. Учет:

2.1 регистрация и учет плательщиков;

2.2 прием и обработка отчетности;

2.3 учет поступления налогов и начисленных сумм;

2.4 учет хозяйственной деятельности налоговых органов;

2.5 отчетность.

3. Контроль:

3.1 контроль за своевременным поступлением платежей;

3.2 налоговые проверки (камеральные и выездные);

3.3 реализация материалов проверок;

3.4 контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных санкций;

3.5 контроль за регулированием налоговых споров (налоговый аудит).

4. Анализ:

4.1 Макроэкономический:

- стратегический анализ;

- анализ и оценка налогового потенциала.

4.2 Микроэкономический:

- анализ и оценка деятельности налоговых органов;

- текущий анализ внутренней отчетности налоговых органов.

5. Регулирование:

5.1 Система налогового стимулирования:

- изменение срока уплаты налога;

- предоставление отсрочки или рассрочки;

- предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита.

5.2 Оптимизация налоговых ставок;

5.3 Система налоговых льгот:

- уменьшение или полное сложение налоговых обязательств;

- отмена авансовых платежей;

- снижение размера налоговой ставки.

5.4 Система санкций:

- административные;

- финансовые;

- уголовные.

Основными методами НА являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов).

Целями применения в процессе НА регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе НА стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения.

3. Структура системы налогового администрирования и его принципы

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития.

Налоговое администрирование — это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование как управленческая деятельность государственных органов направлено на реализацию законодательных норм.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением нал-законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов: контроль за соблюдением нал-законодательства н-плательщиками (плательщиками сборов); контроль за реализацией и исполнением нал-законодательства налоговыми органами; организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Контроль за соблюдением нал-законодательства н-плательщиками выступает центральным элементом нало-администрирования. Обязательность уплаты налогов объективно предопределяет неотвратимость наказания за налоговые нарушения, а она без соответствующего контроля вряд ли может быть достижима. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки.

Налоговое администрирование должно быть направлено на соблюдение баланса интересов государства и н-плательщиков. Нал-законодательство должны исполнять и сами налоговые органы, в том числе при проведении контрольных мероприятий, в том числе в части реализации процедурных и процессуальных норм нал-законодательства. Выделяется внутриведомственный контроль, а именно в рамках проведения повторных проверок н-плательщиков, а также налоговый аудит как форма последующего налогового контроля за результатами деятельности налоговых органов и досудебного разрешения налоговых споров н-плательщиков с налоговыми органами.

Выполнение контрольных действий налоговыми органами невозможно без организационного, методологического и методического обеспечения их деятельности. Формами организационного и методического обеспечения деятельности выступают: определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности н-плательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности н-плательщиков; порядок регулирования налоговых платежей (предоставление налогового кредита) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование н-платежей.

Выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Мин-фин, ФНС. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования нал-законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением нало-законодательства на-плательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и админ-ные правонарушения виновных лиц.

Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм нал-законодательства, но и сбор, анализ информации, разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства нал-законодательства, позволяющие н-плательщикам минимизировать свои налоговые платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по их устранению.

Содержание понятия налогового администрирования:

1.Деятельность по контролю за соблюдением нал-законодательства н-плательщиками и н-органами.

2.Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.

3.Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению нал-законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.

Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром.

Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов н-плательщиков и других участников правоотношений.

Целями налогового администрирования являются: - исполнение н-плательщиком налоговой обязанности; - выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе; - укрепление налоговой дисциплины; - упорядочение налоговых отношений.

Основными признаками администрирования налогов являются:

- подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

- процессуальный характер деятельности;

- возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

- вторичность по отношению к законодательной деятельности;

- юридическое неравенство субъектов;

- упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

Администрирование налогов, как вид гос-ной деятельности, строится и базируется на определенных принципах: - законности; - равенства перед законом; - гласности; - добровольного исполнения налоговой обязанности; - права на защиту субъектам налогового администрирования; - презумпции невиновности н-плательщика; - эффективности; - соблюдения налоговой тайны; - неотвратимости юридической ответственности.

К числу методов налогового администрирования можно отнести: - нормативно-правовое регулирование; - регистрационные действия; - учет и контроль; - обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; - применение санкций; - разрешение споров.

Основные принципы функционирования налогового администрирования:

1.Пр. единства, который предусматривает единообразное применение налогового законодательства всеми субъектами налогового администрирования. Нарушение принципа приводит к произвольному применению законодательных норм субъектами налогового администрирования, что влечет за собой ухудшение качества налогового администрирования и уменьшение собираемости налогов;

2.пр. независимости по отношению к объектам администрирования. Субъекты налогового администрирования должны быть независимы от тех налогоплательщиков, которых они администрируют, чтобы на их деятельность не могло быть оказано никакого постороннего влияния. В связи с этим характерной чертой субъектов налогового администрирования является то, что объекты администрирования не находятся в их непосредственной организационной подчиненности.

3.пр. действенности предполагает, что в своей деятельности субъекты налогового администрирования должны опираться на исходные фактические материалы, проводить глубокий анализ, доскональную проверку правильности и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет, принимать конкретные меры по результатам проверок.

4. пр. правомочности, согласно которому субъекты налогового администрирования обязаны осуществлять действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством, не допускается решение должностным лицом субъекта налогового администрирования какого-либо вопроса по собственному усмотрению.

4. Правовая основа налогового администрирования

Правовым обеспечением н-го администрирования выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового права определяется как налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения н-го администрирования, следующие: Конституция РФ; постановления и определения Конституционного Суда РФ; постановления и определения конституционных (уставных) судов субъектов РФ; решения Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ; решения Верховного Суда РФ; решения ВАС РФ; законодательство о налогах и сборах.

Информационные письма Президиума ВАС РФ, будучи официальным выражением правоприменительной практики высшей судебной инстанции, не являются источниками налогового права и, следовательно, не входят в систему правового обеспечения н-го администрирования. Согласно ст. 1 НК РФ, в систему зак-тва о налогах и сборах входят: Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы; зак-тво субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (предст-ными) органами власти субъектов РФ; нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые предст-ными органами местного управления.

В настоящее время налоговые отношения регулируются не только налоговыми законами, но и так называемыми неналоговыми законами. Правительство РФ вправе на основании федерального закона установить порядок взимания сбора и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства. Следовательно, неналоговые законы, в которых содержатся налоговые нормы, входят в систему правового обеспечения н-го администрирования.

Источником налогового права может считаться также нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение н-го правонарушения.

Следовательно, в систему правового обеспечения н-го администрирования входят нормативно-правовые акты, которые содержат правовые нормы, регламентирующие процедуру налогового контроля и регулирования налоговых платежей как элементов н-го администрирования.

Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти не включаются в систему зак-тва о налогах и сборах. В то же время, согласно ст. 111 НК РФ, существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении н-го правонарушения. И одно из них - выполнение н-плательщиком или н-агентом письменных разъяснений по вопросам применения зак-тва о налогах и сборах, данных уполномоченными органами исполнительной власти в пределах их компетенции. Следовательно, налоговые отношения регулируются не только законами, но и нормативными правовыми актами органов исполнительной власти.

Элементом системы правового обеспечения н-администрирования выступают также внутриведомственные нормативные правовые акты, которые обязательны только для применения соответствующими структурными подразделениями (инструкции, методические рекомендации и т.д.). Но, согласно ст. 4 НК РФ, они не могут изменять или дополнять зак-тво о налогах и сборах. И в связи с этим подзаконные нормативные правовые акты, содержащие правовые нормы, которые регулируют вопросы налогового контроля, налогового регулирования и налогового планирования как элементов н-го администрирования, необходимо считать элементами системы правового обеспечения н-администрирования. В их число входят: указы и распоряжения Президента РФ; постановления и Праспоряжения Правительства РФ; постановления, приказы, распоряжения, письма субъектов н-администрирования.

ри помощи подзаконных нормативных правовых актов органов исполнительной власти оперативно обеспечивается работа субъектов н-го администрирования, регулируется его технология. Например, утверждаются форма и порядок заполнения деклараций, и порядок организации работы по предоставлению налоговых преференций и наложению санкций, регламентируется работа субъектов н-го администрирования, вводятся стандарты и критерии качества их работы, определяется порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам и т.д.

Особое место в системе правового обеспечение н-го администрирования занимают международно-правовые источники налогового права. ·Появление большого количества международных договоров по вопросам налоговых отношений стало следствием развития рыночных отношений в России и расширения интеграционных процессов. Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений, над НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В настоящее время условно выделяют три уровня регулирования налоговых отношений: общие принципы и нормы международного права (основа для создания договоров об избежании двойного н-обложения); право международных договоров (основной источник международного права); национальное право (система норм, регулирующих отношения в сфере взаимодействия национальных налоговых властей и налоговых властей других стран).

5. Налоговый кодекс и его значение в формировании эффективной системы налогового администрирования

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и н-плательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть НК вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Налоговый кодекс РФ — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.

Первая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы н-обложения и уплаты сборов в РФ, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основание возникновения, изменения и прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Вторая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 2000 года. Вторая часть устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. Каждому налогу посвящена отдельная глава.

Налоговый кодекс - новый этап в формировании налоговой системы РФ. Налоговый кодекс - единственный нормативный акт, регулирующий все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и н-плательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Изменения налоговой системы, предусмотренные НК, направлены на решение следующих важнейших задач:

- построение единой и понятной в границах РФ налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий н-обложения для всех н-плательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

- развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных н-плательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех н-плательщиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

- формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для н-плательщиков на длительный период.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса Российской Федерации не ставило своей целью кардинально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что в Налоговом кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой системы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах, здесь они показали свою достаточно высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики.

6. Субъекты НА:

- Субъекты, осуществляющие налоговое администрирование

- субъекты, исполняющие налоговую обязанность.

К первой группе относятся субъекты, осуществляющие НА, непосредственно заинтересованные в его результатах. К ним относятся налоговые и таможенные органы. Вторую группу составляют субъекты, исполняющие налоговую обязанность (администрируемые), а именно юридические и физические лица.

Одной из наиболее характерных черт системы налогового администрирования является множественность субъектов его осуществляющих.

Под нал администрациями понимаются органы гос власти, наделенные определенной компетенцией, выполняющие в сфере налогообложения поставленные перед гос-вом задачи и функции, основной из которых является функция контроля посредством правовых норм, определяющих предмет их ведения и полномочия.

Основным звеном - администратором налоговых правоотношений со стороны государства являются налоговые органы, «осуществляющие контроль за соблюдением законодательства, регулирующего налоговые отношения» . Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Налоговые органы, осуществляя НА, обладают широкими полномочиями, которые можно сгруппировать в соответствии с выполняемыми функциями и способами практического осуществления:

– контролирующая функция, включающая регистрационные, разрешительные действия и проверяющие действия;

– организационная функция, содержащая информационные действия, разработку и утверждение форм документов, разработку процессуальных действий, внутреннего информационного обеспечения и коммуникации;

– функция налогового стимулирования и мотивации, включающая действия по принятию в установленном порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней, зачета или возврата сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

– юрисдикционная функция, содержащая методы принуждения и разрешения

Исходя из административного и национально-территориального деления, принятым в Российской Федерации, систему налоговых органов в России можно представить в виде следующих звеньев:

1) центрального аппарата ФНС России;

2) межрегиональных инспекций ФНС России;

3) территориальных налоговых органов.

Следующим субъектом налогового администрирования выступают таможенные органы. таможенными органами являются: 1) федеральная служба, уполномоченная в области Таможенного дела; 2) региональные таможенные управления; 3) таможни; 4) таможенные посты.

Таможенные органы к налоговым органам не относятся. Однако ФТМ и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля над соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в том числе над правильным исчислением и уплатой налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров. При этом должностные лица таможенных органов реализуют в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Субъектами, исполняющими налоговую обязанность, являются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, физические лица – граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, лица без гражданства, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Субъекты, содействующие НА- К ним можно отнести: субъекты, содействующие исполнению налоговой обязанности (органы государственной регистрации, налоговые агенты и банки); субъекты, содействующие проведению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели); налоговые информаторы (банки, нотариусы, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, биржевые брокеры и т.д.); органы дополнительного контроля (аудиторы, осуществляющие аудиторский контроль страховых компаний, банков и т.д.); субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (органы внутренних дел, органы прокуратуры, таможенные органы); субъекты, способствующие налоговому администрированию (Минфин России, органы внебюджетных фондов и др.).