Расчет базы для начисления страховых взносов.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения включаются в нее независимо от того, в какой форме они выплачены - денежной или натуральной. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются при расчете базы как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а по подакцизным товарам - и соответствующая сумма акциза.

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование является календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организации и предприниматели определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов, который подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. С 1 января 2012 г. для страхователей, которые не относятся к льготным категориям, введена обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР с суммы превышения предельной величины базы по тарифу 10%. Указанный предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2014 г. применяется в сумме 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101).

Тарифы страховых взносов в 2014 г. установлены ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Все работодатели (за исключением указанных ниже) в пределах 624 000 руб. в год применяют следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд - 22%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Работодатели, названные ниже, в 2014 г. применяют пониженные тарифы страховых взносов. Так, сельскохозяйственные товаропроизводители (включая применяющих ЕСХН), а также организации художественных промыслов уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

- в Пенсионный фонд - 21%;

- в ФСС - 2,4%;

- в ФФОМС - 3,7%.

По этим же тарифам в 2014 г. начисляют страховые взносы все работодатели с выплат работникам, которые являются инвалидами I, II или III группы.

Работодатели, производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, промышленно-производственной особой экономической зоны и туристско-рекреационной особой экономической зоны, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, а также хозяйственные общества, созданные бюджетными, научными и образовательными учреждениями, применяют следующие тарифы:

- в Пенсионный фонд - 8%;

- ФСС - 2%;

- ФФОМС - 4%.

Для применения пониженного тарифа страховых взносов IT-компаниями необходимо выполнение нескольких условий: государственная аккредитация, доля дохода от деятельности в области информационных технологий не менее 90% от общей суммы доходов и средняя численность работников не ниже 7 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, уплачивают страховые взносы:

- в Пенсионный фонд - 23,2%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,9%.

Льготы по уплате страховых взносов имеют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, основным видом деятельности которых являются виды деятельности, перечисленные в п. п. 8, 10 - 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. В 2014 г. они уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

- в Пенсионный фонд - 20%;

- в ФСС - 0%;

- в ФФОМС - 0%.

С 1 января 2014 г. закончился период льготного тарифа для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, поименованные в п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, они уплачивают страховые взносы на общих основаниях.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.

Все застрахованные лица делятся на две возрастные группы:

- лица 1966 года рождения и старше;

- лица 1967 года рождения и моложе.

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в 2014 г. составляют:

при тарифе страхового взноса 22%

для первой группы - 22%;

для второй группы - 16%;

при тарифе страхового взноса 21,6%

для первой группы - 21,6%;

для второй группы - 15,6%;

при тарифе страхового взноса 21%

для первой группы - 21%;

для второй группы - 15%;

при тарифе страхового взноса 20%

для первой группы - 20%;

для второй группы - 14%;

при тарифе страхового взноса 14%

для первой группы - 14%;

для второй группы - 8%;

при тарифе страхового взноса 8%

для первой группы - 8%;

для второй группы - 2%.

Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии для второй группы в 2014 г. у всех страхователей составляют 6%.

В 2014 г. продолжали действовать дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части пенсии для сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, которые указаны в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012) (далее - Закон N 173-ФЗ). Это связано с тем, что такие сотрудники имеют право на досрочную трудовую пенсию по старости в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.07.2002 N 537.

Кабинет Министров СССР Постановлением от 26.01.1991 N 10 утвердил два Списка производств, работ, профессий и должностей, занятость в которых дает право на пенсию по старости на льготных условиях. Размер тарифа дополнительных страховых взносов зависит от того, по какому из Списков сотрудник имеет право на льготу (Списку N 1 или Списку N 2), и составляет:

- для сотрудников, имеющих право на льготу по Списку N 1, - 6%;

- для сотрудников, имеющих право на льготу по Списку N 2, - 4%.

Если условия труда по результатам спецоценки признаны вредными или опасными, то работодатели должны применять тарифы в размере от 2 до 8% в отношении выплат тем лицам, которые заняты на этих работах. Если условия труда признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф составит 0%.

Минтруд России в своих Письмах от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579 и от 13.03.2014 N 17-3/В-113 разъяснил, что дополнительные тарифы страховых взносов, определенные в соответствии с итогами спецоценки, применяются с даты утверждения отчета о ее проведении. В месяце утверждения отчета указанные доптарифы используются только для выплат, начисленных за период со дня его утверждения до конца месяца.

В течение расчетного периода (года) по итогам каждого календарного месяца работодатели исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также платежи по дополнительному тарифу в Пенсионный фонд.

Эти платежи рассчитываются на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца (то есть нарастающим итогом), и тарифов страховых взносов. Полученная величина уменьшается на сумму платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Разницей является сумма платежа, которая уплачивается в соответствующий внебюджетный фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начислен.

Для уплаты страховых взносов по итогам календарного года отдельного срока не установлено. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за декабрь нужно перечислять в общеустановленном порядке, то есть не позднее 15 января.

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, обязаны самостоятельно уплачивать страховые взносы по месту своего нахождения. Основание - ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Уплата страховых взносов в этом случае производится в следующем порядке.

Сумма, подлежащая уплате обособленным подразделением, определяется исходя из величины базы по начислению страховых взносов и платежей по дополнительному тарифу, относящейся к этому обособленному подразделению. По месту нахождения организации уплачивается разница между общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

По итогам первой главы можно сделать следующие выводы, что

порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014).

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ в 2014 г. страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование - в Пенсионный фонд;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в ФСС РФ;

- на обязательное медицинское страхование - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ являются:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.