ГЛАВА 7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышения производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.

Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002), утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48 определено: основные средства представляют собой совокупность приобретенных и/или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода времени и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002) введен в действие с 1 января 2003 г. Классификатор предназначен для учета и анализа состояния основных средств и нематериальных активов в организациях всех форм собственности, а также осуществления международных сопоставлений. При его разработке была сохранена преемственность по отношению к предыдущей версии классификатора, соблюдался принцип гармонизации с классификаторами Российской Федерации (Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), введенный с 1 января 1996 г.) и стран Евросоюза.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (далее - Временный классификатор). При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Временным классификатором.

Инструкцией по бухгалтерском учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183) определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

имеющие материально-вещественную форму;

используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев;

стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

При определении стоимостного критерия отнесения имущества к основным средствам или к предметам необходимо руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств», которым закреплено, что лимит отнесения активов к предметам установлен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин).

Организация имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь, что должно быть закреплено в учетной политике. Для определения, к какому виду относится имущество, необходимо сопоставлять с установленным лимитом стоимость имущества без учета налога на добавленную стоимость.

Таким образом, основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего двенадцать месяцев, способная приносить организации экономические выгоды (доход) или служить для выполнения целей ее деятельности, при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

С определением понятия основных средств тесно связан вопрос определения нормативных сроков службы и /или сроков полезного использования.

При вводе основных средств в эксплуатацию необходимо по каждому объекту установить нормативный срок службы и/или сроки полезного использования.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и / или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и / или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Состав комиссии по проведению амортизационной политики, ее функции и регламент работы утверждаются руководителем или собственником организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации (далее - комиссия).

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, - установленный нормативными правовыми актами периода, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, отражается путем ее списания за счет соответствующих источников.

Срок полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией в соответствии с определенными Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления указанных органов от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1), правилами или принятый равным нормативному срок службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств (в том числе по основным средствам, потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год).

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использовать для целей Положения значения нормативных сроков службы этих объектов, исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

При его установлении учитываются:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции (работ, услуг).

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра и / или его результатов в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки; восстановления и / или изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования, соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию.

Срок полезного использования основных средств комиссия вправе пересматривать при моральном устаревании объекта, при изменении условий функционирования, а также в других случаях в соответствии с действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

Срок нахождения основных средств на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

Срок полезного использования основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается в рамках диапазонов сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования), которые установлены по группам амортизируемых объектов основных средств (приложение 2 к Положению).

К основным средствам не относятся:

- быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- малоценные предметы - предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов в установленном порядке.

Малоценные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

- отдельные предметы, независимо от их стоимости и срока службы:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

- специальная одежда и специальная обувь;

- форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

- временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), не включенные в действующую классификацию;

- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

- бензопилы, кусторезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты, не включенные в действующую классификацию;

- сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемую с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

- животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и / или не достигшие эксплуатационного возраста;

- отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

- машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;

- машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

- не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства.

Данный перечень закреплен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 № 187/110/96/18. Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002) установлено, что земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) к основным средствам не относятся. Земля не имеет денежной оценки, если только она не является объектом купли-продажи. В условиях рыночной экономики главное основное средство производства в сельском хозяйстве – земля должна быть принята на учет в качестве основных средств, а соответственно иметь денежную оценку.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и / или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Это определение инвентарного объекта основных средств закреплено пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.

Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002) дано следующее определение инвентарному объекту: инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями к нему и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие обслуживающие их приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски или иным способом. В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет начиная с года, следующего за годом списания. Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002) выделяются следующие группы основных средств:

Здания нежилые;

Здания жилые;

Сооружения;

Машины и оборудование;

Транспортные средства;

Инвентарь производственный и хозяйственный;

Культивируемые активы;

Прочие основные средства.

К группе «Здания нежилые» относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и других условий) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и другие) и непроизводственного назначения (бытовые, административные и другие) относятся к нежилым зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим группам основных средств.

К группе «Здания жилые» относятся здания, предназначенные для не временного проживания. Группа включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Объектом классификации двух первых групп является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и другие объекты) являются самостоятельными объектами.

Здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, такие как система отопления внутри здания, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, также относятся к зданиям. Основные средства отдельно стоящих котельных относят к соответствующим группам: «Здания нежилые», «Машины и оборудование» и другие.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под объектами, не являющимися строениями, - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и другими объектами, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В основу классификации зданий положен принцип функционального назначения зданий.

К группе «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например:

- нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;

- плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и другие;

- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

- автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, дорожное покрытие и элементы обустройства дороги (дорожные знаки), другие относящиеся к дороге сооружения – ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 метров, рвы;

- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя земляное полотно, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и другие), переезды через главные пути, которые в свою очередь включают в себя ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.

В состав железнодорожных путей станций, разъездов и обгонных пунктов входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути станционных и специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.

В состав автомобильных дорог общего пользования включают отрезок дороги, находящийся в ведении (числящийся на балансе) одной дорожной организации, независимо от административной принадлежности территории, по которой она пролегает.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К группе «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент. Например, паровой котел включает в себя топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропровод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измерительные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие в ее состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. Например:

- мостовой электрокран включает в себя механизмы передвижения, подъема, тележки, электрооборудование;

- лесопильная рама включает в себя пилы и подвески, тележки, электромоторы, специальные ключи;

- наборная строкоотливная машина (типографская) включает в себя электродвигатель, терморегулятор, металлоподаватель;

- зерноуборочный самоходный комбайн включает в себя двигатель, воздухоотборник к двигателю, цельношнековую жатку, мотовило, пальцевый отборный битер со съемной решеткой, навесной механизированный копнитель;

- землесос включает в себя главный и вспомогательные двигатели, рефулерные насосы, плавучий грунтопровод.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации, К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическое и кинопроекционное оборудование.

К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем – станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам, или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные и радионавигационные средства вождения самолетов: радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением разнообразных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и другая техника. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К группе «Транспортные средства» относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и другие виды); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и другие виды); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства других видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо- и муковозы и другие средства).

Автомобили и автомобильные и тракторные прицепы, железнодорожные специализированные и переоборудованные вагоны, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы), считают передвижными организациями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными организациями), так и оборудование.

В составе подраздела «Транспортные средства» объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы включают в себя экипажную часть, двигатели, генератор, электрооборудование, тормозное оборудование; вагон включает систему отопления, проводку и арматуру освещения; теплоход включает двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы; автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов; трамвайный вагон (моторный) включает в себя кузов, мотор, тормоза, измерительные приборы и набор инструментов.

К группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства и тара для сыпучих и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, при лавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи);

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе: часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к группе «Машины и оборудование»), спортивный инвентарь и другие предметы.

Объектами классификации в группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К группе «Культивируемые активы» относится домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении более одного года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот: лошади и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и другие; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам. Объектом классификации данной подгруппы является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

К группе «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово-ягодные насаждения всех видов;

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организации, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Деревья, выращиваемые для получения древесины, т.е. используемые для получения готовой продукции только один раз при их рубке, к основным средствам не относятся. Объектами классификации данной подгруппы являются зеленые насаждения парков, садов, скверов, улиц, бульваров, дворов, территорий организаций в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений (площадь, занятая под ними); зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого участка (района) полезащитных полос.

К группе «Прочие основные средства» относятся:

- библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг);

- музейные ценности (независимо от их стоимости);

- экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях;

- капитальные вложения на улучшение земель (затраты на мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;

- капитальные вложения в арендованные основные средства.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2002 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрена следующая группировка всех основных средств организации:

Здания и сооружения;

Передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства;

Объекты природопользования и землепользования;

Многолетние насаждения;

Рабочий скот;

Машины и оборудование;

Транспортные средства;

Вычислительная техника и оргтехника;

Другие виды основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств и позволяющих классифицировать по различным признакам, относятся: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и неустановленные; действующие и неиспользуемые и другие.

По степени использования в хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на объекты, находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав и по принадлежности на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду (лизинг).

В зависимости от участия в предпринимательской деятельности основные средства подразделяются на объекты, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. Ранее вместо этой классификации основные средства группировали в зависимости от отношения к уставной деятельности и выделяли группы основных средств: производственные и непроизводственные основные средства.

К объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности, принято относить основные средства прямо или косвенно участвующие в процессе производства. Это определение граничит с ранее действовавшим определением производственных основных средств. К объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды организации и другие объекты, амортизация которых в соответствии с законодательством не относится на издержки производства и обращения. Для основных средств это определение граничит с действовавшим ранее определением непроизводственных основных средств.

В соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса РБ предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Следует отметить, что ранее и производственные и непроизводственные основные средства относились к используемым в предпринимательской деятельности, т.е. участвующим в уставной деятельности.

Основные средства подразделяются и по отраслям экономики: основные средства сельского хозяйства с выделением основных средств растениеводства, животноводства и общего назначения; промышленности; строительства; торговли и общественного питания; жилищного хозяйства; коммунального хозяйства и бытового обслуживания; здравоохранения и т.д.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые. Например, к не амортизируемым основным средствам можно отнести следующие объекты основных средств:

- земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- отдельные группы и виды основных средств:

1) библиотечные фонды;

2) фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

3) продуктивный скот;

- основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

- вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;

- самортизированные основные средства – основные средства, амортизация по которым начислена в размере первоначальной (восстановительной) стоимости.

Однако, в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» все основные средства, учтенные на балансе принято относить к амортизируемому имуществу.

К числу основных средств относятся и объекты внешнего благоустройства. Порядок отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства определен Инструкцией о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. N 22/22.

Для целей бухгалтерского учета под объектами внешнего благоустройства, относящимися к основным средствам, понимаются активы организации стоимостью на дату приобретения (ввода в эксплуатацию) за единицу (комплект) свыше лимита отнесения имущества к предметам и сроком полезного использования продолжительностью более двенадцати месяцев, предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека. К инвентарным объектам основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства относятся: многолетние насаждения: насаждения общего пользования, ограниченного пользования, специального назначения, прочих резервных территорий; сооружения транспортного хозяйства, гидротехнические сооружения, сооружения по санитарной очистке, малые архитектурные формы и прочие объекты внешнего благоустройства, объекты мест погребения.

Основные средства, относящиеся к объектам внешнего благоустройства, приобретенные и финансируемые за счет бюджетных ассигнований, не являются объектами начисления амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с проведением модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;

достоверное определение затрат на все виды ремонтов и поддержание основных средств в рабочем состоянии;

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

контроль за правильностью осуществления переоценки основных средств;

контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Для этого в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.