Оценка и переоценка основных средств

Статьей 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что в состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его оприходования.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости. В отчетности (балансе) основные средства показываются по остаточной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

К иным затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств, относят расходы на открытие аккредитива для приобретения основных средств, подтверждение открытия аккредитива.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленные к уплате после ввода основных средств в эксплуатацию, курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) в рублях по обязательствам в валюте после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, расходы, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию изменяют первоначальную стоимость в конце отчетного года.

С момента возникновения таких затрат до момента включения их в стоимость основных средств они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств».

На увеличение стоимости таких основных средств, как автомобильные транспортные средства, относится налог на приобретение автомобильных транспортных средств. Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица, приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Под автомобильным транспортным средством для целей налогообложения понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам.

Налоговой базой признается цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость (при условии выделения суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах, подтверждающих приобретение транспортных средств).

От уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств освобождаются в том числе производители сельскохозяйственной продукции (занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, обособленные подразделения юридических лиц), крестьянские (фермерские) хозяйства.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов.

В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, формируется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования, увеличенной на расходы, связанные с доставкой и вводом в эксплуатацию. В случае получения основных средств от организаций в пределах одного собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости - стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Данные о действующей на дату оприходования основных средств стоимости (цене) должны быть подтверждены документально, в том числе путем предоставления экспертного заключения.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на расходы, на доставку, монтаж и другие.

Основные средства, изготовленные самой организацией, оцениваются в сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния.

Объекты, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной, договорной стоимости.

Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи в эксплуатацию, к их стоимости ежегодно присоединяются расходы по выращиванию. При получении продукции от молодых насаждений, не сданных в эксплуатацию, затраты по выращиванию уменьшаются на стоимость оприходованных плодов по ценам реализации или использования. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

- при формировании основного стада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве, - по плановой себестоимости 1 ц живой массы;

- при формировании основного стада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве, - по фактической стоимости одной головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости одного кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стада;

- при покупке на стороне – по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.

В конце отчетного года после определения фактической себестоимости живой массы скота, выявляется калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью, которая списывается дополнительной записью (или сторнируется) с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Перевод животных в основное стадо» с корректировкой стоимости переведенных в основное стадо животных записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной (договорной) стоимости с добавлением расходов по доставке и установке. Увеличение стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации (начисленного износа) с 1 января 2002 г. не производится.

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях завершения модернизации объектов, технического перевооружения дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, достройки, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего диагностирования, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

В целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования организаций Советом Министров Республики Беларусь ежегодно издается постановление о проведении переоценки объектов основных средств. Переоценка по состоянию на 1 января 2004 года проводилась на основании Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 1724 и в соответствии с постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 258

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), числящиеся в бухгалтерском учете, а также амортизируемая стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами, занимающимися оценочной деятельностью (далее - метод прямой оценки);

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (далее - индексный метод).

Кроме того, восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря отчетного года (далее - метод пересчета валютной стоимости).

Выбор метода переоценки не зависит от того, какой метод применялся при предыдущей переоценке.

Определить восстановительную стоимость методом прямой оценки организация может как самостоятельно, так и с привлечением организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оценочной деятельностью (далее - оценщики).

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов (с учетом расходов на приобретение, по доставке, монтажу и установке) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, одним из ниже перечисленных документов и материалов, представленных в письменной форме:

сведениями о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей;

сведениями об уровне цен на новые аналогичные виды основных средств от торговых организаций;

сведениями об уровне цен на новые основные средства, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе.

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств приведена с учетом налога на добавленную стоимость, организация может произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость.

Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств организации может проводиться с привлечением оценщика.

Оценщик при проведении переоценки определяет рыночную стоимость (без учета налога на добавленную стоимость) зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным и подтверждает ее соответствующим заключением.

При применении метода прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года

При применении метода прямой оценки для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой во исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Восстановительная стоимость может быть определена при помощи индексов, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если импортированные основные средства, изготовленные зарубежными производителями, приобретались за иностранную валюту, их переоценка может быть произведена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

При переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат на приобретение, по доставке, монтажу и установке, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент их уплаты и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной их стоимостью и суммой накопленной по ним амортизации. Остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом переоцененной накопленной амортизации.

Для начисления амортизации используется понятие амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случае проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь. Амортизируемая стоимость объекта основных средств переоценивается с применением того же метода переоценки, что и его первоначальная стоимость.

В качестве амортизируемой стоимости основных средств до проведения их переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, выступает первоначальная либо остаточная стоимость основных средств в зависимости от конкретных условий начисления амортизации:

- по основным средствам, введенным организацией в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях функционирования основных средств их амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость;

- по основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете организации до перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях их функционирования амортизируемой стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на новые условия начисления амортизации;

- в случае изменения условий функционирования основных средств, а также при начислении амортизации основных средств с применением метода уменьшаемого остатка – остаточная стоимость.

Если по состоянию на 1 января отчетного года не изменяется способ начисления амортизации (при применении линейного способа, метода суммы чисел лет и производительного способа начисления амортизации), то организациям предоставлено право ежегодно не пересчитывать амортизируемую стоимость (следует только переоценивать) и сроки службы (нормативный срок службы и срок полезного использования). Организациям также предоставлено право ежегодно по состоянию на 1 января отчетного года определять остаточную амортизируемую стоимость и остаточные сроки службы.

Пример 1:

В организации по состоянию на 1 января 2003 г. числился грузовой автомобиль балансовой стоимостью 30 млн. руб., срок фактической службы – 4 года и 5 месяцев или 4,42 года ((4х12+5) / 12). Выбран срок полезного использования – 10 лет. При переходе на новую амортизационную политику по состоянию на 1 января 2003 г. организация установила линейный (или нелинейный способ (метод суммы чисел лет) или производительный) способы начисления амортизация и до настоящего времени не изменила способ начисления амортизации.

Самортизированная стоимость (т.е. сумма начисленной амортизации)по состоянию на 1 января 2003 г. определяется по данным аналитического учета, так как для грузовых автомобилей (грузоподъемностью свыше 2-х тонн) она ежемесячно исчислялась с учетом пробега и переоценивалась при проведении переоценки по решению правительства. В нашем примере, предположим она равна 13 200 000 руб.

Амортизируемая стоимость по состоянию на 1 января 2003 г. равна – 16 800 000 руб. (30 000 000 – 13 200 000). Остаточный срок полезного использования по состоянию на 1 января 2003 г. – 5,58 года (10 – 4,42) или 5 лет 7 месяцев. Амортизация в 2003 году начислялась линейным способом и составила 3 009 000 руб. (16 800 000 х 17,91 %). Норма амортизации – 17,91% (12 / 67х100).

Амортизируемую стоимость по состоянию на 1 января 2004 г. организация может рассчитывать двумя вариантами:

1-й – не пересчитывать, а переоценивать. Например, индекс переоценки по состоянию на 1 января 2004 г. – 1,1448. Амортизируемая стоимость – 19 232 640 руб. (16 800 000 х 1,1448). В данном случае остаточный срок полезного использования для расчета нормы амортизации также не пересчитывается и равен 5,58 года или 5 лет 7 месяцев и годовая норма амортизации – 17,91%. Годовая сумма амортизации для начисления в 2004 году – 3 444 566 руб. (округленно 3 445 000 руб.) (19 232 640 х 17,91%);

2-й – пересчитывать. Амортизируемая стоимость будет равна остаточной стоимости – 15 788 000 руб. (34 344 000 – 18 556 000). Восстановительная стоимость – 34 344 000 руб. (30 000 000 х 1,1448), сумма накопленной амортизации после переоценки – 18 556 000 руб.((13 200 000+3 009 000) х 1,1448). В данном случае определяется остаточный срок полезного использования по состоянию на 1 января 2004 г. 4,58 года или 4 года 7 месяцев и норма амортизации, применяемая в 2004 году будет равна 21,82% (12 / 55 х 100). Годовая сумма амортизации для начисления в 2004 году – 3 444 942 руб. (округленно 3 445 000 руб.) (15 788 000 х 21,82%)

Для проведения переоценки в организациях приказом руководителя создаются комиссии.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту.

После окончания работ по переоценке составляется акт о результатах переоценки. Акт подписывается членами комиссии по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, определенной одним из методов проведения переоценки и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным до проведения переоценки.

Переоценка основных средств, проводимая по решению Правительства, отражается:

- дооценка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», одновременно на сумму дооценки накопленной амортизации по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;

- уценка – методом «красное сторно» аналогичными записями.

После отражения результатов проведенной переоценки в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января организации осуществляют формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учетом проведенной переоценки основных средств.

7.3. Документальное оформление операций по движению основных средств

Поступающие в организацию основные средства должны быть соответствующим образом документально оформлены.

Для отражения операций по движению основных средств (поступлению, выбытию) сельскохозяйственные организации обязаны применять:

типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов»;

специализированные формы, разработанные и утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Документальное оформление поступления основных средств зависит от каналов поступления основных средств в организацию. Основные средства могут поступать в результате:

строительства хозяйственным или подрядным способом;

изготовления в своих ремонтных мастерских;

приобретения со стороны;

формирования основного стада;

выращивания многолетних насаждений;

безвозмездной передачи и получения в безвозмездное пользование от других организаций и лиц;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду (лизинг) с последующим выкупом;

получения в доверительное управление и по договору простого товарищества;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Оприходование построенных подрядным и хозяйственным способом объектов производится на основании актов, составленных приемочной комиссией. В своей деятельности приемочная комиссия руководствуется Положением о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. № 452 (с изменениями и дополнениями). Датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Не допускается эксплуатация объектов, не принятых приемочными комиссиями. Форма Акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией предусмотрена Строительными нормами Республики Беларусь «Приемка законченных строительством объектов. Основные положения» (СНБ 1.03.04-2000), утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 декабря 2000 г. № 596, зарегистрированными Главным управлением строительной науки и нормативов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 декабря 2000 г. № 142. Акт о приемке в эксплуатацию объекта составляется в пяти экземплярах, два из которых представляются в орган управления, юридическому лицу, назначившим приемочную комиссию, два экземпляра – заказчику и один экземпляр – подрядчику. Акт подписывается всеми членами приемочной комиссии и утверждается юридическим лицом, назначившим комиссию.

При приемке в эксплуатацию объектов индивидуального строительства высотой до двух этажей (высотой до 10 м) акт о приемке составляется в трех экземплярах, один из которых выдается застройщику, второй хранится в Комитете архитектуры, градостроительства и землеустройства или органах государственного управления архитектурной и градостроительной деятельностью местного территориального уровня, третий – передается в территориальное бюро технической инвентаризации.

Акты о приемке в эксплуатацию объектов утверждаются решением (приказом, постановлением) местных исполнительных и распорядительных органов или иных юридических лиц, назначивших комиссии, в срок не более 15 дней после подписания актов. Объекты, по которым указанные сроки утверждения истекли, считаются не принятыми, и по ним назначаются приемочные комиссии повторно.

Приобретаемые технические и другие виды основных средств принимаются организациями на основании сопровождающих документов (товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1), товарных накладных (форма ТН-2), счетов-фактур и т.д.). При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов и автомобилей) наряду с указанными документами получаются и паспорта к ним. В паспортах отражается основная характеристика объекта.

Для оформления операций по поступлению (вводу в эксплуатацию), приему отремонтированных (реконструированных) основных средств применяются следующие типовые унифицированные формы документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2);

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств подлежат применению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности с 1 января 2005 года.

В случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение, указание и т.д.).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общегосударственными классификаторами Республики Беларусь:

общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Унифицированные документы" (ОКУД), утвержденным постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 29 сентября 1995 г. N 10;

общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Юридические лица и индивидуальные предприниматели" (ОКЮЛП), утвержденным Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 16;

Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186.

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств или при составлении с применением автоматизированного способа оформления допускается вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168, утвержден порядок оформления документов по движению основных средств.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом;

путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);

- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем выбытии) другой организации.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется документами:

по форме ОС-1 - для одного объекта основных средств;

по форме ОС-1а - для групп объектов основных средств.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость" заполняется в случаях, когда недвижимое имущество подлежит государственной регистрации.

В форме ОС-1 раздел 1, имеющий информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика).

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

При оформлении автотранспортных средств составляется может составляться дополнительный экземпляр акта, который представляется для постановки на учет в органы Государственной автомобильной инспекции.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6).

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) применяются для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественного приема оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя, лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме ОС-1.

Для отражения специализированных операций по поступлению (движению) основных средств сельскохозяйственными организациями Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны следующие специализированные формы документов:

Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (Сельхозучет, форма № ОС-1к);

Акт на перевод животных (Сельхозучет, форма № МЖ-3);

Акт приема-передачи машины (СХХ, форма 6). Форма акта утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 11 ноября 2002 г. № 28 «Об утверждении форм первичных документов, регситров бухгалтерского учета и порядка их заполнения и представления»

Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (Сельхозучет, форма № ОС-1к) используется как для учета вновь посаженных плодовых садов и полезащитных полос, так и при сдаче их в эксплуатацию в результате достижения эксплуатационного срока. На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется в одном экземпляре. Если закладку сада производит специализированная организация, акт оформляется в двух экземплярах, один из которых остается у подрядчика, а второй передается заказчику. Такой же формы документом оформляется ввод в эксплуатацию многолетних насаждений. Сдача многолетних насаждений в аренду осуществляется также актом данной формы. Подготовку акта производит комиссия, назначенная приказом руководителя. Оформленный надлежащим образом и утвержденный руководителем акт вместе с технической документацией являются документами, на основании которых выполняются соответствующие записи в карточке учета многолетних насаждений.

Акт на перевод животных (Сельхозучет, форма № МЖ-3)применяется для учета перевода крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, и других видов животных из одной учетной группы в другую, включая перевод в основное стадо. Акт составляется руководителем подразделения совместно с зоотехником хозяйства в день перевода животных из одной учетной группы в другую. Акт, наряду с зоотехником и руководителем подразделения, подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на обслуживание. При переводе из группы в группу животные в обязательном порядке взвешиваются. Акт на перевод животных используется для записей в Книге учета движения животных и птицы и в срок, определенный графиком документооборота хозяйства, вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме представляется в бухгалтерию хозяйства.

Акт приема-передачи машины (СХХ, форма 6) предназначен для обеспечения контроля за техническим состоянием и комплектностью машины, передаваемой в эксплуатацию и при смене лиц, ее эксплуатирующих. Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить главный инженер или механик организации. Составляется в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию организации, второй остается у лица, сдающего ценности, а третий – у лица, принимающего имущество. В акте указывается количество инструментов и принадлежностей, числящихся за лицом по данным бухгалтерского учета, и то количество, которое водитель (тракторист-машинист) передает другому лицу или сдает на склад. Акт подписывают все члены комиссии, принимавшие участие в передаче машины, и лица, сдающие и принимающие техническое средство для дальнейшей эксплуатации. Акт утверждается руководителем.

Выбытие объекта имеет место в случаях продажи (реализации)физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входят:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - по форме ОС-4;

автотранспортных средств - по форме ОС-4а;

групп объектов основных средств - по форме ОС-4б.

Акты, указанные в части первой настоящего пункта, составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" указываются:

по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма ОС-4);

в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма ОС-4а);

в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Сельскохозяйственные организации для отражения выбытия основных средств применяют и специализированные формы документов, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь

Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (Сельхозучет, форма № ОС-2к) применяется для выбраковки животных основного стада с последующей реализацией или постановкой на откорм. Животных, утративших свою продуктивность и способность к воспроизводству, склонных к постоянным болезням или болеющих неизлечимыми болезнями, имеющих травматические повреждения, достигших непродуктивного возраста выбраковывают и передают на откорм, реализуют в живом весе или отправляют на убой. Для проведения выбраковки приказом руководителя назначается комиссия, в которую обязательно должны входить ветврач, зоотехник и руководитель внутрихозяйственного подразделения. Комиссия осматривает животных, определяет причины и степень потерь хозяйственно-полезных качеств. По результатам осмотра оформляется акт в одном экземпляре. По данной форме акт оформляется как на одно животное, так и на группу. На основании утвержденного акта делается отметка в карточке учета основных средств.

Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (Сельхозучет, форма № ОС-3к) применяется для выбраковки лошадей из основного стада. Приказом руководителя назначается комиссия, которая осматривает животных, выбраковывает их и составляет акт. Акт оформляется в одном экземпляре как на одно животное, так и на группу. На основании утвержденного акта делается запись в карточке учета основных средств.

Акт на списание многолетних насаждений (Сельхозучет, форма № ОС-4к) применяется для оформления списания многолетних насаждений после истечения периода биологического плодоношения, в связи с изреженностью свыше 70 % растений на 1 га, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем организации. Комиссия осматривает насаждения, определяет наличие деревьев и кустарников на одном гектаре и их состояние, указывает причины списания. Акт составляется в одном экземпляре. В него записывают все виды насаждений, списываемых полностью или частично. Если списанные многолетние насаждения раскорчевываются, полученные в результате этого дрова приходуются и сдаются по накладной на склад. На основании утвержденного акта делается отметка в карточке учета многолетних насаждений.

В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели объектов.

Списание основных средств, фактическая ликвидация возможна только после утверждения актов. В соответствующих разделах актов указываются результаты от ликвидации (разборки, демонтажа) объекта, делается запись об изъятии всех деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы. Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) после их утверждения передаются в органы ГАИ для снятия с учета.

Утвержденные акты передаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота и на их основании производят запись в инвентарные карточки и регистры бухгалтерского учета.

Реализация основных средств производится с применением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) и товарной накладной (форма ТН-2), которые являются бланками строгой отчетности.