Будут изменены правила перестрахования

Закон N 234-ФЗ установит для страховщиков обязанность передавать в перестрахование риски страховой выплаты, превышающие размер собственного удержания перестрахователя. Размер собственного удержания и порядок определения такого размера должны быть указаны перестрахователем в учетной политике. Напомним, что правила составления учетной политики для страховщиков закреплены в следующих документах:

- Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н);

- Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (Приложение N 33 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

После вступления Закона N 234-ФЗ в силу изменяется перечень обязательств страховщика, не подлежащих перестрахованию (п. 12 ст. 13 Закона N 4015-1 в новой редакции).

Во-первых, с 1 июля 2014 г. вводится запрет на перестрахование обязательств страховщика по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Во-вторых, сокращается перечень видов обязательств страховщика, не подлежащих перестрахованию, по договору страхования жизни. Так, в соответствии с Законом N 234-ФЗ не подлежит перестрахованию обязательство страховщика по выплате страховой суммы по договору страхования жизни в части страхования риска дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока. В действующей редакции Закона N 4015-1 помимо двух вышеназванных рисков также запрещено страховать риск дожития до наступления иного события.

В Законе N 234-ФЗ содержится нормативное определение форм перестрахования. Всего их выделяется четыре: облигаторное, факультативное, факультативно-облигаторное и облигаторно-факультативное перестрахование.

Различие факультативного, облигаторного, факультативно-облигаторного и облигаторно-факультативного перестрахования в соответствии с Законом N 234-ФЗ состоит в том, может ли перестрахователь отказаться передавать, а перестраховщик отказаться принимать в перестрахование те или иные обязательства по договорам страхования, заключенным перестрахователем.

Для наглядности покажем различия в таблице.

Обратим внимание на особенность облигаторного перестрахования: согласно п. 6 ст. 13 Закона N 4015-1 в новой редакции вступление в силу основного договора страхования при облигаторном перестраховании означает, что соответствующие обязательства считаются перестрахованными, если договором не предусмотрено иное.

Отметим, что в настоящее время сходное деление по формам договоров существует на практике.

Сторонами часто заключаются договоры облигаторного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2009 N Ф04-701/2009(159-А45-39) по делу N А45-7979/2008-7/156) и факультативного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу N А40-90542/12-30-702). Реже заключаются договоры факультативно-облигаторного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4531/2006(35759-А45-40) по делу N А45-48206-31/33). Такая разновидность договоров, как договоры облигаторно-факультативного перестрахования, в настоящее время в судебной практике не встречается.

Можно выделить две модели существующих в практике договоров факультативного перестрахования:

1) сначала заключается общий договор факультативного перестрахования, а на его основе - отдельные договоры, в которых определены обязательства страховщика, передаваемые в перестрахование. Точный объем передаваемых обязательств в момент заключения основного договора неизвестен (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2013 по делу N А40-22015/12-117-207, ФАС Московского округа от 25.11.2010 N КГ-А40/14010-10 по делу N А40-167312/09-59-1210, ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу N А40-90542/12-30-702);

2) сразу заключается договор факультативного перестрахования, в котором стороны определяют обязательства страховщика, передаваемые в перестрахование. Данные обязательства заранее известны, поскольку уже заключен основной договор страхования (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 06.08.2013 по делу N А40-133019/12-29-1334, ФАС Московского округа от 29.12.2011 по делу N А40-98279/10-14-871).

Обе эти модели соответствуют описанию, предусмотренному в Законе N 234-ФЗ.

Также стоит отметить, что, хотя до принятия Закона N 234-ФЗ вышеназванные формы перестрахования не были закреплены на уровне федерального закона, некоторые из них использовались в подзаконных актах без раскрытия содержания. Так, в Приказе Минфина России от 20.10.2008 N 113н "О форме годовой статистической отчетности N 2-С "Сведения о деятельности страховой (страховой медицинской) организации за ____ год" и порядке ее составления и представления" выделяются договоры облигаторного, факультативного и факультативно-облигаторного перестрахования.

В Законе N 234-ФЗ указано на возможность применения пропорционального и непропорционального перестрахования, однако установлено, что его особенности должны будут определяться условиями договора перестрахования. Отметим, что, как правило, при пропорциональном перестраховании размер премии перестраховщика зависит от размера премии страховщика, а при непропорциональном - определяется в твердой сумме [1].

Закон N 234-ФЗ содержит нормативное определение понятия "тантьема". Тантьема в соответствии с Законом N 234-ФЗ представляет собой обязательство перестраховщика по уплате перестрахователю части положительной разницы между доходами и расходами перестраховщика по заключенному между ними договору перестрахования или группе таких договоров за определенный период времени.

В Налоговом кодексе РФ тантьема определяется как форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика. Нормативное определение понятия "тантьема" имеет значение для страховщиков, поскольку суммы тантьем в соответствии с Налоговым кодексом РФ включаются ими в состав доходов или расходов, полученных по договорам перестрахования (в зависимости от того, кем является налогоплательщик - перестрахователем или перестраховщиком) (подп. 3 п. 2 ст. 293 и подп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ). В практике арбитражных судов встречались споры о том, какие платежи могут быть отнесены к категории "тантьема" в целях определения базы по налогу на прибыль, а какие нет (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2013 по делу N А40-30013/12-91-149).