![]() КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Расходы на страхование, особенности учета.Расходы на страхование подразделяются на две группы: - страхование имущества; - страхование работников. Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлен ст. 263 НК РФ. Расходы по обязательным видам страхования (обязательное страхование судна перед третьими лицами за вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу третьих лиц при эксплуатации этого судна; обязательное страхование ответственности за ущерб, причиненный в связи с морской перевозкой опасных и вредных веществ и др.) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в сумме фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В качестве расходов для целей налогообложения признаются расходы по добровольному страхованию имущества и ответственности: 1. средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; 2. грузов; 3. основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; 4. рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; 5. товарно-материальных запасов; 6. урожая сельскохозяйственных культур и животных; 7. иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; 8. ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Согласно ст. 255 НК РФ платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования работников включаются в состав расходов на оплату труда. Расходы по договорам обязательного страхования работников включаются в размере фактически произведенных затрат (частные детективы, личный состав противопожарной службы, члены экипажей воздушных судов). Основное условие включения платежей по договорам добровольного страхования в состав расходов на оплату труда – наличие у страховых организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности. Для каждого вида договоров добровольного страхования ст. 255 НК РФ предусмотрены условия и нормативы платежей (Таблица 1). Таблица 1. Предельный размер расходов по договорам добровольного страхования, включаемых в состав расходов на оплату труда.
При признании расходов по добровольному страхованию работников для целей налогообложения необходимо учитывать следующее: - расходы по добровольному страхованию признаются только в установленных пределах; - предельная сумма расходов по добровольному страхованию определяется исходя из суммы расходов на оплату труда (нарастающим итогом с начала налогового периода); - при расчете предельных размеров платежей расходы на оплату труда необхо- димо уменьшить на сумму платежей по договорам обязательного и добро- вольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече- ния); - при признании этих расходов для целей налогообложения необходимо учиты- вать срок действия договоров добровольного страхования, начиная с даты вступления договора в силу. В случаях: а) изменения условий договора; б) сокращения срока действия договора; в) расторжения договора налогоплательщик должен увеличить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму взносов, ранее включенных в состав расходов. Увеличение налоговой базы производится с даты внесения изменений в условия договора, сокращения сроков действия или долгосрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т. е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами (пожары, стихийные бедствия, война и военные действия и другие форс-мажорные обстоятельства). В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по страхованию имущества и работников (обязательному и добровольному), даже если организация использует метод начисления, признаются расходом по кассовому методу. Если страховая сумма уплачивается разовым платежом по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (применяется принцип равномерного и пропорционального формирования расходов) в течение срока действия договора. Для ведения налогового учета платежей работодателей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) рекомендовано использовать аналитические регистры налогового учета: регистр учета договоров на добровольное страхование работников; регистр учета расходов по добровольному страхованию работников; регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего отчетного периода; регистр учета расходов будущих периодов. Рассмотрим порядок учета расходов на страхование. Пример 1: 15 января 200.. г. ООО «Спектр» заключило договор добровольного страхования зданий сроком на один год на сумму 120000 руб. Страховая сумма уплачена 17.01.200.. г.
Определяем сумму расходов, ежемесячно включаемую в состав прочих расходов 120000 / 12 = 10000 руб.
т. к. в январе договор действует только с 17.01.200.. г., необходимо сумму определить расчетным путем, приходящуюся на январь (15 дней)
Расходы в январе 10000 / 31 * 15 = 4839 руб С февраля в состав прочих расходов будет включаться по 10000 руб. ежемесячно.
Регистр учета расходов будущих периодов за январь 200..г.
Для налогового учета могут быть использованы данные бухгалтерского учета.
17.01. Дт 76 Кт 51 - 120000 - перечислены платежи по добровольному стра- хованию имущества
17.01. Дт 97 Кт 76 - 120000 - сумма платежа учтена в составе расходов будущих периодов 31.01. Дт 26 Кт 97 - 4839 - списана на расходы текущего отчетного периода часть расходов будущих периодов
Пример 2: ООО «Спектр» заключило договор со страховой фирмой добровольного страхования 7 февраля: - договор долгосрочного страхования жизни работников на 5 лет на сумму 60000 руб.; - договор негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на 6 лет на сумму 600000 руб.; - договор личного страхования работников, предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год на сумму 48000 руб.; - договор личного страхования, заключенный на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица сроком на 2 года на сумму 84000 руб. (застраховано 6 человек - монтажники). По всем договорам страховая сумма уплачена разовым платежом 10 февраля. Сумма расходов на оплату труда в феврале составила 90000 руб. Определить расходы на страхование, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения. Заполнить налоговые регистры.
Регистр учета договоров на добровольное страхование работников за февраль 200 г.
По данным этого регистра формируется регистр расходов будущих периодов.
Регистр учета расходов будущих периодов за февраль 200..г.
Итого 792000 16833 Этот регистр используется для заполнения регистра учета расходов по добровольному страхованию работников. Так как договоры страхования действуют не с начала месяца, то затраты определяются расчетным путем (за 19 дней): а) платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников и негосударственного пенсионного обеспечения работников (1000 + 8333) / 28 *19 = 6333 руб. б) платежи по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату медицинских расходов 4000 / 28 *19 = 2714 руб. в) платежи по договорам личного страхования на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица 3500 / 28 *19 = 2375 руб.
Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников за февраль 200 г.
Итого 6333 2714 2375 11422
На основании этого регистра производятся записи в регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего отчетного периода. Сначала рассчитываются нормативы расходов: а) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхова- ния и негосударственного пенсионного обеспечения работников 90000 * 12% / 100% = 10800 руб. б) по договорам добровольного личного страхования, предусматриваю- щим оплату медицинских расходов 90000 * 3% / 100% = 2700 руб. в) по договорам личного страхования на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица (15000 *6*2) / 24 = 7500 руб.
Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода за февраль 200 г.
Итоговая сумма по строке 12 используется для определения суммы прямых и косвенных расходов организации на производство и реализацию текущего отчетного периода. Для целей налогообложения можно использовать данные бухгалтерского учета. Для этого к счету 20 «Основное производство» нужно открыть субсчета: 20/1 – расходы, признаваемые для целей налогообложения; 20/2 - расходы, не признаваемые для целей налогообложения.
10.02. Дт 76 Кт 51 - 60000 Дт 76 Кт 51 - 600000 уплата страховых взносов Дт 76 Кт 51 - 48000 Дт 76 Кт 51 - 84000
10.02. Дт 97 Кт 76 - 792000 - страховые платежи учтены в составе расходов будущих периодов 28.02. Дт 20/1 Кт 97 - 11408 - списание части расходов будущих периодов на расходы текущего периода (признаваемые для целей налогообложения) Дт 20/2 Кт 97 - 14 - списание части расходов, не признаваемые для целей налогообложения По данным бухгалтерского учета расходы на добровольное страхование работников, включаемые в состав расходов, составляют 11422 руб. Для целей налогообложения эти данные должны быть скорректированы, необходимо составить справку «Корректировка расходов для целей налогообложения».
Бухгалтерская справка «Корректировка расходов на добровольное страхование работников для целей налогообложения» за февраль 200.. г.
Расходы по долговым обязательствам,
|