Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника



Расходы на страхование, особенности учета.




Читайте также:
  1. I. Конструктивно-технологические особенности изготовления деталей информационных радиоэлектронных средств (ИРЭС) и обеспечение качества их изготовления
  2. IV. ОСОБЕННОСТИ СТРУКТУРЫ СТИМУЛОВ ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КОРПОРАЦИЙ
  3. R доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия
  4. R расходы на производство, обслуживание и управление производством
  5. АНАТОМО-ФИЗИОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ
  6. В зависимости от ТСЖ эта сумма может быть разной, но, как правило, административно-хозяйственные расходы составляют около 5 % от общей суммы расходов.
  7. В особенности гибнут незнающие, неверящие, сомневающиеся. Для сомневающегося нет ни этого мира, ни того мира, и даже нет счастья.
  8. В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ ОСОБЕННОСТИ АНАЛИТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРИ ПРУР?
  9. В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНТЕРНЕТА ПРИ ПРУР?
  10. В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ ОСОБЕННОСТИ ПРОЦЕДУРЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕНИЯ УР?

Расходы на страхование подразделяются на две группы:

- страхование имущества;

- страхование работников.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлен ст. 263 НК РФ. Расходы по обязательным видам страхования (обязательное страхование судна перед третьими лицами за вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу третьих лиц при эксплуатации этого судна; обязательное страхование ответственности за ущерб, причиненный в связи с морской перевозкой опасных и вредных веществ и др.) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в сумме фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В качестве расходов для целей налогообложения признаются расходы по добровольному страхованию имущества и ответственности:

1. средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2. грузов;

3. основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

4. рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5. товарно-материальных запасов;

6. урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7. иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8. ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Согласно ст. 255 НК РФ платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования работников включаются в состав расходов на оплату труда. Расходы по договорам обязательного страхования работников включаются в размере фактически произведенных затрат (частные детективы, личный состав противопожарной службы, члены экипажей воздушных судов).



Основное условие включения платежей по договорам добровольного страхования в состав расходов на оплату труда – наличие у страховых организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности.

Для каждого вида договоров добровольного страхования ст. 255 НК РФ предусмотрены условия и нормативы платежей (Таблица 1).

Таблица 1.

Предельный размер расходов по

договорам добровольного страхования, включаемых в

состав расходов на оплату труда.

 

Наименование договора Ограничительные условия Нормативы платежей
Договор долгосрочного страхования жизни Договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет. В течение этих 5 лет не предусматриваются страховые выплаты в пользу застрахованного лица. Исключение составляют выплаты в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица.  
Договор пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсий пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно. 12% от суммы расходов на оплату труда.
Договор личного страхования работников, предусматривающий оплату медицинских расходов работников. Договор должен быть заключен на срок не менее 1 года. 6%от суммы расходов на оплату труда.
Договор личного страхования, заключенный на случай смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица.   15000 рублейв год на одного застрахованного работника.

 



 

При признании расходов по добровольному страхованию работников для целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

- расходы по добровольному страхованию признаются только в установленных

пределах;

- предельная сумма расходов по добровольному страхованию определяется

исходя из суммы расходов на оплату труда (нарастающим итогом с начала

налогового периода);

- при расчете предельных размеров платежей расходы на оплату труда необхо-

димо уменьшить на сумму платежей по договорам обязательного и добро-

вольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече-

ния);

- при признании этих расходов для целей налогообложения необходимо учиты-

вать срок действия договоров добровольного страхования, начиная с даты

вступления договора в силу.

В случаях:

а) изменения условий договора;

б) сокращения срока действия договора;

в) расторжения договора

налогоплательщик должен увеличить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму взносов, ранее включенных в состав расходов. Увеличение налоговой базы производится с даты внесения изменений в условия договора, сокращения сроков действия или долгосрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т. е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами (пожары, стихийные бедствия, война и военные действия и другие форс-мажорные обстоятельства).



В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по страхованию имущества и работников (обязательному и добровольному), даже если организация использует метод начисления, признаются расходом по кассовому методу.

Если страховая сумма уплачивается разовым платежом по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (применяется принцип равномерного и пропорционального формирования расходов) в течение срока действия договора.

Для ведения налогового учета платежей работодателей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) рекомендовано использовать аналитические регистры налогового учета:

регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников

текущего отчетного периода;

регистр учета расходов будущих периодов.

Рассмотрим порядок учета расходов на страхование.

Пример 1: 15 января 200.. г. ООО «Спектр» заключило договор добровольного страхования зданий сроком на один год на сумму 120000 руб. Страховая сумма уплачена 17.01.200.. г.

 

Определяем сумму расходов, ежемесячно включаемую в состав прочих

расходов 120000 / 12 = 10000 руб.

 

т. к. в январе договор действует только с 17.01.200.. г., необходимо сумму

определить расчетным путем, приходящуюся на январь (15 дней)

 

Расходы в январе 10000 / 31 * 15 = 4839 руб

С февраля в состав прочих расходов будет включаться по 10000 руб. ежемесячно.

 

Регистр учета расходов будущих периодов за январь 200..г.

Дата операции Вид расхода Объект страхования Сумма Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав расхо-дов на оплату труда, мес. Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав расходов на оплату труда Дата начала учета в составе расходов на оплату труда Количество месяцев фак-тического списания ме-сячной суммы расходов в состав расходов на оплату труда
    31.01       Расходы по доброволь-ному страхованию имущества   Здание         17.01. 200..г  

 

 

Для налогового учета могут быть использованы данные бухгалтерского учета.

 

17.01. Дт 76 Кт 51 - 120000 - перечислены платежи по добровольному стра-

хованию имущества

 

17.01. Дт 97 Кт 76 - 120000 - сумма платежа учтена в составе расходов

будущих периодов

31.01. Дт 26 Кт 97 - 4839 - списана на расходы текущего отчетного

периода часть расходов будущих периодов

 

Пример 2: ООО «Спектр» заключило договор со страховой фирмой добровольного страхования 7 февраля:

- договор долгосрочного страхования жизни работников на 5 лет на сумму

60000 руб.;

- договор негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на

6 лет на сумму 600000 руб.;

- договор личного страхования работников, предусматривающий оплату

медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год на

сумму 48000 руб.;

- договор личного страхования, заключенный на случай причинения вреда

здоровью застрахованного лица сроком на 2 года на сумму 84000 руб.

(застраховано 6 человек - монтажники).

По всем договорам страховая сумма уплачена разовым платежом 10 февраля. Сумма расходов на оплату труда в феврале составила 90000 руб.

Определить расходы на страхование, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения. Заполнить налоговые регистры.

 

Регистр учета договоров на добровольное страхование работников

за февраль 200 г.

Дата записи Вид страхования Лицо, в пользу которого произведена выплата Вид персонала Срок действия договора по добровольному страхованию Количество месяцев действия договора Сумма платежа по договору страхования
  10.02   10.02.     10.02.     10.02.   Долгосрочное страхование жизни работников Негосударственное пенсионное обеспечение работников Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работников   Добровольное личного страхование на случай причинения вреда здоровью   Итого Рабочие основного производства   - * -   Рабочие основного производства     Егоров В.Н. Ежов Г.И. Гуров А.С. Серов Н.С. Уткин Г.К. Орлов Е.П.   Произ-водствен-ный   - * -   Произ-водствен-ный   Произ-водствен-ный   5 лет     6 лет     1 год   2 года                            

По данным этого регистра формируется регистр расходов будущих периодов.

 

Регистр учета расходов будущих периодов за февраль 200..г.

Дата операции Вид расхода Объект страхования Сумма Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав расхо-дов на оплату труда, мес. Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав расходов на оплату труда Дата начала учета в составе расходов на оплату труда Количество месяцев фак-тического списания ме-сячной суммы расходов в состав расходов на оплату труда
    28.02     28.02.   28.02.     28.02. Расходы по долгосрочному страхованию жизни работников   Расходы по негосудар-ственному пенсионному обеспечению работников   Расходы по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату медицинских расходов   Расходы по добровольному личному страхованию на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица     Рабочие основного про-ва   Рабочие основного про-ва   - * -     Егоров В.Н. Ежов Г.И. Гуров А.С. Серов Н.С. Уткин Г.К. Орлов Е.П.                                               10.02.     10.02.   10.02.     10.02.              

Итого 792000 16833

Этот регистр используется для заполнения регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

Так как договоры страхования действуют не с начала месяца, то затраты определяются расчетным путем (за 19 дней):

а) платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников и

негосударственного пенсионного обеспечения работников

(1000 + 8333) / 28 *19 = 6333 руб.

б) платежи по добровольному личному страхованию, предусматривающему

оплату медицинских расходов

4000 / 28 *19 = 2714 руб.

в) платежи по договорам личного страхования на случай причинения вреда

здоровью застрахованного лица

3500 / 28 *19 = 2375 руб.

 

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

за февраль 200 г.

Дата записи Лицо, в пользу которого произведена выплата Вид персонала Фактическая сумма платежа по договорам добровольного страхования жизни работников и негосударственного пенсионного обеспечения Фактическая сумма платежа по договорам добровольного личного страхования, предусма-тривающим оплату страховщи-ками медицинских услуг Фактическая сумма платежа по договорам личного страхования, заключенным на случай утраты трудоспособности Сумма платежей по виду страхования, принимаемая в целях расчета налоговой базы
    10.02.   10.02.   10.02.     Рабочие основного производства   - * -   Егоров В.Н. Ежов Г.И. Гуров А.С. Серов Н.С. Уткин Г.К. Орлов Е.П.   Произ-водст- венный   - * -     Произ-водст- венный                      

Итого 6333 2714 2375 11422

 

 

На основании этого регистра производятся записи в регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего отчетного периода.

Сначала рассчитываются нормативы расходов:

а) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхова-

ния и негосударственного пенсионного обеспечения работников

90000 * 12% / 100% = 10800 руб.

б) по договорам добровольного личного страхования, предусматриваю-

щим оплату медицинских расходов

90000 * 3% / 100% = 2700 руб.

в) по договорам личного страхования на случай причинения вреда

здоровью застрахованного лица

(15000 *6*2) / 24 = 7500 руб.

 

Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников

текущего периода за февраль 200 г.

Номер строки Наименование показателя Показатель
Дата записи 10.02.
Сумма расходов на оплату труда текущего периода
Вид персонала Производст.
Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения в пределах норм    
Фактическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения    
Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм  
Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов.  
Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, заключаемым исключительно на случай наступлении смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица  
Сумма платежа по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемая для целей налогообложения.    
Сумма платежа по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, учитываемых для целей налогообложения  
Сумма платежа по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью, учитываемая для целей налогообложения.  
Итого по добровольному страхованию (стр. 9+ стр. 10+ стр.11)

 

Итоговая сумма по строке 12 используется для определения суммы прямых и косвенных расходов организации на производство и реализацию текущего отчетного периода. Для целей налогообложения можно использовать данные бухгалтерского учета. Для этого к счету 20 «Основное производство» нужно открыть субсчета:

20/1 – расходы, признаваемые для целей налогообложения;

20/2 - расходы, не признаваемые для целей налогообложения.

 

10.02. Дт 76 Кт 51 - 60000

Дт 76 Кт 51 - 600000 уплата страховых взносов

Дт 76 Кт 51 - 48000

Дт 76 Кт 51 - 84000

 

10.02. Дт 97 Кт 76 - 792000 - страховые платежи учтены в составе

расходов будущих периодов

28.02. Дт 20/1 Кт 97 - 11408 - списание части расходов будущих периодов

на расходы текущего периода (признаваемые

для целей налогообложения)

Дт 20/2 Кт 97 - 14 - списание части расходов, не признаваемые

для целей налогообложения

По данным бухгалтерского учета расходы на добровольное страхование работников, включаемые в состав расходов, составляют 11422 руб.

Для целей налогообложения эти данные должны быть скорректированы, необходимо составить справку «Корректировка расходов для целей налогообложения».

 

 

Бухгалтерская справка «Корректировка расходов

на добровольное страхование работников для целей налогообложения»

за февраль 200.. г.

 

  Дата   Наименование расходов Общая сумма расходов по данным бухгалтерского учета (Дт сч. 26) Расходы, принимаемые для целей налогообложения Расходы, не принимаемые для целей налогообложения
  Сумма Код строки налоговой декларации   Сумма Код строки налоговой декларации
    28.02 Расходы на добровольное страхование работников           Стр. 020 листа 02 и стр. 060 Приложения № 2 к листу 02     Стр. 290 Приложения № 2 к листу 02

 

Расходы по долговым обязательствам,


Дата добавления: 2015-09-13; просмотров: 13; Нарушение авторских прав







lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2021 год. (0.032 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты