Корреспонденции счетов по учету основных средств и их амортизации

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Из унифицированных документов по учету нематериальных активов имеется только Карточка учета нематериальных активов № НМА-1, которая по сути дела является регистром аналитического учета. Типовых актов на приемку, передачу и выбытие нематериальных активов нет – предприятие должно разработать их самостоятельно и приложить к учетной политике.

В соответствии с ПБУ 14/2007, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции (работ, услуг), либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение срока свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания и др.

Перестали учитываться в составе нематериальных активов организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, как вклад учредителей в уставный капитал организации).

Особым видом нематериальных активов является положительная деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов:

- приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

- созданных самой организацией, - как сумма всех фактических расходов на создание;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученных организацией безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учет приобретения нематериальных активов - Дт 08 Кт 60, 10, 70, 69, 76, 75, …, а в момент ввода в эксплуатацию составляется проводка Дт 04 Кт 08.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

- линейный,

- уменьшаемого остатка,

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления начисляются одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Дт 20,23,25… Кт 05);

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Дт 20,23,26… Кт 04).

Выбытие нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и реализации. Все операции по выбытию отражаются с использованием субсчета 04-«Выбытие нематериальных активов» и счета 91:

- если амортизация нематериального актива начислялась на счете 04, то сформировавшаяся на нем остаточная стоимость списываются напрямую проводкой Дт 91 Кт 04;

- если амортизация нематериального актива начислялась с применением счета 05, то сначала необходимо списать его первоначальную стоимость и амортизацию (Дт 04«Выбытие нематериальных активов» Кт 04, Дт 05 Кт 04), а после этого списать остаточную стоимость с субсчета 04-«Выбытие нематериальных активов» проводкой Дт 91 Кт 04;

- при продаже нематериального актива доходы от продажи (задолженность покупателя) отражается проводкой Дт 62, 76 Кт 91 с одновременным начислением НДС Дт 91 Кт 68;

- при передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации составляется проводка Дт 58 Кт 04 на сумму, определенную в учредительном договоре;

- в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия нематериального актива будет списан - прибыль проводкой Дт 91 Кт 99, а убыток проводкой Дт 99 Кт 91.