Учет резервов

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Материалы в балансе отражаются по их фактической себестоимости. Перед составлением баланса необходимо сравнить их фактическую себестоимость с текущей рыночной стоимостью. Если текущая рыночная стоимость окажется ниже фактической себестоимости, материалы необходимо показать в балансе по текущей рыночной стоимости. Для этого необходимо создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывается на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв может создаваться по каждой единице или по группам аналогичных МПЗ. Не допускается создание резерва по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного географического сегмента и т.п. Создание резерва отражают проводкой Дт 91 Кт 14, а в балансе показывается разница между сальдо по счету 10 и сальдо по счету 14. Если в период, следующий за отчетным текущая рыночная цена увеличится, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение стоимости материальных расходов Дт 14 Кт 91. Аналогичная проводка будет сделана по мере отпуска или реализации ценностей, под снижение стоимости которых был создан резерв.

Учет резервов по сомнительным долгам. Организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с покупателями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Для учета таких резервов предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена гарантиями, может быть признана сомнительной. Основанием для создания резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, а также решение руководителя по каждому сомнительному долгу. Создание резерва отражается проводкой Дт 91 Кт 63. Использование для списания невостребованных сомнительных долгов – Дт 63 Кт 62. При этом сумма списанной задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. По окончании года сумма резервов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, должна быть присоединена к прибыли отчетного года - Дт 63 Кт 91, и одновременно может быть создан новый резерв. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается за вычетом резервов.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, ПБУ 19/02 вводит новое понятие – расчетная стоимость. Она показывает, как изменилась общая сумма потенциальных экономических выгод от вложения. Обесценивать финансовые вложения необходимо лишь при существенном снижении их стоимости. Узнать об этом можно по следующим признакам: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость все время значительно снижалась; на отчетную дату нет сведений, что ситуация улучшится (расчетная стоимость резко вырастет). Если проверка показала, что существует устойчивое снижение стоимости финансовых вложений создается резерв под обесценение финансовых вложений, который учитывается на пассивном счет 59. Аналитический учет ведется по каждому резерву. Образование резерва отражается проводкой Дт 91 Кт 59. Величина резерва периодически корректируется: увеличение суммы резерва Дт 91 Кт 59,уменьшение Дт 59 Кт 91.

Учет резервов предстоящих расходовведется на пассивном счете 96«Резервы предстоящих расходов».Предприятия могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных выплат за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, предметов проката и т.д. Образование резервов происходит согласно учетной политики в размере, определяемом предприятием самостоятельно. Образование резерва - Дт 20, 23, 25, … Кт 96; по дебету счета 96 отражается его использование. По итогам года производится закрытие счета 96, при этом при отклонении суммы резерва от фактических расходов производится доначисление резерва проводкой, аналогичной его начислению, или его уменьшение той же проводкой, но сторнировочной записью. Учет на счете 96 ведется на субсчетах, которые открываются по видам резервов, например:

96-1 «Резерв на оплату отпусков» – при образовании резервов на оплату отпусков ежемесячно составляется проводка Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96, а при начислении отпускных за счет резерва – Дт 96 Кт 70, 69. Плановый размер отчислений рассчитывается исходя из начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений в резерв.

96-2 «Резерв на ремонт основных средств» – создается в соответствии со сметой ремонта; образование резерва отражается проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96 по 1/12 суммы, заложенной в смете затрат на ремонт, использование резерва производится проводками Дт 96 Кт 10, 70, 69, 60 и др.

Тема. Учет финансовых результатов

1. Учет прочих доходов и расходов организации

Прочие доходы и расходы организации отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по всем субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года; ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается убыток - Дт99 Кт91, прибыль- Дт91 Кт99.

По счету 91 могут отражаться следующие операции:

· реализация основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.:

- Дт 62 Кт 91 – начислено покупателю;

- Дт 91 Кт 10, 01, 04 – списана балансовая (остаточная) стоимость выбывающих активов;

· сдача имущества в аренду:

- Дт 76 Кт 91 – начислена арендная плата;

- Дт 91 Кт 02 – начислена амортизация сданного в текущую аренду имущества;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением и использованием заемных средств, оплатой услуг кредитных организаций:

- Дт 76-3 Кт 91 – начислены проценты по ценным бумагам и дивиденды к получению;

- Дт 91 Кт 76 – начислено банку комиссионное вознаграждение за осуществление отдельных операций, плата за ведение счета и т.д.;

- Дт 91 Кт 66, 67 – начислены проценты по заемным средствам к уплате;

· операции по формированию резервов:

- Дт 91 Кт 14 – созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- Дт 91 Кт 59 – созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- Дт 91 Кт 63 – созданы резервы по сомнительным долгам;

· штрафные санкции по хозяйственным договорам:

- Дт 76-2 Кт 91 – начислены штрафные санкции к получению;

- Дт 91 Кт 76, 60 – начислены штрафные санкции к уплате;

· доходы, связанные с безвозмездным получением активов:

- Дт 98 Кт 91 – списана часть стоимости безвозмездно полученных активов по мере их использования (амортизации);

· списание задолженностей по истечении срока исковой давности:

- Дт 60, 76, … Кт 91 – списана кредиторская задолженность;

- Дт 91 Кт 62, 76, … - списана дебиторская задолженность;

· курсовые разницы:

- Дт 50, 52, 60, 62, … Кт 91 – списаны положительные курсовые разницы;

- Дт 91 Кт 50, 52, 60 ,62, … - списаны отрицательные курсовые разницы;

· судебные расходы:

- Дт 91-4 Кт 76 – начислены расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

· списание расходов по аннулированным заказам и по прекращению производства, не давшего продукции:

- Дт 91 Кт 20, 23, … - списание расходов;

- и др.

В течение отчетного года на всех субсчетах счета 91 остаются сальдо, а в конце отчетного года все субсчета закрываются на субсчет 91-9, который при этом тоже закрывается автоматически.

2. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей, расчетов, обязательств и др. Количество инвентаризаций, даты их проведения и перечень ценностей, проверяемых при них, устанавливаются предприятием.

Инвентаризация материальных ценностей проводится инвентаризационной комиссией в присутствии материально ответственного лица. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, количества и других необходимых данных. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

После составления описей бухгалтерия проставляет в них цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете:

1. При наличии излишков и недостач ценностей по одному и тому же наименованию у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же период предприятие может произвести взаимный их зачет как пересортицу (например, списать недостачу краски красного цвета за счет излишка краски синего цвета).

2. В остальных случаях излишки приходуются по дебету счетов 10, 07, 43 … и кредиту счета 91;

3. На сумму недостач дебетуют счет 94 и кредитуют счета 10, 43… Причем на дебет счета 94 относят и суммы НДС, приходящиеся на недостачи материалов (Дт 94 Кт 19, 68). После этого:

- недостачи в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства проводкой Дт 25, 26… Кт 94,

- недостачи сверх норм естественной убыли:

а) относятся на виновных лиц проводкой Дт 73 Кт 94, а если взыскание производится по рыночной стоимости, то дополнительно составляется проводка Дт 73 Кт 98 на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и суммой, списанной со счета 94; погашение долга виновных лиц отражается проводкой Дт 50, 70 Кт 73 и одновременно производится списание части разницы между суммой взыскания и балансовой стоимостью недостачи со счета 98 проводкой Дт 98 Кт 91.

б) при отсутствии виновника или отказе судом о взыскании материального ущерба недостачи списываются на финансовые результаты Дт 91 Кт 94 вместе с восстановленным НДС.

Кроме того, недостачи материалов могут выявляться при приемке материалов, получаемых от поставщиков, – в этом случае на основании акта о приемке материалов предъявляется претензия поставщику - Дт 76-2 Кт 60. Погашение претензии отразится в учете в зависимости от способа погашения: при получении недостающих материалов Дт 10 Кт 76-2; при возврате денег – Дт 51 Кт 76-2и т.д.

3. Учет расходов и доходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведённых в данном отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам(расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств и др.), предусмотрен активный счёт 97 «Расходы будущих периодов». При отражении в бухгалтерском учёте начислениярасходов будущих периодовсоставляются следующие записи:

Дт 97 Кт 02 -на сумму начисленной амортизации на основные средства, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;

Дт 97 Кт 04, 05 -на сумму начисленной амортизации по нематериальнымактивам, участвующим в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;

Дт 97 Кт 10, 16, 41 , 43, 69, 70, 71, 79 - на суммы расходов, связанных с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, агропромышленного комплекса, пусковыми работами, рекультивацией земель, подготовкой и освоением новых видов изделий, ремонтом основных средств, осуществляемых хозяйственным способом и др.;

Дт 97 Кт 23, 29 - на сумму начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, (например, расходы на транспортное обслуживание, горно-подготовительные работы и др.);

Дт 97 Кт 25, 26 -на сумму списываемой доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов (например, расходы по содержанию машин и оборудования, расходы по страхованию имущества производственного назначения и др.);

Дт. 97 Кт 60 -на сумму задолженности поставщикам за работы (например, осуществление пуско-наладочных работ, производства новых видов продукции, ремонта основных средств и др.);

Дт 97 Кт 76 -на сумму задолженности предприятиям организациям за услуги, (например, расходы на приобретение лицензий, и др.);

По мере наступления отчётных периодов, относящиеся к ним расходы, подлежат распределению (списанию)в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объёму продукции и др. Метод распределения расходов будущих периодов должен быть отражен в учётной политике организации. Учтенные по дебету счёта 97 расходы будущих периодов списываются - Дт 08, 10, 20, 23, 25… Кт 97.В конце отчётного месяца на счёте 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды. Аналитический учёт ведётся по видам расходов будущих периодов.

Учет доходов будущих периодов. В некоторых случаях организации получают (или должны начислять) в отчетном периоде доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, которые учитываются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» по субсчетам:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – на нем учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги и т.д. Начисленные суммы отражают - Дт 62, 76 Кт 98-1; при наступлении отчетного периода списывают - Дт 98-1 Кт 90, 91.

Безвозмездные поступления» – на нем учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно: при получении активов на их рыночную стоимость составляются проводки Дт 08, 10, … Кт 98-2, кроме того, на счет 98-2 относится сумма бюджетных средств, направленных на финансирование соответствующих расходов, проводкой Дт 86 Кт 98-2; а впоследствии по мере использования этих активов (по мере начисления амортизации по основным средствам или списания в расход безвозмездно полученных материалов) составляется проводка Дт 98-2 Кт 91

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - по кредиту данного субсчета отражают суммы недостач ценностей, выявленные в отчетном году за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом, проводкой Дт 94 Кт 98-3, одновременно на эти суммы составляется проводка Дт 73-2 Кт 94. По мере погашения задолженности материально ответственным лицом - Дт 50, 70 Кт 73-2, одновременно на эту же сумму Дт 98-3 Кт 91.

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» – если по решению руководителя организации недостача взыскивается с виновного лица в сумме сверх ее балансовой стоимости, то разница между суммой взыскания и учетной суммой отражается как доходы будущих периодов проводкой Дт 73-2 Кт 98-4; по мере погашения задолженности (Дт 50, 70 Кт 73-2) составляют бухгалтерскую проводку на погашенную часть разницы Дт 98-4 Кт 91.

4. Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) учитывается на пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, потери, а по кредиту – прибыли, доходы организации. Конечный финансовый результат слагается из следующих составляющих:

· финансового результата от обычных видов деятельности – он выявляется на счете 90 и ежемесячно списывается проводками Дт 90-9 Кт 99, если получена прибыль, или Дт 99 Кт 90-9, если получен убыток;

· финансового результата от прочих операций – он выявляется на счете 91 и ежемесячно списывается на счет 99 проводками Дт 91-9 Кт 99, если наблюдается превышение доходов над расходами, и Дт 99 Кт 91-9, если расходы превышают доходы;

· чрезвычайных доходов и расходов – они отражаются непосредственно на счете 99:

а) чрезвычайные доходы отражаются на кредите счета 99:

- Дт 10 Кт 99– оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- Дт 50, 51, 52, … Кт 99 – получены денежные средства в связи с чрезвычайными ситуациями;

б) чрезвычайные расходы отражаются на дебете счета 99:

- Дт 99 Кт 01 «Выбытие основных средств»– списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

- Дт 99 Кт 10, 16– списана стоимость материалов и отклонения по ним;

- Дт 99 Кт 41, 43 –списаны потери товаров и продукции;

- Дт 99 Кт 70, 69 – начислена заработная плата и отчисления последствий;

- и другие.

· налога на прибыль и штрафных санкций по налогам, уменьшающих сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации – начисление налога на прибыль и штрафов по налогам отражается проводкой Дт 99 Кт 68.

Таким образом, после списания результатов со счетов 90 и 91, отражения чрезвычайных доходов и расходов и начисления налога на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счете 99 в течение всего отчетного года.

Заключительными записями декабря счет 99 закрывается:

Дт 99 Кт 84 – списана прибыль, Дт 84 Кт 99 – списан убыток.

Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии основных средств списание их дооценки отражается проводкой Дт 83 Кт 84.

Уценка основных средств: Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84.

При распределении полученной прибыли на основании решения общего собрания акционеров (участников) организации составляются следующие проводки:

Дт 84 Кт 75 – при начислении дивидендов (доходов) учредителям организации;

Дт 84 Кт 70– при начислении дивидендов (доходов) учредителям – работникам организации;

Дт 84 Кт 82– при направлении прибыли на формирование резервного капитала.

При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года:

Дт 80 Кт 84–при покрытии убытка за счет уменьшения уставного капитала;

Дт 82 Кт 84– при покрытии убытков за счет средств резервного капитала.

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неизменной до соответствующего решения собрания акционеров (участников).