Типичные ошибки. Типичными можно признать следующие нарушения принципов налого­вого учета расходов по займам и кредитам:

Типичными можно признать следующие нарушения принципов налого­вого учета расходов по займам и кредитам:

- невключение или неправильное включение суммы процентов в инвен­тарную стоимость объекта долгосрочных активов;

- неправильное формирование стоимости краткосрочных активов, приобретенных за счет кредитных ресурсов;

- несоблюдение принципов кредитования;

- отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения:

кредитного договора или договора займа;

выписки со счета в банке;

мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа;

- нарушение принципов формирования расходов:

неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к от­четным периодам;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты производственных запасов, других активов или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Цели, задачи и источники информации для проверки

Проверка по операциям по расчетам с работниками по оплате труда, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, аудиторами и специалистами ведомственного контроля. Проверка осуществляется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии со ст. 43 Конституции Республики Беларусь лицам, работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, каче­ством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего им и их семьям свободное и достойное существование. Женщины и мужчины, взрослые и несовершеннолетние имеют право на равное вознаграждение за труд равной ценности.

Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из цели, задачами проверки являются:

- обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов;

- соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;

- своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудо­вых и социальных отпусков;

- учет рабочего времени и контроль личного состава организации; правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

- контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражении их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- проверка своевременности полноты выплат работникам сумм по заработной плате;

- соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирую­щих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы, и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчет­ности и др.

В ходе проверки используются следующие источники информации: устав проверяемой организации; протоколы собраний учредителей (совета учредителей); учетная политика; структура организации; штатное распи­сание; коллективный договор; положение по оплате труда; положение по премированию; нормы, сроки и порядок выдачи спецпитания и спецодежды, обуви, других средств индивидуальной защиты; положение об аттестации рабочих мест; приказы по личному составу; договоры с материально ответственными лицами о материальной ответственности; контракты с работника­ми; договоры подряда с физическими лицами на выполнение разовых работ; нормы выработки, расценки и т.п.; табели учета рабочего времени; лицевые счета по заработной плате, наряды, рапорты, маршрутные листы, расчетные или расчетно-платежные ведомости либо другие аналогичные регистры по начислению заработной платы, трудовые книжки, личные дела и др.

2. Проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины

Правильность оформления приема на работу проводится на основании трудовых договоров и контрактов, приказов и т.п. Следует обратить внима­ние на условия приема на работу руководителя организации (генерального директора и т.п.). Его прием не должен противоречить уставу и Трудовому кодексу. Необходимо помнить, что минимальный срок контракта с руководителем – 2 года.

При приеме на работу работник должен расписаться на приказе (контракте) - «ознакомлен». Для некоторых категорий работающих в отдель­ных отраслях экономики есть дополнительные требования:

- специальное образование;

- стаж и опыт (класс, разряд) работника;

- ознакомление с правилами по технике безопасности;

- наличие санитарной книжки;

- заключение договора о полной индивидуальной или коллективной ма­териальной ответственности и др.

Проверяется обоснованность проведенной аттестации рабочих мест, так как это влияет на досрочный выход на пенсию по возрасту для некоторых категорий граждан. В ходе проверки устанавливается соблюдение требова­ний Закона Республики Беларусь от 15.06.2006 № 125-3 «О занятости на­селения Республики Беларусь» (далее - Закон № 125-3) с учетом Инструк­ции о порядке осуществления контроля за соблюдением законодательства о занятости населения. Организация проведения проверок по контролю за соблюдением законодательства о занятости населения центрами (отделени­ями) занятости населения осуществляется по следующим вопросам:

- обеспечения гарантий и прав граждан в области содействия занятости населения, а также дополнительных гарантий отдельным категориям граж­дан, предусмотренных Законом № 125-3;

-правильности определения размеров и выплаты безработным посо­бий по безработице, стипендий гражданам в период их профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов по труду, занятости и социальной защите;

- соблюдения условий назначения, прекращения, приостановки, умень­шения размера пособий по безработице, стипендий, условий их выплаты, а также снятия с учета безработных;

- соблюдения порядка и условий оказания материальной помощи и осу­ществления других выплат в соответствии с законодательством;

- компенсации в соответствии с законодательством материальных затрат в связи с направлением на работу (обучение) в другую местность;

- выплаты нанимателям компенсации затрат на профессиональное обучение работников, подлежащих увольнению в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, сокращением численности или штата работников, принятых на работу граждан, высвобожденных другими нанимателями или впервые ищущих работу, а также учреждениям уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовым профилакториям Министерства внутренних дел Республики Беларусь на профессиональную подготовку лиц, привлекаемых к труду администрацией этих организаций и не имеющих профессии, в период их пребывании в организациях уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториях Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- возмещения нанимателями затрат на переподготовку и повышение квалификации безработных из числа работников, уволенных ими в связи с сокращением численности или штата работников и не проходивших пере­подготовку и повышение квалификации по последнему месту работы;

- трудоустройства родителей, которые обязаны возмещать расходы, за­траченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, и направлены по решению суда в органы государственной службы занятости населения для трудоустройства;

- целевого выделения средств для организации временной трудовой занятости студенческой и учащейся молодежи в свободное от учебы время и во время летних каникул, временной занятости молодежи «Молодежная практика», оплачиваемых общественных работ, трудовой реабилитации инвалидов.

В соответствии со ст. 21 Закона № 125-3 наниматели обязаны:

- содействовать проведению государственной политики в области обес­печения занятости населения на основе соблюдения законодательства о труде, условий трудовых договоров, коллективных договоров, соглашении; оказания помощи в трудоустройстве, профессиональной подготовке, пере­подготовке и повышении квалификации; предоставления сверх установлен­ной законодательством дополнительной материальной помощи высвобож­даемым работникам за счет собственных средств, если это предусмотрено локальными нормативными правовыми актами или трудовым договором; обеспечения профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников; соблюдения установленной брони для приема на работу граждан, особо нуждающихся в социальной защите и не способных на равных условиях конкурировать на рынке труда;

- своевременно (не позднее чем за 3 месяца) представлять в органы государственной службы занятости населения и профсоюз письменную информацию о возможных массовых увольнениях работников (категории и численность работников, которых они могут коснуться, сроки в течение которых намечено их осуществить), производимых в порядке, установленном законодательством;

- не менее чем за 2 месяца до высвобождения работников в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, сокращением численности или штата работников письменно уведомлять об этом органы государственной службы занятости населения по месту нахождения нанимателя с указанием фамилии, профессии (специальности), квалификации и размера оплаты труда высвобождаемых работников;

- принимать на работу граждан, направленных органами государственной службы занятости населения в счет брони, установленной в соответствии со ст. Закона № 125-З;

- принимать на работу выпускников государственных учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, в соответствии с договорами (заявками) на обучение, заключенными между указанными учреждениями образования и нанимателями;

- создавать рабочие места (в том числе специализированные для лиц с ограниченной трудоспособностью) для трудоустройства граждан, ука­занных в ст. 11 Закона № 125-3. Минимальное количество таких рабочих мест устанавливается местными исполнительными и распорядительными органами или специальными государственными программами;

- создавать рабочие места для трудоустройства работников, получив­ших инвалидность в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с выполнением ими трудо­вых обязанностей у данного нанимателя;

- письменно уведомлять органы государственной службы занятости населения о наличии свободных рабочих мест (вакансий) в течение 2 недель со дня их образования с указанием условий труда и размера его оплаты;

- предоставлять оплачиваемые общественные работы безработным и гражданам, ищущим работу, в соответствии с перечнями общественных работ, утвержденными местными исполнительными и распорядительными органами.

При приеме на работу гражданина, направленного органом государственной службы занятости населения, наниматель в 5-дневный срок воз­вращает в орган государственной службы занятости населения направле­ние с указанием дня приема гражданина на работу.

При проверке вопросов, связанных с перемещением работника, следует проконтролировать порядок расчетов отпусков, если было повышение по службе с увеличением заработка, либо перевод на более легкую работу и со­хранение прежнего заработка. Предоставление отпуска по продолжитель­ности и своевременности зависит от должности работника и вида отпуска.

Контролируются суммы выплат (учитываются ли полностью в составе совместители по месту основной работы, больничные листы, компенсации за неиспользуемый отпуск, премии и другие выплаты, облагаемые подоходным налогом по совокупности с заработной платой); правильность предоставления льгот лицам, имеющим на это право.

3. Проверка использования трудовых ресурсов и рабочего времени

Проверка осуществляется по данным оперативного учета (табеля рабочего времени), бухгалтерской и статистической отчетности в разрезе категорий работающих, их занятости (совместители), привлечения по договорам подряда на работы, которые могут выполняться списочным составом предприятия, простоев и прогулов, текучести кадров (при расширении производства сотрудничество с центром занятости отдела кадров и других служб). Организации представляют формы государственной статистической отчетности по труду годовой периодичности.

В периодической (текущей) статистической отчетности по форме 1-труд «Отчет по труду и движению работников» приводится два показателя численности: среднесписочная численность и списочная численность работников в среднем за период. Методика исчисления показателей по численности и движению работников регламентируется Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности.

4. Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате

Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, своевременности и правильности начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Для этого необходимо ознакомиться с коллективным договором, положением об оплате труда и (или) положением о загранкомандировках в данной организации, штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т.п. Проверку начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерского баланса на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе организации с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Затем определяется правильность и обоснованность сумм, перечисляе­мых организацией на потребление и использование средств оплаты труда по направлениям затрат. Они группируются по трем основным направлениям:

- расходы на оплату труда, относимые на издержки производства;

- выплаты в денежной и натуральной форме за счет собственных источников организации;

- доходы, выплачиваемые работникам по ценным бумагам и вкладам в имущество организации.

учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным.

По данным первичных документов и записей по счетам 20, 25, 26, 44 проверяется правильность выплат. По кредиту счета 70 и записям в журна­лах-ордерах № 10 и 10/1 контролируются выплаты, не связанные непосред­ственно с оплатой труда (премии за счет средств специального назначения, оплата путевок и т.п.). Объектом контроля является правильность отраже­ния в учете начисляемых к выплате доходов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации.

5. Типичные ошибки

Ошибки при исчислении среднего заработка.

Необоснованные удержания сумм из заработной платы.

Выплаты работникам в течение 3 месяцев подряд заработной платы в размере менее месячной минимальной заработной платы, установленной законодательством.

Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест (в том числе специализированных для лиц с ограниченной трудоспособ­ностью) для трудоустройства граждан, особо нуждающихся в социальной защите и не способных на равных условиях конкурировать на рынке труда, а также родителей, которые обязаны возмещать расходы, затраченные госу­дарством на содержание детей, находящихся на государственном обеспече­нии, в случаях, когда обязательность создания таких мест предусмотрена законодательством.

Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест для трудоустройства работников, получивших инвалидность в результате увечья или профессионального заболевания либо иного повреждения здо­ровья, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей у данного на­нимателя.

Неуведомление органов государственной службы занятости населения, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о предстоящем высвобождении работников в связи с ликвидацией юридического лица, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя или сокращением численности (штата) работников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий).

Необоснованный отказ должностного лица нанимателя в приеме на ра­боту гражданина, направленного органами государственной службы заня­тости населения в счет брони.

Отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу выпускника государственного учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, в соответ­ствии с договором (заявкой) на обучение, заключенным между указанными учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным.

Нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплаты зара­ботной платы, пенсий и (или) пособий.

Несоздание нанимателем рабочего места для трудоустройства работни­ка, получившего инвалидность в результате трудового увечья или профес­сионального заболевания на данном производстве, повлекшее расторжение с ним трудового договора.

Нарушение правил техники безопасности, промышленной санитарии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответственным за их соблюдение.

Непроведение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях аттестации рабо­чих мест по условиям труда, нарушение порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, представление нанимателем либо упол­номоченным должностным лицом нанимателя документов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения.

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1. Цели, задачи и источники информации для проверки

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам чаще всего проводится специалистами Министерства по налогам и сборам Таможенного комитета и Комитета государственного контроля, а также специалистами ведомственного контроля и аудиторами. Проверка осущест­вляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Целью проверки расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам является установление соблюде­ния налогового законодательства.

Основные задачи, которые необходимо решить в ходе проверки, – контроль:

- за правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюд­жет налогов, таможенных и иных платежей, пеней;

- заполнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а так­же имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций;

- за выявлением, пресечением и предотвращением правонарушений в сфе­ре налогового законодательства;

- за принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет доначисленных в ходе проверок налогов, пеней, примененных экономических санкций, наложенных административных штрафов;

- за соблюдением законодательства Республики Беларусь и международ­ных договоров Республики Беларусь в области налогового и таможенного законодательства Республики Беларусь.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка;

- налоговая отчетность: налоговые, таможенные и статистические декларации;

- статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях, отчет о финансовых результатах, отчет о финансово-хозяй­ственной деятельности малой организации (1-мп);

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- регистры налогового учета: книга покупок (если ведется), налоговые регистры;

- первичные учетные документы: первичные документы по движению за­пасов, счета-фактуры, полученные от поставщиков (например, услуги связи, электроэнергия), выписки банка о перечислении причитающихся в бюджет сумм, акты сверки с ИМНС, учетная политика организации;

- другие документы: свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, и др.