Цели, задачи и источники информации для проверки. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в бан­ках»

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в бан­ках». Проверку данного вопроса могут проводить специалисты Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министерства налогам и сборам Республики Беларусь, обслуживающего банка, служ­бы ведомственного контроля, аудиторы и др.

Цельюпроверки операций по счетам в банках является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в бан­ках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бух­галтерском учете.

Основными задачами проверки операций по счетам в банках являются:

- проверка наличия и функционирования счетов в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

- контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними лицами;

- установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов, форм и валюты расчетов;

- установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по счетам в банках;

- проверка правильности учета операций по счетам в банках;

- контроль своевременности движения денежных средств по счетах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются: договоры на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках, журналы-ордера № 2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также дру­гие документы для учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

2. Проверка операций по расчетному счету

Проверку целесообразно начать с установления количества открытых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за ее пределами с учетом требований Декрета Президента № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» от 16.01.2009 (в ред. от 24.01.2013). Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обя­зан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНП.

На основании полученных данных устанавливается соответствие орга­низации аналитического и синтетического учета учетной политике орга­низации в разрезе текущих рублевых, валютных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксиру­ется в рабочей документации проверяющего во вспомогательной табл. 1.

Таблица 1. Информация о счетах организации

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документом числе по периодам смены таких лиц. В настоящее время допускается применение электронных расчетных документов. Для их использо­вания между обслуживающим банком и проверяемой организацией должно быть заключено соглашение (договор), в котором должны быть оговорены следующие аспекты:

- осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчет­ных документов с досылкой первичных документов на бумажном носите­ле либо без досылки;

- выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного доку­мента с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в тех случаях, когда проверяемой организации выдается бумажная копия электронного расчетного документа, именно она
является приложением к выписке из ее лицевого счета. Но независимо от
того, выдается бумажная копия или нет, электронные документы должны
храниться в организации в специально создаваемых для этого архивах. В
ходе проверки уточняется возможность несанкционированного доступа к
электронной подписи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей.

Затем поэтапно сверяются остатки на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам (рисунок). При выявлении расхождений устанавлива­ются причины, их повлекшие, и виновные лица. После этого проверка мо­жет проводиться в разрезе каждого счета.

В ходе проверки операций по расчетному счету устанавливается нали­чие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех обязательных реквизитов (номер лицевого счета; дата совершения последней операции; дата совершения текущей операции; номер документа; номер счета-корреспондента; номер банка-корреспондента; код вида операции; код валюты; сумма операции итоги оборотов по дебету и кредиту; сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка; реквизиты банка, в котором открыт счет. Выписка банка может содержать и ряд дополнительных реквизитов.

Наряду с приемом документального контроля по формальному признаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и подписи работника банка) на выписке) применяются другие приемы документального контроля. Проверка наличия всех выписок осуществляется по сверке дат совершения последней и текущей выписок. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете.

Пример 1.

При проверке операций по расчетному счету ООО «Василек» за январь было установлено, что по выписке за 25 января входящее сальдо равняется исходящему сальдо за 22 января. Однако в выписке за 25 января указано, что предыдущая выписка по счету за 24 января. При этом выписки за 23 и 24 января отсутствовали. В ходе встречной проверки установлено, что 23 января на счет OOO «Василек» поступил аванс от покупателя в сумме 20 млн руб., а 24 января им осуществлена оплата со счета в сумме 20 млн руб. Других платежей по счету в этот период не было. Следовательно, отсутствие двух выписок никак не повлия­ло на остаток по счету.

Зная коды платежей, по формальному признаку можно установить под­мену документа по выписке банка.

Пример 2.

В выписке банка значится код операции 02 (платежное требование), а прило­жено платежное поручение (код 01).

Тринадцатизначная нумерация счета-корреспондента также позволяет в некоторых случаях установить по формальному признаку подмену платеж­ного документа.

Пример 3.

Первые две цифры в расчетном счете по выписке банка - 30 (счета субъек­тов предпринимательской деятельности), а в платежном поручении 37 (расчеты по платежам в бюджет). Такая подмена может свидетельствовать о нецелевом характере платежей со счета. В таких случаях осуществляется встречная про­верка по документам обслуживающего банка: делается запрос и сравнивается с фактически приложенными документами. В большинстве случаев такая подмена документов служит основанием для уголовной ответственности за финансо­вые нарушения.

Сумма платежных документов, отдельно проведенных по дебету и кре­диту расчетного счета, должна соответствовать сумме, указанной в выпи­ске банка.

Осуществляя анализ произведенных по счету платежей и проставлен­ной корреспонденции счетов, можно установить нецелевой характер плате­жей либо неверную корреспонденцию. Например, в платежном поручении в качестве цели платежа указана «предварительная оплата за компьютер», а в корреспонденции проставлен сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

В платежных документах проставляется код документов согласно Пе­речню документов, используемых при оформлении банковских операций, утвержденному протоколом заседания Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.12.1998 № 35.7 (таблице).

В ходе проверки осуществляется контроль правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в выписках бан­ков записям в журнале-ордере, Главной книге по счету и в отчетности.

На основании полученной информации сверяются данные аналитиче­ского и синтетического учета с данными отчетности по движению денеж­ных средств в расчетном счете организации.

3. Проверка операций по валютным счетам

Проверка осуществляется аналогично проверке операций по расчетному счету. Однако дополнительно контролируются на соответствие требованиям белорусского законодательства операциям по платежам в валюте и конверсионным операциям о ней. Для учета банковских операций по валютным счетам предусмотрен сч. 52 «Валютное счета», записи операций на котором ведутся в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте но курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. В ходе проверки устанавливаются:

- законность открытия валютных счетов на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильность осуществления перевода в белорусские рубли (соответствие курса пересчета на определенную дату и др.);

- правильность отражения в учете операций по продаже и покупке ва­люты;

- конверсионные операции с валютой (продажа обязательная, обратная, добровольная);

- полнота обязательной продажи валютной выручки;

- правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конверсии, продаже валюты и др.;

- правильность расчета и отражения курсовых разниц;

- обоснованность и правильность перечисления авансовых платежей партнерам за рубежом;

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального банка Республики Беларусь;

- наличие надлежащим образом оформленных банковских документов, содержащих информацию об этих операциях;

- наличие лицензий, представляемых в уполномоченный банк по прове­дению отдельных операций.

Наибольшее количество нарушений выявляется по операциям по продаже валюты. Различают инициативную (добровольную) и обязательную продажу иностранной валюты. Перечисление иностранной валюты при ее продаже может производиться со следующих счетов:

- с текущего (расчетного) счета;

- со ссудного, спецссудного, счета-контокоррента в случаях, установленных нормативными правовыми актами Национального банка;

- с депозитных счетов хозяйственных судов;

- с благотворительного счета;

- с иных счетов – в случаях, предусмотренных законодательством Ре­спублики Беларусь, либо при наличии разрешения Национального банка.

В ходе проверки следует учитывать, что операции по продаже ино­странной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отража­ются в бухгалтерском учете с использованием сч. 90 «До­ходы и расходы по текущей деятельности». После поступления иностранной валюты на транзитный счет банк не позднее следующего рабочего дня представляет юридическо­му лицу (его структурному, обособленному подразделению) или индивиду­альному предпринимателю в порядке, установленном в заключенном меж­ду ними договоре, выписку по транзитному счету. Далее юридическое лицо – владелец счета в течение 7 рабочих дней обязано представить в уполномо­ченный банк следующие документы:

- реестр распределения поступлений в иностранной валюте. Этот до­кумент нужен, прежде всего, для валютного контроля, функции агентов ко­торого исполняются уполномоченными банками, и составляется в двух эк­земплярах. Передача реестра распределения в банк может осуществляться с применением любых средств связи, включая информационные системы и сети, в соответствии с законодательством;

- платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи, либо платежное поруче­ние на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на перечисление иностранной валюты с тран­зитного счета на счет юридического лица или индивидуального предпри­нимателя, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся по­сле обязательной продажи.

В ряде случаев валютная выручка может поступать не на текущий (транзит­ный) валютный счет; а на текущий валютный счет обособленного структурного подразделения или счет организации в зарубежном банке.

Обязательная продажа должна проводиться и в тех случаях, когда рези­дент получает иностранную валюту в наличной форме. Полученная субъ­ектом хозяйствования наличная валюта подлежит внесению в его кассу либо кассу уполномоченного банка по месту открытия текущего валютного счета в зависимости от источников поступления. Использование наличной иностранной валюты без зачисления на банковские счета не допускается (разъяснение Национального банка Республики Беларусь от 28.12.1998 № 31-17/7154), а после зачисления она подлежит распределению в обще­установленном порядке.

В ходе проверки следует учитывать, что при поступлении юридическо­му лицу или индивидуальному предпринимателю выручки в иностранной валюте и наличии у него счета в иностранной валюте, отличной от валюты поступления, банк может произвести зачисление ее на данный счет с конверсией в другую иностранную валюту с согласия юридического лица или индивидуального предпринимателя. Если иностранная валюта, находящаяся на транзитном счете, отличается от валюты, в которой открыт специальный счет для аккумулирования, либо если иностранная валюта, находящаяся на специальном счете для аккумулирования, отличается от валюты, которую необходимо перечислить на цель аккумулирования данных средств, то юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может пред­ставить в банк платежное поручение на перевод с конверсией с транзитно­го счета на специальный счет для аккумулирования.

Если иностранная валюта, находящаяся на транзитном счете, отличается от валюты, которую необходимо перечислить на соответствующую цель, то организация может представить в банк (в зависимости от необходимо­сти):

- платежное поручение на перевод с транзитного счета на соответству­ющий счет юридического лица или индивидуального предпринимателя и платежное поручение на перевод с конверсией со счета юридического лица или индивидуального предпринимателя на соответствующую цель;

- платежное поручение на перевод с конверсией с транзитного счета на соответствующий счет юридического лица или индивидуального предпри­нимателя и платежное поручение на перевод со счета юридического лица или индивидуального предпринимателя на соответствующую цель;

- платежное поручение на перевод с конверсией с транзитного счета на соответствующую цель.

Продажа банком иностранной валюты на бирже должна быть произве­дена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответствующего платежного поручения.

В случае, если на биржевых торгах иностранная валюта не была про­дана, банк по договоренности с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем может осуществить ее конверсию в другую иностран­ную валюту, котируемую на бирже. Конверсия производится с использова­нием кросс-курсов, рассчитанных на основе официальных курсов белорус­ского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на дату осуществления конверсии иностранной валюты. Продажа банком ино­странной валюты на бирже в данном случае должна быть произведена не позднее 4-го рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответ­ствующего платежного поручения.

Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, счет обособленного, структурного подразделения юридического лица, осуществивших обязательную продажу, не ранее следующего рабочего дня после дня поступления на счет банка бе­лорусских рублей от реализации иностранной валюты на бирже.

Конверсия валюты – операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам. Конверсия иностранной валюты осуществляется с текущего (рас­четного) счета резидента по заявке резидента при возникновении необхо­димости проведения расчетов в иной иностранной валюте либо по его же­ланию. Зачисление резиденту иностранной валюты, поступившей от упол­номоченного банка по сделке конверсии, производится на текущий (расчет­ный) счет данного резидента, минуя его специальный транзитный валют­ный счет.

При возникновении необходимости проведения с текущего (расчетного) счета, со специального счета или с иных счетов расчетов в иной иностран­ной валюте резидент может осуществить перевод с конверсией в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами Национального банка.

Затем проверяется правильность отражения расходов по операциям в валюте и курсовым разницам.

На основании полученной информации сверяются данные аналитиче­ского и синтетического учета с данными отчетности по движению денеж­ных средств на валютном счете организации.

4. Проверка операций по специальным счетам в банках

Проверку банковских операций по прочим счетам в банке осуществля­ют в разрезе субсчетов к сч. 55 «Специальные счета в банках»:

55-1 "Депозитные счета";

55-2 "Счета в драгоценных металлах";

55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения".

При проверке банковских операций по депозитным счетам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов, полученных за хране­ние свободных денежных средств, а также местонахождение (государство) депозитного счета.

Проверка операций по специальному счету целевого финансирования заключается в установлении целевого характера оплат, а также сроков рас­четов денежными средствами, хранящимися получение наличных денежных средств:

- в белорусских рублях - для осуществления расчетов, связанных с хо­зяйственной деятельностью организации на территории Республики Беларусь, а также оплаты расходов, связанных со служебными коман­дировками держателей корпоративных карточек;

- в иностранной валюте - для оплаты расходов, связанных со служеб­ными командировками держателей корпоративных карточек;

безналичные расчеты:

- в белорусских рублях - за товары (услуги), связанные с осуществле­нием организацией хозяйственной деятельности на территории Ре­спублики Беларусь, а также в оплату расходов, связанных со служеб­ными командировками;

- в иностранной валюте - для оплаты расходов, связанных со служеб­ными командировками за пределы Республики Беларусь. Проверка осуществляется за обеспечением полноты, своевременности, достоверности и законности отражения в бухгалтерском учете по этим направлениям.

В последнее время организациями республики все больше практикуется еще одна форма расчетов - при помощи электронных денег. Электронные деньги определяются как хранящиеся в электронном виде на программ­но-техническом устройстве единицы стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов и выражающие сумму обя­зательств эмитента перед держателем по погашению электронных денег.

Электронные деньги - это не любые автоматизированные способы ве­дения бухгалтерского учета и не любые электронные платежные системы, потому что в этом случае деньги существуют в традиционной «безналич­ной» форме, т.е. учитываются на соответствующих банковских счетах вла­дельцев, а электронные технологии используются только для обработки и передачи информации о наличии денег и платежных инструкций об их движении. Электронные деньги - своего рода заменители наличных и без­наличных денег в качестве средства обращения, могут приниматься в ка­честве средства платежа только с согласия другой стороны. Электронные деньги используют, как правило, интернет-магазины, а также этих магазинов. Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами интернет-магазин и его покупатель должны зарегистрироваться в одной из платежных электронных систем.

Существует две технологии электронных денег:

- пластиковые карточки типа «электронный кошелек» (иначе ца.
мыс микропроцессорными, смарт-картами и т.п.);

- компьютерные (интернет-сетевые, цифровые и др.) деньги. Пластиковые карточки тина «электронный кошелек» в Беларуси эмитируются системой «Нефтекарт» «Славнефтебанка». Приобретая цифро^

- деньги в банке, держатель электронных денег получает право тратить их в интернет-магазинах, осуществлять банковские переводы и т.п. В ходе проверки устанавливается:

- соблюдалось ли ограничение по сумме в 200 евро по хранению ц трансакции электронных денег в соответствии с Правилами осуществле­ния операций с электронными деньгами. При этом следует учитывать, что при приобретении смарт-карт отдельные лицевые счета банком-эмитентом держателям не открываются;

- соблюдались ли требования валютного законодательства Республики
Беларусь. Например, при перемещении смарт-карт за рубеж о нормах ввоза-вывоза наличных средств в белорусских рублях или иностранной валюте в соответствии с Инструкцией о порядке ввоза, вывоза и пересылки
иностранной валюты, белорусских рублей, платежных документов в иностранной валюте, документарных ценных бумаг в белорусских рублях и
иностранной валюте Республики Беларусь, утвержденной постановлением
правления Национального банка Республики Беларусь и Государственного
таможенного комитета Республики Беларусь от 30.04.2004 № 73/38.

По результатам проверки делаются соответствующие выводы и предло­жения. Если проверку проводил орган государственного контроля, целесоо­бразно воспользоваться справочником, в котором сведены воедино возмож­ные нарушения и меры ответственности по ним. На основании полученной информации сверяются данные аналитического и синтетического учета с данными отчетности по движению денежных средств на специальных сче­тах в банках организации.

5. Типичные ошибки

Отсутствуют выписки банка.

Подчистки и исправления в выписках банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

На документах, приложенных к выпискам банка, отсутствуют штамп банка о принятии документа к обработке и подпись работника банка, про­бившего операцию по счету.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непо­средственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушаются сроки обязательной продажи валюты.

Неправомерное освобождение от обязательной продажи иностранной валюты.

Нет разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведе­ние операций, связанных с движением капитала.

При совершении безналичных валютных платежей оформленные па­спорта сделок не соответствуют договорам.

Поступившие валютные денежные средства не подтверждаются догово­рами либо не соответствуют приложенным договорам.

Не все операции, имеющиеся в выписках банка, отражены по счетам бухгалтерского учета или, наоборот, не все операции, отраженные в бухгал­терском учете, имеются в выписках банка.

Нет преемственности выписок.

Сумма платежа не соответствует договору.

Назначение кода платежа в платежных документах не соответствует на­значению платежа в операции, отраженной по бухгалтерскому учету.

Даты отражения операций в бухгалтерском учете не соответствуют да­там операций в выписках.

Курс Национального банка Республики Беларусь на дату проведения операции не соответствует курсу, по которому отражена хозяйственная опе­рация.

Неправильно отражена продажа, покупка, конверсия валюты.

Неправильно определены или отражены курсовые разницы при прода­же, покупке, конверсии валюты.

Не проводится переоценка валютных средств на отчетную дату (послед­ний календарный день отчетного периода).

Неправильно отражены расходы по оплате услуг банка по конверсии, продаже, покупке валюты.