Проверка операций по отложенным налогам и отложенным налоговым обязательствам

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Оглаженное налоговое обязательство (ОНО) – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Проверка осуществляется по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Цель проверки – установить соблюдение требований законодательства в отношении исчисления и отражения ОНА и ОНО.

Задачи проверки:

- проверка соответствия принятой и применяемой учетной политики действующему законодательству;

- анализ наличия и соответствия всех обязательных реквизитов в первич­ных учетных документах по отражению операций с ОНА и ОНО;

- контроль достоверности исчисления сумм ОНА и ОНО;

- проверка правильности отражения операций, связанных с исчислением ОНА и ОНО, на счетах бухгалтерского учета;

- анализ правильности и полноты ведения синтетического и аналити­ческого учета;

- проверка правильности применения ставки для исчисления ОНА и ОНО;

- проверка обоснованности признания ОНА и ОНО;

- проверка полноты раскрытия информации об ОНА и ОНО в отчетности.

При проведении проверки проверяется правильность определения и рас­чета временных разниц. Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Поскольку выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в учетной политике организации, то устанавливается соответствие фактической информации, закрепленной в учетной политике. Затем проверяется своевременность отражения ОНА и ОНО в том периоде, в котором возникли временные разницы.

В ходе проверки устанавливается, чтобы при выбытии актива или по­гашении обязательства, в связи с которым были начислены ОНО или ОНА, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налога списывалась. Для удобства проверки целесообразно иметь вспомогательную таблицу в отношении возникновения случаев ОНА и ОНО.

Поскольку расчет ОНА и ОНО непосредственно зависит от расчетов налогооблагаемой прибыли при расчете налога на прибыль, то их проверку проводят во взаимосвязи с проверкой правильности исчисления налога на прибыль.

Типичные ошибки:

- неправильное исчисление временных разниц, которые являются базой для расчета отложенного налога, признание постоянных разниц как временных и соответственно неправильный расчет отложенного налога;

- неправильное отражение по счетам отложенного налогового актива, от­ложенного налогового обязательства;

- нарушение порядка ведения аналитического учета временных разниц, несовпадение данных аналитического и синтетического учета;

- применение неправильной ставки налога на прибыль для исчисления отложенных налогов;

- признание отложенного налогового актива при несоблюдении критериев признания: неправильность определения вероятности получения налого­облагаемой прибыли в будущем;

- отражение отложенных налогов в несоответствующим периоде;

- несоответствие пунктов учетной политики действующему законодатель­ству, несвоевременные внесения изменений в учетную политику (в случае изменения законодательства).