Учет добавочного и резервного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета. Источниками формирования добавочного капитала могут быть:

· суммы дооценки объектов основных средств при переоценке;

· суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

· суммы курсовых разниц, если погашается задолженность по взносам в уставный капитал в инвалюте.

Добавочный капитал формируется на 83 счёте («Добавочный капитал»), у него есть два субсчёта:

1. прирост стоимости имущества по переоценке;

2. эмиссионные доходы.

На пассивном 83 счете отражаются суммы прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами.

Прирост стоимости имущества по переоценке имеет место по объектам длительного пользования. Предприятие обязано проводить переоценку основных средств: обязательно по решению правительства или ежегодно. Это решение записывается в учетной политике.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки идёт на увеличение нераспределённой прибыли организации.

Первичные документы по основным средствам, акты по переоценке затем предоставляются в налоговую службу.

На субсчёте 2 показывается отклонение между номинальной и рыночной ценой акций при их распределении.

Суммы, отнесённые в Кт 83, как правило, не списываются, а уменьшение может быть лишь в случае уценки, увеличения амортизации при переоценке (Дт 83, Кт 02), увеличения уставного капитала (Дт 80, Кт 80), погашения убытка, выявленного по результатам работы за учётный год (Дт 84, Кт 83).

Типовая проводка – отражена сумма дооценки при переоценке основных средств:

Дт 01 Кт 83

Одновременно также дооценивается сумма ранее начисленной амортизации.

Уменьшение добавочного капитала может иметь место в результате снижения стоимости имущества:

Дт 83/1 Кт 01, 04.

Если учредители принимают решения о продажи акций, цена которых на рынке выше номинала, то сумма превышения рассматривается как добавочный капитал в виде эмиссионного дохода.

Получен эмиссионный доход:

Дт 51 Кт 75, 83/2.

Возможно использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала:

Дт 83/2 "Эмиссионный доход" Кт 80 – 30 000 руб. (по предыдущему примеру)

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала. Назначение: возмещать различного рода потери, убытки организации за отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников.

Резервный капитал создается в акционерных обществах в соответствии с уставом. Его размер должен находиться в пределах 15 % уставного капитала. В акционерном обществе ежегодные отчисления в резервный капитал должны составлять не менее 5 % чистой прибыли.

Учет резервного капитала ведется на 82 счете «Резервный капитал».

Увеличение резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли, например, произведены отчисления от чистой прибыли в резервный капитал:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток») Кт 82.

Уменьшение резервного капитала может быть в случаях:

· погашения убытка, выявленного по результатам работы за год;

· погашения облигаций общества, выпущенных по полученным кредитам и займам, в случае отсутствия иных средств;

· выкупа акций общества, выплаты доходов учредителям, в случае отсутствия иных средств.

Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие убытков из-за стихийных бедствий, на выплату дивидендов.

5.4Учет нераспределённой чистой прибыли, резервов и целевого финансирования

Нераспределенная чистая прибыль (убыток) учитывается на 84 счете. Поступает в распоряжение организации после уплаты налога на прибыль, и может быть израсходована в соответствии с решением собственников на общем собрании. Нераспределенная чистая прибыль может быть направлена в резервный капитал, на выплату дивидендов. Например, начислены дивиденды акционерам Дт 84 Кт 75/2 «Расчеты по доходам», Кт 70 «Расчеты по оплате».

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения за счет:

· Величины чистой прибыли (убытки) отчетного года;

· Последствий реорганизации организации.

При создании резервов следует руководствоваться ПБУ 8/2010»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Резерв по сомнительным долгам компаниям следует создавать в обязательном порядке. Резервы предстоящих расходов компании могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ.

Новая редакция предусматривает, что организация создаёт резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением суммы резервов на финансовые результаты. В случае возникновения сомнительного долга организация обязана создать резерв.

Пример. Контрагент компании не перечислил деньги за оказанные ему услуги в срок, предусмотренный договором. Размер долга 236000 р. Руководство фирмы приняло решение создать резерв и вести дальнейшие переговоры. В бухучете будет запись – Дт 91-2 Кт 63-236000 руб., создан резерв по сомнительным долгам.

Возможны два варианта развития событий: 1) контрагент перечислил деньги 2) контрагент не погасит долг никогда.

1) контрагент пообещал частями погасить задолженность и в течение 4 месяцев равными долями перечислил 236000 р. (по 59000 р. ежемесячно).

В учете будут сделаны записи Дт 51 Кт 62 59000 р. - получены деньги от контрагента.

Дт 63 Кт 91-1 59000 р. – неиспользованная часть резерва учтена в прочих доходах.

2) контрагент признан банкротом и получить деньги от него стало невозможным.

Дт 63 Кт 62 236000 р. - списан за счет резерва долг контрагента.

Дт 007 – 236000 р. - сумма списанного долга отражена за балансом.

Будет резервироваться любая сомнительная дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договоров, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания данного резерва, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неиспользованная сумма должна быть присоединена к финансовым результатам в конце года (Дт 63 Кт 91).

Новое ПБУ 8/2010 не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств. Вместе с тем ПБУ 1/2008 п. 7 позволяет организациям самостоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены такие способы, организации могут воспользоваться положением МСФО 19 при разработке способа учета резервов предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудников.

Резервы на ремонт основных средств не создаются.

Для целей налогового учета разрешено создавать и учитывать резервы предстоящих расходов на НИОКР для формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности – ФЗ № от 07. 06. 2011г.

Учёт средств поступающих из бюджета ,ведётся на основе положения по бухучёту « Учёт государственной помощи» ПБУ13/2000 с учётом изменений 16.10.2010г.

К целевому финансированию относят средства поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских дошкольных ведомственных учреждениях. Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86.

Пример:

АО приняло решение об увеличении УК путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций – 200 000 руб.В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы выше номинальной стоимости на общую стоимость – 230 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

· увеличен УК:

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кт 80 – 200 000 руб.

· поступили денежные средства в оплату акций:

Дт 51 Кт 75/1 – 230 000 руб.

· отражена сумма эмиссионного доход:

Дт 75/1 Кт 83/ субсчет 2 «Эмиссионный доход» - 30 000 руб.

Пример:

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал внесены:

- Ивановым 1000 $, по курсу 30 руб. за 1$ и пакет акций на сумму 13.000 руб.,

- Петровым – вычислительная техника на 22.000 руб. и программные продукты на сумму 14.500 руб.,

- Сидоровым – оргтехника на 25.000 руб. и материалы на сумму 7.500 руб.

Таблица 4.5 - Журнал хозяйственных операций

Пример:

ОАО имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных акций по номиналу 1500 руб. При образование уставного капитала сделана бухгалтерская запись: Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» Кт 80 «Уставный капитал». По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150000 руб., был образован резервный капитал в размере 10% от чистой прибыли. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» 15000 руб. Затем были начислены дивиденды. Собрание акционеров решило направить на выплату дивидендов 39350 руб. чистой прибыли. Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию, т.е. для выплаты дивидендов по привилегированным акциям требуется 8000 руб. (200 руб. х 40 акций), на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остается 31350 руб. (39350-8000) Сумма дивидендов на 1 (31350:330) акцию равна 95 руб. Так как дивиденды выплачиваются только акциям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию взято не общее количество акций (360), а их число, находящееся в обороте (330). Начислены дивиденды по обыкновенным акциям Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75/2 «Расчет по выплате доходов» - 31350 руб.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение капитала: собственного, привлеченного, пассивного, активного.

2. Как называется уставный капитал в зависимости от формы собственности?

3. Назовите основные операции по увеличению уставного капитала?

4. Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала?

5. Приведите пример операций по поступлению вкладов в уставной капитал?

6. В чем заключается содержание дивидендной политики?

7. Охарактеризуйте понятие чистых активов предприятия и схему их расчета?

8. Что понимается под добавочным капиталом, основные источники его формирования?

9. Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу.

10. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

11. На каком основании создается резерв по сомнительным долгам?

12. Дайте понятие сомнительного долга?

13. На каком счете ведется учет целевого финансирования?

14. На каком счете учитывается чистая прибыль предприятия?

15. На какие цели расходуется чистая прибыль предприятия?

Лекция 6.Учёт основных средств

План

6.1 Классификация и оценка основных средств, первичная документация по поступлению основных средств

6.2 Синтетический учёт основных средств

6.3 Учёт амортизации основных средств, способы начисления

6.4 Учёт затрат на восстановление основных средств

6.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

6.6 Учет продажи и прочего выбытия основных средств