Пример. ОАО решило переоценить нематериальный актив ,в отношении которого существует активный рынок

ОАО решило переоценить нематериальный актив ,в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2011 года .Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб.Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб.А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.

Коэффициент пересчёта -1,1(495 000 руб.: 450 000 руб.) То есть с учётом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

Для отражения результатов переоценки были сделаны записи в учёте:

ДТ 04 КТ 83 -45 000.(495 000- 450 0000 – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;

ДТ 83 КТ 05- 3750 руб.( 41 250-37 500)-отражена дооценка начисленной амортизации.

Пример. ООО «Восход» в марте 2011 г. Приняло к учёту созданный нематериальный актив первоначальной стоимостью в 600 000 руб. Организация установила срок полезного использования данного объекта равным 60 месяцев. Рассчитав ожидаемые поступления от актива, ООО «Восход» решило амортизировать объект способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента, равного 2.Рассчитаем амортизацию за второй квартал 2011 года. Сумма амортизационных отчислений составит:

- в апреле-20 000 руб. (600 000 руб. х 2 : 60 мес.);

- в мае- 19 661 руб. 02 коп. ((600 000 руб. 20 000 руб. ) х 2 : 59 мес.);

-в июне-11111119 332 руб. 03 коп. ((600 000 руб.-20 000 руб.-19 661 руб. 02 коп.)х 2 :58 мес.).

Контрольные вопросы.

1. Дайте понятие нематериальных активов, приведите их состав.

2. Дайте понятие цены фирмы.

3. На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?

4. Перечислите методы оценки нематериальных активов.

5. Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

6. Перечислите типовые операции по поступлению нематериальных активов.

7. Какие документы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов.

8. Приведите пример типовой корреспонденции счетов при начислении амортизации и продажи объектов нематериальных активов.

9. Какие факторы влияют на деловую репутацию фирмы.

Лекция 8. Учёт материальных оборотных активов

План

8.1 Классификация и задачи учёта материальных оборотных активов (материально-производственных запасов) ,их документальное оформление

8.2 Синтетический учёт материально-производственных запасов

8.3 Оценка материально- производственных запасов

8.4 Отпуск материалов в производство или иное выбытие

8.5 Инвентаризация и переоценка материальных оборотных активов

8.1 Классификация и задачи учёта материальных оборотных активов (материально-производственных запасов),их документальное оформление

Учёт материально- производственных запасов ведётся согласно ПБУ 5\2001 с измен. от 25.10.2010 г.

- Исходя из ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/2001 г., материалы – это часть имущества организации, которое используется при производстве товаров, работ, услуг. В состав материально- производственных запасов входят

- основные и вспомогательные материалы;

- запчасти;

- топливо;

- готовая продукция и товары;

- покупные полуфабрикаты;

- инвентарь.

Основные задачи учёта материально-производственных запасов:

1. Контроль за сохранностью материально-производственных запасов.

2. Правильное документирование всех операций, связанных с материально-производственными запасами.

3. Своевременное осуществление расчётов с поставщиками.

Руководство организации должно установить список должностных лиц, ответственных за приёмку и отпуск материальных ценностей.

Для правильной организации учёта материально-производственных запасов необходимо установить чёткую систему документирования и документооборота, разработать перечень номенклатуры материалов. Номенклатура – это системный перечень наименования материалов. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов – номенклатурный номер – он присваивается при принятии данного материала к учёту. Если в номенклатуре указывается цена за единицу МПЗ, то это номенклатура – ценник.

Поступление материально-производственных запасов на предприятие осуществляется по договору купли-продажи, в качестве вклада в уставный капитал, в порядке собственного изготовления, безвозмездно.

Операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на отдел снабжения, который должен вести журнал учёта поступивших грузов.

Основные первичные документы по поступившим материально-производственным запасам:

1. Счета фактуры.

2. Доверенность экспедитору.

3. Сопроводительные ведомости.

4. Спецификация.

5. Лимитно-заборные карты при отпуске в производство.

6. Накладные.

Если есть расхождения между данными сопроводительных документов и фактическим состоянием составляется акт о приёмке МПЗ, на основе акта составляется претензия.

8.2 Синтетический учёт материально-производственных запасов

Синтетический учет ведётся на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счёте 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. топливо;

4. прочие материалы и т.д., а так же аналитические счета.

Если материально-производственные запасы учитывают по фактической себестоимости, то принимают только счет 10. При учете материалов по учетным ценам все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счетах 10, 15 ,16. В дебет 15 счета относится покупная стоимость материалов с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками», 23 «Вспомогательное производство», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 98, 75 и др. (в зависимости от источника поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. Разница между фактической стоимостью приобретения (заготовление) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам счет 15 (плановая, договорная) списывается на счет 16. Если дебетовые обороты больше кредитовых, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены Дт 16 Кт 15. Если обороты по кредиту счета 15 больше дебетовых, это означает, что учетная цена выше фактической, в этом случае делают запись методом «красное сторно» Дт 16 Кт 15.

Сумма отклонений со счёта 16 по окончании месяца списывается в порядке, установленном в учётной политике:

- либо пропорционально израсходованным в производстве материалам;

- либо полностью по окончании учётного периода.

Перечень типовых операций с использованием 15, 16 счетов.

1. Поступили материалы от поставщиков.

Дт 15, Кт 60.

2. Отразить НДС по поступившим ценностям.

Дт 19, Кт 60.

3. Оплачено поставщикам за материалы.

Дт 60, Кт 51.

4. Оприходованные материалы.

Дт 10, Кт 15.

5. Если учетная цена больше фактической отклонение сторнируют

Дт 16 Кт 15

6 Поступили материалы в производство Дт 20 Кт 10

7 Списано отклонение Дт 20 Кт 16

5а Если учетная цена меньше фактической списывается отклонение Дт 16 Кт 15

6а Поступили материалы в производство Дт 20 Кт10

7а Списано отклонение Дт 20 Кт16

В результате произведённых записей по каждой партии материала на счёте 15 возникает разность между оборотами по Дт и по Кт, если дебетовый оборот больше кредитового, следовательно фактическая цена больше учётной; если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то учётная цена больше фактической.

Если материалы учитываются по учётным ценам, то при их передаче в производство отклонение списывается по Дт 20, 23, 25, 44, Кт 16.