Отпуск материалов в производство или иное выбытие

При отпуске материалов в производство они могут оцениваться:

1. по себестоимости каждой единицы (для ювелирных изделий);

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

Применение одного из методов должно найти отражение в учетной политике.

Средняя фактическая себестоимость = (С_о + С_з) / (К_о + К_з), (5)

где С_о – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,

С_з – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде (за месяц),

К_о – количество материалов на начало месяца,

К_з – количество материалов, заготовленных за месяц.

Метод по средней себестоимости материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат.

При методе ФИФО приход и списание запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывают остаток запасов на начало месяца, затем списывают запасы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д., пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

В настоящее время определен порядок списания транспортно-заготовительных расходов. Они могут списываться сразу в конце отчетного периода на счета учета затрат или продаж, если они составляют не более 10 % от общей стоимости материалов.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле: Р = О_н+П-О_к, (6 ), где

Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатка;

П – поступления за месяц.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передачи их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений, затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н_ср=(О_о+Т_о)*100/(О_з+Т_з), (7), где

О_о – начальное сальдо отклонений;

Т_о – текущее поступление отклонений;

О_з – начальное сальдо запасов;

Т_з – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

∑аб = Н_срхЗ_пр, (8), где

∑аб – абсолютная сумма отклонений;

З_пр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Учёт выбытия материалов.

Ведётся на счёте 91, по дебету 91/2 отражается себестоимость материалов, НДС, по кредиту 91/1 продажная цена. Прибыль от реализации материалов отражается Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99. Убыток Дт 99 Кт 91

При отгрузке материалов на сторону применяются следующие формы накладных

М-15 и Торг.-12.

8.5 Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» инвентаризация материально-производственных запасов обязательна при образовании государственного или муниципального предприятия, при сдаче имущества в аренду, при смене материально ответственного лица, при форс-мажорных обстоятельствах, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. На крупных и средних предприятиях формируются рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация производится по местам хранения запасов и по материально ответственным лицам. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. В случаях, когда имеются расхождения по данным комиссии и бухгалтерскими данными, создаётся сличительная ведомость. Недостача отражается на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи или порчи списывается в зависимости от причин возникновения. Недостачи в пределах норм списываются на издержки. Если найдены виновные лица, то с них взыскивается через 73 счёт «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если виновные не найдены, то сумма порчи относится на прочие расходы, Дт 91, Кт 94.

Страховые возмещения полученные организацией в силу стихийных бедствий распределяются как прочие доходы, Дт 76, Кт 99.

Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав прочих доходов и расходов. Если организация проводит переоценку материально-производственных запасов, то ее результат непосредственно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

· дооценка Дт 10 Кт 91

· уценка Дт 91 Кт 10.

Результат от переоценки МПЗ участвует в формировании конечного финансового результата деятельности.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материалов в учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делают запись Дт 91 Кт 14.

Пример:

Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб., отклонения – 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам 1500 руб., отклонения от фактической цены (У>Ф) – 180 руб.

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство – 800 руб.

б) на вспомогательное производство – 150 руб.

в) на общехозяйственные нужды – 50 руб.

Определяем средний процент отклонений:

Н_ср=(40+180)*100%/(500+1500)=11%

Абсолютная сумма отклонения, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» 800р. х 11% = 88 руб.

23 «Вспомогательное производство» 150р. х 11% = 16,5 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» 50р. х 11% = 5,5 руб.

Остаток по отклонениям в сумме 110 руб. присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяцем

(40+180) – (80+16,5+5,5)=110 руб.

Пример:

Списание себестоимости материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость больше учетной.

Таблица 8.1 – Журнал хозяйственных операций

Пример:

Списание материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость меньше учетной. Учетная цена – 300 руб., фактическая – 200 руб., в течение месяца было списано 0,5 кг

Таблица 8.2 - Журнал хозяйственных операций

Пример:

Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

Таблица 8.3 - Расчет материалов методом ФИФО

Контрольные вопросы

1.Что входит в состав материально-производственных запасов согласно ПБУ?

2.Перечислите основные задачи учета материалов?

3.Перечислите документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.

4.Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различия?

5.Перечислить методы оценки материалов используемых при отпуске их в производство. Дать характеристику каждого метода.

6.Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дать их характеристику.

7.Как отражается на счетах разница между учетной и фактической ценой, если а) учетная цена больше фактической, б) учетная цена меньше фактической?

8.По какой формуле определяют средний процент отклонений между фактической и учетной ценой, а также абсолютную сумму отклонений?

9.Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?

10. Какой метод списания МПЗ в производство может снизить себестоимость готовой продукции?

11. Как проводится инвентаризация МПЗ? На каких счетах показывают результаты инвентаризации?

12. На каком счете отражаются результаты переоценки производственных запасов?