КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет продажи и прочего выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации при авариях и т. п. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал других организаций и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором открывается субсчет "Выбытие основных средств". По Дебету счета 91 показываются расходы по ликвидации, продажа основных средств, остаточная стоимость, НДС, по Кредиту 91 - продажная цена, доход от продажи.
Типовая корреспонденция по списанию объекта основных средств:
· Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств:
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "ОС в эксплуатации"
· Списана сумма начисленной амортизации:
Дт 02 Кт 01субсчет "Выбытие основных средств"
· Остаточная стоимость основных средств списана на операционные расходы организации:
Дт 91 "Прочие доходы, расходы" /субсчет "Прочие расходы Кт 01/субсчет "Выбытие основных средств"
· В случае ликвидации по ветхости приходуются материалы, запчасти:
Дт 10 Кт 91
· Затраты по демонтажу:
Дт 91 Кт 60, 70, 69 и т. д.
· Результат от ликвидации (по мере закрытия счет 91)
прибыль: Д 91 субсчет "Сальдо прочих доходов" К 99 субсчет "Прибыль от продаж"
убытки: Дт 99 субсчет "Убыток" Кт 91 "Сальдо прочих доходов и расходов".
· В случае продажи ("НДС по отгрузке"):
Дт 62 Кт 91 субсчет "Прочие доходы" - отражается выручка от продажи
Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01/субсчет “Основные средства в эксплуатации” - Списана первоначальная стоимость:
Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация начисленная по объекту основных средств.
Дт 91 субсчет “Прочие расходы” Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость.
· Отражается финансовый результат:
Дт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 субсчет "Прибыль по прочим операциям"
Дт 99/субсчет прибыль (убыток) по прочим операциям Кт 91 субсчет " Прочие расходы" – получен убыток.
Убыток Дт 99 субсчет "Убыток по прочим операциям" Кт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
Затем начисляется бухгалтерский налог на прибыль и постоянное налоговое обязательство согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример:
ООО "Север" в марте 2010 года купило и ввело в эксплуатацию экскаватор. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 120000 руб. Амортизацию по экскаватору стали начислять линейным методом с апреля 2010 года. До 2002 года все предприятия рассчитывали амортизацию по основным средствам исходя из Единых норм амортизационных отчислений, норма амортизации экскаватора равна 12,5 %. Сумма ежемесячных отчислений - 1250 руб. (120000 руб. * 12,5 %: 12 месяцев).
Амортизация по экскаватору, начисленная в бухучете с апреля по декабрь 2010 года (9 месяцев), равна 11250 руб. (1250 руб.*9месяцев). Остаточная стоимость на 1 января 2011 года составила 10875 руб. (120000-11250). По этой стоимости он был принят к налоговому учету. Согласно классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, экскаватор относится к пятой амортизационной группе (срок службы от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно).
Бухгалтер ООО "Север" решил, что общий срок полезного использования экскаватора равен 7 лет 1 месяц (85 месяцев). Следовательно, 1 января 2011 года срок полезного использования, в течение которого экскаватор составляет 76 месяцев (85-9), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений по экскаватору равна в налоговом учете 1430,92 руб. (108750:76 месяцев).
За 2010 год амортизация в бухучете составила 15000 руб. (1250 руб. * 12 месяцев), в налоговом - 17171,04 руб. (1430,92 * 12 месяцев) образуется так называемая налогооблагаемая временная разница - 2171,04 руб. (17171,04-15000), т. к. на эту временную разницу начисляется отложенное налоговое обязательство (налог). Бухгалтер составил в учете такую проводку:
Дт 84 Кт 77 - 521,05 руб. (2171,04 руб. * 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за 2011 год..
Ежемесячно, начиная с января 2012 года, бухгалтер ООО "Север" также начислял налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией. При этом он записывал в учете:
Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77 - 43,42 руб. ((1430,92 руб. - 1250 руб.)* 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за текущий месяц.
Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыль и убытки". Этого требуют пункты 17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.
Пример: По расчету амортизации линейным способом
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%. А годовая сумма амортизации 6 тыс. руб. (30*20/100).
Пример: По расчету амортизации способом уменьшаемого остатка
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения -2.
Расчет амортизации по годам:
Первый год - 12 тыс. руб. (30*20*2)/100, остаточная стоимость 18 тыс. руб. (30-12).
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18*20*2)/100, остаточная стоимость 10,8 тыс. руб. (18-7,2).
Третий год - 4320 руб. (10800*20*2)/100, остаточная стоимость 6480 руб. (10800-4320) и т. д.
Пример: По расчету амортизации по сумме лет срока полезного использования.
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год - 10 тыс. руб. (30*2/15)
2 год - 8 тыс. руб. (30*4/15)
3 год - 6 тыс. руб. (30*3/15)
4 год - 4 тыс. руб. (30*2/15)
5 год - 2 тыс. руб. (30*1/15)
Пример:
Расчет амортизации при нелинейном методе. На предприятии имеется поршневой компрессор стоимостью 50 тыс. рублей. Срок полезного использования компрессора 5 лет или 60 месяцев.
50000 / 12 = 1,67
На = 50000 * 1.67/ 100 = 835 рублей за месяц
При способе уменьшаемого остатка и при нелинейном методе применяются ускоряющие коэффициенты (Куск = 2) :
На = 2 / 60 * 100 = 3,33
Рассчитаем сумму амортизации в феврале, если компрессор был сдан в январе:
50000 * 3,33 / 100 = 1665
Остаточная стоимость на март = (50000 – 1665) * 3,33 = 1609
В апреле = (50000- 1665 – 1609) * 3,33 = 1553
В январе 2011 года (48 месяцев начисление амортизации) сумма амортизации, начисленная по компрессору, достигнет 40160 рублей.
Остаточная стоимость компрессора = 50000 – 40160 = 9840 рублей.
Как только остаточная стоимость достигнет 20 % (а в примере 19.68%), то эта стоимость считается первоначальной.
В феврале 2011 года амортизация по компрессору должна начисляться исходя из базовой стоимости 9840 рублей.
Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 месяцев (60-48 =12). Сумма амортизации = 9840 / 12 = 820 рублей.
Контрольные вопросы.
1.Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств?
2.Дайте понятие основных средств, что входит в состав основных средств?
3.Что относится к основным средствам согласно ПБУ 6/01?
4.По каким признакам группируются основные средства?
5.Какие существуют виды оценки основных средств?
6.Назовите основные первичные документы по учету основных средств.
7.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
8.Перечислите основные бухгалтерские проводки по поступлению основных средств?
9.В чем разница понятий «выбытия» и «продажа» основных средств?
10.Что такое срок полезного использования основных средств?
11.Назовите способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета?
12.Дайте объяснение понятиям износ, амортизация, амортизационные отчисления?
13.Назовите способы начисления амортизации для целей налогового учета?
14.Как делится все имущество организации согласно Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.02 ?
15.Объекты какой стоимостью могут сразу списываться на затраты?
16.По каким объектам основных средств начисляется амортизация?
17.Перечислите виды и способы ремонта основных средств?
18.Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель, арендатор?
19.Что такое инвентаризация основных средств?
20.В чем суть переоценки основных средств? Виды и методы переоценки?
21.Укажите порядок записи бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы»?
Лекция 7.Учёт нематериальных активов
План
7.1 Общие положения по учету нематериальных активов
7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.
7.3 Учёт выбытия и инвентаризация нематериальных активов.
Общие положения по учету нематериальных активов
Учёт нематериальных активов (НМА) определён в ПБУ от 14/2007 г.
Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными объектами.
К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, право на программу для ЭВМ или право на базу данных, исключительное право на товарный знак, селекционные достижения ,произведения литературы, искусства и пр. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы ,возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР) к нематериальным активам относят результаты завершенных НИОКР, исключительные права организации на которые надлежащим образом оформлены патентами и другими охранными документами. Такие объекты отражаются в учете согласно ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР работы.
Цена фирмы (good will) рассматривается, как стоимость деловой репутации, имиджа. Особенностью является то, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца и отражается как разница между продажной рыночной ценой и оценкой реальных активов по балансу, которые отражаются в договоре купли-продажи. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленной покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации ,качества, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п.
В реальной экономической ситуации, цена фирмы – это потенциальный показатель её доходности.
Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, учёт которого ведется в инвентарных карточка х.В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект ,такой как кинофильм, театральное представление, мультимедийный продукт, единая технология.
Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА ,необходимо единовременное выполнение следующих условий
а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции ,работ, услуг.
б)организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на него.
в)объект предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев.
г) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена.
Право собственника нематериальных активов считается законным, право того, кто приобретает объект нематериальных активов, называется неисключительным. Расходы на приобретение компьютерных программ рассматриваются, как затраты на право пользования объектами интеллектуальной собственности, это единовременные расходы, они должны относиться на счёт 97 «Расходы будущих периодов», одновременно отражается НДС по счёту 19 (76), а в дальнейшем сумма расходов подлежит включению в состав текущих издержек 20 счёт
Стоимость некоторых нематериальных активов списывается сразу с 04 «Нематериальные активы» счёта без начисления амортизации.
На положительную деловую репутацию фирмы амортизация начисляется линейным способом .Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовый результат организации в качестве прочих доходов.
Неисключительное право в системном бухгалтерском учёте не отражается, просто открывается забалансовый счёт.
7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.
Синтетический учёт ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
В балансе нематериальные активы учитывается по остаточной стоимости, как и основные средства. Первоначальные затраты, связанные с нематериальными активами отражаются на 08 счёте «Вложения во внеоборотные активы», при оприходовании, переносятся на 04 счет.
Учёт поступления нематериальных активов отражается актом приёмки передачи .При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом НМА-патенты ,лицензии ,договоры и др.
Нематериальные активы принимаются к бухучёту по фактической (первоначальной) стоимости ,определённой по состоянию на дату принятия его к бухучёту.
Предусматриваются следующие методы оценки нематериальных активов:
1. Когда идёт приобретение за плату – нематериальные активы оцениваются суммой фактических затрат на приобретение.
2. Когда получены безвозмездно – нематериальные активы оцениваются по рыночной стоимости на дату постановки на баланс.
3. Произведены в самой организации – оценка нематериальных активов по сумме фактических затрат на изобретение.
4. Когда нематериальные активы внесены в качестве вклада – оценка нематериальных активов производится по договорённости сторон.
Фактическая(первоначальная) стоимость НМА полученная организацией по договору дарении ,определяется исходя из его текущей рыночной стоимости ,на дату принятия к бухучёту. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки. Изменение -первоначальной стоимости фактической НМА, допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год(на конец) года переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости .Сумма дооценки в случае переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
НМА ,предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности),не списываются и подлежат обособленному отражению в бух учёте у правообладателя (лицензиара).НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счёте. В учётной политике раскрывается информация о способах оценки ,начисления амортизации, сроках полезного использования НМА.
Нематериальные активы, по которым невозможно надёжно определить срок полезного использования ,считаются НМА с неопределённым сроком полезного использования .По этим активам амортизация не начисляется.
Стоимость НМА с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации ,в течение срока их использования.
По нематериальным активам не существует типовых норм амортизации .При принятии НМА к бухучёту организация самостоятельно определяет срок его полезного использования .Сроком полезного использования являются выраженный в месяцах период ,в течении которого организация предполагает использование НМА с целью получения экономической выгоды.
Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов:
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка. Используется коэффициент, не превышающий 3.(см. пример)
3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
С точки зрения налогового и бухгалтерского учёта эти способы совпадают.
Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где используются нематериальные активы. На товарные знаки и марки амортизация не начисляется.
Типовые операции по поступлению нематериальных активов:
1. Отразить вклад инвесторов в уставный капитал:
Дт 08/5, Кт 75/1.
2. Приобретены НМА за плату, исходя из фактических затрат:
Дт 08/5, Кт 60 (76).
3. НДС по приобретённым НМА:
Дт 19, Кт 60 (76).
4. Переданы НМА в эксплуатацию:
Дт 04, Кт 08/5.
5. Отражается положительная деловая репутация, когда покупательная стоимость при покупке предприятия превышает балансовую.
Дт 04, Кт 51 (52).
7.3 Учёт выбытия и инвентаризация нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов - истечение срока пользования патентом, ликвидация по причине морального износа, взнос в уставный капитал, реализация на сторону.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты для передачи этих нематериальных активов.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:
-наличие документов, подтверждающих право организации на их использование;
-правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.
Перечень типовых операций по выбытию нематериальных активов при реализации:
1. Отражается сумма амортизации:
Дт 05, Кт 04.
2. Отражается остаточная стоимость:
Дт 91, Кт 04.
3. Отражается сумма начисленной выручки:
Дт 62, Кт 91.
4. Сумма начисленного НДС:
Дт 91, Кт 68.
5. Результат от реализации:
- прибыль – Дт 99, Кт 91.
- убыток – Дт 91, Кт 99.
Пример:
1. Предприятие купило патент на ведение предпринимательской деятельности по изготовлению оборудования стоимость. 1000000 рублей сроком на 5 лет. Рассчитать годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизации. Записать проводку.
Нагод =100/5=20; Агод=1000000*20/100=200000 руб.
Намес =20/12=1,66 Амес=1000000*1,66/100=16600 руб.
2. В соответствие с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость объекта нематериальных активов равна 100000 руб.
Дт 91/2 Кт 04 – 100000 руб.
Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации в размере 10000 руб.
Дт 05 Кт 04 – 10000 руб.
Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы на сумму 150000 руб.
Дт 62 Кт 91/1 – 150000 руб.
Учтена сумма НДС по реализационному объекту
Дт 91/2 Кт 68/ расчеты по НДС – 22875 руб.
На расчетный счет поступила выручка от покупателей
Дт 51 Кт 62 – 150000 руб.
Рассчитаем финансовый результат от реализации
150000 – 100000 – 22875 = 27125 руб.
Дт 91/3 Кт 99
Дата добавления: 2015-04-05; просмотров: 339; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав |