По этой строке указываются данные об иных внеоборотных активах организации, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строка 1210)

По строке 1210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Данные по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные

ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10

«Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не

принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

− 20 «Основное производство»;

− 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

− 23 «Вспомогательные производства»;

− 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Торговые фирмы указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно

заполнить строку «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (т. е. за минусом торговой наценки).

Строка «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции

(товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в

бухгалтерском учете. Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

В строке «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были

показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка

1220)

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 1220.

Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Однако в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС нельзя.

Так, налоговый вычет по представительским расходам, а также по затратам на командировки и рекламу предоставляется в размере, соответствующем доле затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (2, п. 7 ст. 171).

Стоит отметить, что не всем организациям нужно заполнять строку 1220.

Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС

по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых – те предприятия, которые переведены на ЕНВД. По строке 1220 такие фирмы просто ставят прочерк.

Дебиторская задолженность (строка 1230)

В строке 1230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражается краткосрочная дебиторская задолженность. Здесь же отражаются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

− покупателей – за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

− поставщиков – за перечисленные им авансы;

− подотчетных лиц – за выданные им деньги;

− работников – по полученным от фирмы займам.

Отметим, что в балансе сумму дебиторской задолженности показывают

за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует показывать в разделе 1 «Внеоборотные активы» в показателе «Прочие внеоборотные активы».

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка

1240)

В данном показателе показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные

ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям

краткосрочные займы (на срок не более года).

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные и высоколиквидные

финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогичный короткий срок.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250)

Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по

строке 1250 баланса.

Так, здесь отражают:

− деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (на

пример, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т. д.), т. е.

дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

− деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51

«Расчетные счета»);

− деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках

(дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

− прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных

счетах в банках, переводы в пути и т. д.), т. е. дебетовое сальдо по счету

55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы (строка 1260)

В строке 1260 указываются данные об оборотных активах, которые не

были отражены в других строках раздела 2 баланса.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (строка 1310)

Сумму уставного капитала организации указывают по строке 1310. Она

должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 1320 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)

Сумма добавочного капитала организации отражается по строке 1340.

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

− дооценки основных средств;

− дооценки нематериальных активов;

− переоценки прочих внеоборотных активов.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)

В данном показателе приводится величина добавочного капитала, который образовался за счет иных операций. К таким операциям можно отнести:

− эмиссионный доход, представляющий собой сумму разницы между

продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

− курсовая разница по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе

в уставный (складочный) капитал организации;

− вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;

− суммы НДС, восстановленные учредителем при передаче имущества в

качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Резервный капитал (строка 1360)

Строку 1360 заполняют организации, которые создают резервный фонд,

образованный, как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 1370. Кроме того, здесь же показывают сумму начисленного, но не уплаченного налога

на прибыль с базы переходного периода.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства (строка 1410)

Займы и кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12

месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 1410.

Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 нужно

открыть два субсчета:

− «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

− «Расчеты по долгосрочным займам».

По строке 1410 указывают не только саму сумму кредитов (займов), но и

величину процентов, которые по ним должна заплатить организация.

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)

Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства.

Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 1420 баланса.

Оценочные обязательства (строка 1430)

В данном показателе приводятся данные о суммах долгосрочных оценочных обязательствах, начисленных в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные

обязательства, условные обязательства и активы». Здесь приводится информация о величине оценочных обязательств, учтенных на счете 97 «Резервы предстоящих расходов», со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Прочие обязательства (строка 1450)

Строка 1450 предназначена для прочих долгосрочных обязательств организации, которые не были отражены в других строках раздела 4.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Заемные средства (строка 1510)

Строка 1510 посвящена кредитам и займам, которые организация получила

на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе показывают не только сумму кредитов и займов, но и процентов, которые по ним должна заплатить организация.

Кредиторская задолженность (строка 1520)

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 1520, а

далее расшифровывается по строкам 1521 – 1525.

По строке 1521 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывают

задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п.

По строке 1522 «Расчеты с персоналом по оплате труда» записывают

сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 1523 «Расчеты по социальному страхованию работников» отражают задолженность предприятия по социальному страхованию работников, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 1524 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

По строке 1525 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» записывают суммы прочей дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Доходы будущих периодов (строка 1530)

В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят полученные заранее арендные платежи, абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров, а также разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавшего имущества.

Оценочные обязательства (строка 1540)

Для равномерного распределения расходов организации могут создавать

резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 1540.

Прочие обязательства (строка 1550)

Прочие краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим

статьям раздела 5 баланса, записываются в строку 1550.

Информативность формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Данный отчет является важнейшим источником информации для анализа рентабельности активов организации, реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других показателей. Анализ финансовых результатов деятельности организации дает:

− оценку динамики показателей прибыли, обоснованность образования и

распределения их фактической величины;

− выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;

− оценку возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе

оптимизации объема производства и издержек.

Значение Отчета о финансовых результатах определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства.

На формирование прибыли оказывают воздействие различные факторы, такие как отраслевые особенности производства, эффективность учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения и др.

Поэтому Ф. № 2 в рыночной экономике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности деятельности организации для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на соответствующих уровнях управления.

Совокупный финансовый результат периода равен сумме строк чистой прибыли (убытка), результат от переоценки внеоборотных активов, не включенных в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, результат от прочих операций, не включенных в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

В ф. № 2 показываются доходы и расходы по обычным видам деятельности, также прочие доходы и расходы, записывается прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская) и рассчитывается чистая прибыль (убыток) с учетом ПБУ 18/02.

Для заполнения формы №2 используются обороты по отдельным счетам. Показатели отражают суммы приводят в тысячах(миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой; нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно; отрицательные показатели записывают в круглых скобках; несущественные суммы можно объединить.

Сумма прибыли ( убытка) от продаж формируется в разделе»Доходы и расходы по обычным видам деятельности».Сумма выручки показывается в оценке нетто .Показатель себестоимости проданных товаров , продукции, работ и услуг приводятся затраты, осуществлённые организацией за отчётный период на производство товаров ( продукции, работ).Коммерческие и управленческие расходы показываются по отдельным строкам.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках (Приложение № 2).

Следует отметить, если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Форма № 2 составляется по данным следующих счетов:

90 "Продажи";

91 "Прочие доходы и расходы";

99 "Прибыли и убытки".

При заполнении годового отчета по форме № 2 в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за отчетный год, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за предшествующий год. Их переносят в отчет из графы 3 формы № 2 за предшествующий год.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год (вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике), то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.