Учет прямых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

Одним из основных элементов прямых затрат являются затраты основных материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме всех затрат, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в производственных целях. Такими затратами могут быть:

- суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;

- вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены материалы;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;

- затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию снабженческо-складского аппарата предприятия;

- расходы по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;

- прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.

Если предприятие учитывает приобретенные материально-производственные запасы по учетным ценам, необходимо предусмотреть и закрепить в приказе об учетной политике ведение дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В этом случае за учетную цену может быть принята: фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени, цена поставщика, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца и т.д. Именно эта цена используется при списании материальных ценностей.

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Дт20 «Основное производство» - Кт 10 «Материалы - отпущено на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку на предприятие поступают различные партии материалов по разным ценам, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство предлагается использовать для оценки себестоимости списываемых материалов 4 метода:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организации могут использовать любой из перечисленных методов, что необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Метод себестоимости каждой единицы (метод сплошной идентификации) заключается в том, что учет ведется по каждой единице хранения материалов.

Метод ФИФО (first-in, first-out) характеризуется обозначением "первый пришел - первый ушел", т.е. при передаче материала в производство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех.

Метод средней оценки состоит в том, что при приемке любой партии материала проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. При этом бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов по формуле:

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде

Количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов, поступивших в отчетном периоде

Основанием для списания материалов на счета затрат является документ о расходе.

На каждом предприятии определяется круг дол­жностных лиц, ответственных за использование материалов в производ­стве и оформление соответствующей документации.

Общий фактический расход материала за отчетный период может оп­ределяться по формуле:

R_Ф = М_нп + Q - V - _Mкп,

где Rф — фактический расход материала за отчетный период, руб.; М_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; Q - документально подтвержденное поступление материала в тече­ние отчетного периода, руб.;

V - внутреннее перемещение материала в течение отчетного пе­риода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;

Мкп - остаток материала на конец отчетного периода, определяе­мый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его рас­пределения пропорционально нормативному расходу.

Фактическая себестоимость материалов может иметь различные значения в зависимости от выбранного предприятием метода оценки.