Определение таможенной стоимости

В рамках ГАТТ было заключено Соглашение по таможенной оценке, которая приобрела силу с 1981 года. Согласно данному соглашению для оценки стоимости импортированного товара используют цену товара, указанную во внешнеторговом контракте или в счете-фактуре иностранного контрагента, а также все фактические расходы.

Методологическая схема стоимостной оценки товаров включает в себя целую систему методов таможенной оценки. Так основными методами определения таможенной стоимости являются: определение по цене соглашения; по цене идентичных товаров; по цене подобных товаров; на основе отнимания стоимости; на основе добавления стоимости и резервный метод.

Оценка товаров с таможенными целями всегда осуществляется последовательно от метода 1 к методу 6. При наличии предпосылок для оценки по цене соглашения с ввезенными товарами использования других методов оценки исключается. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. Методы отнимания и добавление стоимости могут применяться в любой последовательности по усмотрению декларанта.

Для определения таможенной стоимости установлены единые критерии: момент пересечения таможенной границы и цена соглашения (стоимость, указанная в счете-фактуре). По такому подходу значения таможенной стоимости для одинаковых товаров будет одинаковой даже в случаях, если они поставляются по разным условиям поставки.

Исчисление таможенной стоимости осуществляется, прежде всего, на основании цены соглашения, то есть фактурной стоимости товара. Фактурная (контрактная) стоимость - это цена товара, обусловленная в контракте и соответственно в счете-фактуре.

Дальнейший расчет таможенной стоимости осуществляется с учетом условий поставки товара в соответствии с интерпретацией Международных коммерческих сроков ІNKOTERMS исходя из того, какие затраты включены продавцом к счету-фактуре где они сделаны: до пересечения таможенной границы или после.

С целью определения таможенной стоимости моментом пересечения таможенной границы считается:

а) для авиаперевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в аэропорту, где происходит погрузка; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором происходит разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;

б) для морских и речных перевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в порту погрузки на территории Украины; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;

в) для товара, который доставляется по почте, осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;

г) для перевозок другими, видами транспорта (в том числе железнодорожным и автомобильным): при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара.

Основой для определения таможенной стоимости товаров является цена соглашения, которая фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары, если на нее не повлияли такие факторы:

1) ограничение относительно прав продавца (экспортера) на товары, которые оцениваются, за исключением: ограничений, установленных законами; ограничений, которые существенным образом не влияют на цену товаров;

2) зависимость продажи (отчуждение) и цены соглашения от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;

3) ведомости, использованные декларантом для определения таможенной стоимости товаров, не подтвержденные документально, или не являются количественно выраженными и достоверными;

4) участники соглашения (экспортер и импортер) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену соглашения, которое должно быть доказано декларантом.

В случае если невозможно использовать представленные декларантом данные, таможенная стоимость товара, который экспортируется, определяется на основании сведений о ценах на идентичные или однородные товары. Кроме этого, относительно определенной группы товаров действуют индикативные цены.

Поэтому знание ІNKOTERMS является необходимым условием для решения вопросов определения таможенной стоимости, а именно - знание того, какие затраты поставки включаются продавцом в счет-фактуру при разных условиях поставки.

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен СIF-украинский порт, СIP-пункт назначения на границе Украины, СPT-пункт назначения на границе Украины или DAF–граница Украины. При этом если товары куплены на условиях, согласно которым пункт поставки (назначение) находится вне таможенной территории Украины (например, ЕХW-Варшава, FOB-Шанхай, СІF-Минск, DAF-Брест), то к фактурной стоимости прибавляются дополнительные, не включенные расходы на доставку товаров в момент пересечения таможенной границы Украины. Механизм зависимости таможенной стоимости от базисных условий поставки при импорте представлен в таблице 8.1.

Если согласно условиям поставки к стоимости товара декларантом включенные расходы на транспортировку после пересечения таможенной границы Украины, то во время определения таможенной стоимости они отнимаются.

Так, когда условиями поставки предусмотрен пункт назначения, который находится на таможенной территории Украины (например, CIP-Кировоград, DDP-Киев), из фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имели место после момента пересечения границы Украины.

При вывозе товаров с таможенной территории Украины, их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен FOB-украинский порт, DAF-граница Украины (или пункт назначения на таможенной границе Украины) или CIP-пункт назначения на таможенной границе Украины.

Механизм зависимости таможенной стоимости от базисных условий поставки при экспорте представлен в табл. 8.2.

Если товары проданы на условиях, согласно которым пункт поставки (отгрузки) находится на таможенной территории Украины (например, ЕХW-Харьков или FСА-Луцк), то к фактурной стоимости прибавляются расходы на доставку груза в момент пересечения таможенной границы Украины. В случае если условиями поставки предусмотрен пункт поставки (назначение), который расположен за пределами таможенной территории Украины (например, СIF-Гамбург, DAF-французско-итальянская граница), с фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имеют место после момента пересечение таможенной границы Украины.

Размер этих расходов зависит от обязанностей экспортера относительно условий поставки товара и базовой цены, которая показывает, входят ли расходы, которые связаны с доставкой товара от продавца до покупателя, в цену товара.

Приблизительная схема расчета цены товара в зависимости от базисных условий поставки такая:

Цена с завода или склада поставщика (ЕХW) + расходы на оплату погрузки товара на средство для перевозки внутреннего перевозчика + расходы на оплату перевозки товара от пункта отправления к границе.

Цена на условиях «франко вдоль борта судна» (FAS) + расходы на оплату нагрузки товара на основное транспортное средство в пункте экспорта.

Цена на условиях «франко-перевозчик» (FСА) или цена на условиях «франко-борт судна» (FОВ) + расходы на оплату стоимости транспортировки до границы.

Цена на условиях «поставлено на границу» (DAF) + расходы на транспортировку товара к месту назначения.

ПРИМЕЧАНИЯ:

1. В графах 2-8 учитываются расходы, понесенные на территории Украины.

2. В графах 9-12 учитываются расходы, понесенные на территории страны-импортера.

3. «*» до момента пересечения таможенной границы Украины.

4. расходы, которые включаются в цену товара согласно с «ІNKOTERMS-90»

5. «+» при определении таможенной стоимости расходы прибавляются независимо от того, кто их несет.

6. «-»при определении таможенной стоимости расходы вычитаются независимо от того, кто их несет.

Цена на условиях «стоимость и фрахт» при морских перевозках (СFR) или цена на условиях «доставка оплачена до...» (СРТ) + расходы на страхование товара.

К расходам, которые определяют таможенную стоимость товаров, которые будут разными для разных контрактов, а потому будут влиять на формирование контрактной цены товара, относятся такие расходы: на транспортировку товара покупателю; на страховку товара; на оплату экспортных налогов, пошлин и сборов, а агентских вознаграждений посредникам.

Цена на условиях «стоимость, страхование и фрахт» при морских перевозках (СІF) или цена на условиях «доставка и страхование оплачены до...» (СІР) + возможные расходы в дороге при морских перевозках - расходы на страхование, если продавец не страхует товар самостоятельно.

Цена на условиях «поставлено с борта судна» (DES) + расходы на перегрузку товара в порту назначения + расходы на оплату импортной пошлины.

Цена на условиях «поставлено с пристани, пошлина оплачена» + расходы на доставку товара в местонахождение покупателя.

Цена на условиях «поставлено с оплатой пошлины» (DDQ) - импортная пошлина.

Цена на условиях «поставлено без оплаты пошлины» (DDP).

При осуществлении стоимостной оценки товара необходимо учитывать скидки, если они были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом. Размер скидок зависит от характера соглашения, условий поставки и условий платежа, взаимоотношений с покупателем, конъюнктуры рынка в момент заключения соглашения. Наиболее распространенными видами скидок являются: специальная, общая, прогрессивная, дилерская, скидка «сконто», бонусная, сезонная.

Скидки, которые не были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом и не отмечаются в коммерческом счете, как правило, при осуществлении стоимостной оценки товаров не берутся во внимание.

Пример 1. В Украину из США поступил товар - "ткань". В соответствии с договором купли-продажи товар поставляется по условиям EXW Бостон, стоимость его - 5 долларов США за 1 м², общее количество - 5000 м². Соответственно фактурная стоимость (цена в счете-фактуре) - 25 000 долларов США,

(5 х 5000 = 25 000).

Стоимость погрузки на судно в Бостоне - 200 долларов США, транспортирование груза к Одессе на теплоходе - 3000.

Таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости плюс стоимость погрузки плюс стоимость транспортных затрат к Одессе (как границы Украины), то есть 25 000 + 200 + 3000 = 28 200 долларов США.

Пример 2. В Украину из Германии поступил товар - "оборудование для парикмахерской". В соответствии с договором купли-продажи товар поставляется по условиям DDU Харьков, стоимость его по контракту (то есть фактурная) - 50 000 долларов США. Учитывая избранные условия контракта - DDU Харьков, к счету-фактуре продавец включив все затраты, которые он сделал при доставке груза в Харьков, в том числе и сделанные после пересечения таможенной границы Украины. Стоимость транспортирования после пересечения таможенной границы - 100 долларов США.

Таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости минус стоимость транспортных затрат от границы Украины до Харькова:

50 000 - 100 = 49 900 долларов США.

лавное правило определения таможенной стоимости - ее вычисления на основе счета-фактуры (цены соглашения) с обязательным документальным подтверждением всех его составных (например транспортных затрат и др.).

При невозможности определения таможенной стоимости на основе представленных документов (например, отсутствует счет-фактура и др.) таможенные органы определяют ее самостоятельно на основе цен на идентичные или подобные товары, которые действуют в ведущих странах-экспортерах указанных товаров и других предметов.

Одним из наиболее распространенных способов влияния государства при контроле внешнеторговых соглашений является корректирование таможенной стоимости путем административного регулирования цены при осуществлении экспортно-импортных операций. Особое распространение данный инструментарий таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности приобрел в странах с переходной экономикой, который связан с тем, что, с одной стороны, это довольно простой с точки зрения администрирования способ контроля за экспортом или импортом товаров и довольно эффективный, поскольку не нуждается в значительных расходах для создания дополнительных государственных структур, так как основную функциональную задачу по контролю выполняют таможенные органы. Наиболее распространенными способами корректирования таможенной стоимости является функционирования системы индикативных и минимальных цен. Индикативные цены применяются с целью контроля экспорта, а минимальные регулируют прежде всего импорт товаров.

Под индикативными понимают цены на товары, которые отвечают ценам сложившимся или составляющим на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов.

18-го июня 2009 г. в Минюсте зарегистрирован Приказ ГТСУ от 29-го мая 2009 г. № 506 "Об утверждении формы решения об определении таможенной стоимости товаров, Порядка ее заполнения и Классификатора дополнительных составляющих к цене договора". Документ вступил в силу через 10 дней со дня опубликования.

Утверждены:

- форма решения об определении таможенной стоимости товаров;

- Порядок заполнения решения об определении таможенной стоимости товаров;

- Классификатор дополнительных составляющих к цене договора.

Решение об определении таможенной стоимости товаров заполняется должностным лицом таможни, уполномоченным на осуществление контроля за правильностью определения таможенной стоимости (далее - Подразделение) в электронном виде по утвержденной форме.

При контроле правильности определения таможенной стоимости товаров после окончания операций таможенного контроля, оформления и пропуска товаров через границу Решение является приложением к акту соответствующей проверки.

Решение печатается в 2 экземплярах: один выдается или высылается по почте декларанту, второй - с отметкой декларанта о получении или уведомлением о вручении остается в делах таможни.

В случае срабатывания системы анализа рисков по направлениям таможенной стоимости Решение принимается начальником подразделения путем наложения резолюции "Согласовано" на экземпляре, который остается в делах таможни.

Решение может быть аннулировано:

- таможней, издавшей Решение, на основании вновь выявленных обстоятельств;

- ГТСУ по результатам рассмотрения жалоб декларантов;

- в др. случаях, предусмотренных законодательством.

Классификатор дополнительных составляющих к цене договора содержит 12 позиций, в т.ч.: комиссионные и брокерское вознаграждение, стоимость упаковки и упаковочных работ, роялти и лицензионные платежи, транспортные затраты, затраты на страхование.

В письме ГТСУ от 10.04.2009 г. № 11/3-10.16/3380-ЕП, от 13.04.2009 г. № 16/1-1/ 657-ЕП отмечается, что при контроле таможенной стоимости биржевых товаров, ввозимых в Украину, цену соглашения относительно товара без учета затрат на доставку, комиссионных затрат, премии или скидки за фактическое качество товара и премии продавцу нужно сравнивать со средним значением биржевых котировок за 10 дней, предшествующих дате выставления счета-фактуры (инвойса) для товаров, которые не находились под таможенным контролем в Украине.

Для товаров, изменивших таможенный режим (например, с режима "таможенный склад" на "импорт") или которые хранились на складе временного хранения, цену товара следует сравнивать со средним значением биржевых котировок за период 10 дней до даты предоставления ГТД в таможенном режиме "импорт" к таможенному оформлению.

Если контролируется стоимость товаров на основании сырьевых составляющих, учитываются данные о содержании сырья, которое используется для изготовления этого товара.

При отсутствии данных о ежедневных биржевых котировках для контроля используется информация о средних значениях биржевых котировок за календарный месяц, в котором осуществлялась отгрузка товара.

Если таможня пришла к выводу, что определенная декларантом таможенная стоимость ниже, чем прямые затраты на производство, в т.ч. на сырье, материалы и/или комплектующие, которые входят в состав товара, таможня имеет право обязать декларанта определить таможенную стоимость другим способом.

Примечание. Для подтверждения заявленной таможенной стоимости декларантом могут подаваться в т.ч. выводы о качественных и стоимостных характеристиках товаров, подготовленные специализированными экспертными организациями, имеющими соответствующие полномочия.

Однако такие выводы, в т.ч. ГИАЦ "Госвнешинформ" и "Укрпромвнешэкспертизы", носят исключительно информационный характер и не могут быть определяющими при осуществлении контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров.