Акцизный сбор: порядок начисления и взыскания

Акцизный сбор - это косвенный налог потребителей (получателей) отдельных товаров (продукции), определенных законом как подакцизные, который взимается с них во время осуществления оборотов с продажи (других видов отчуждения) таких товаров (продукции), выработанных на таможенной территории Украины, или при импортировании (ввозе, пересылке) таких товаров (продукции) на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины.

Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители подакцизных товаров (продукции), заказчики, по доверенности которых изготовляется эта продукция на давальческих условиях, субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины предметы (товары), на которые законодательством Украины установлен акцизный сбор.

Объектами налогообложения акцизным сбором являются:

- таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в границах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости ли с частичной оплатой, увеличенных на сумму ввозной таможенной пошлины;

- стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;

- таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся или возвращаются на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), перечисленная в валюту Украины по валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на дату таможенного оформления товаров (продукции).

С 1 августа 2008 года в Украине введены марки акцизного сбора нового образца для алкогольных напитков в зависимости от суммы акцизного сбора, уплаченного за единицу маркированной продукции, и марки акцизного сбора нового образца для табачных изделий. Нововведение осуществляется согласно постановлению Кабинета Министров "О введении марок акцизного сбора нового образца для алкогольных напитков и табачных изделий" N179 от 12 марта 2008 года (с изменениями, внесенными постановлением Кабмина N486 от 21 мая 2008 года).

Акцизный сбор вычисляется:

- по ставкам в процентах к налогооблагаемому обороту, который определяется исходя из таможенной стоимости импортных товаров;

- в виде фиксированной ставки в евро за единицу измерения груза (товара).

Ставки акцизного сбора одинаковы на всей территории Украины. Суммы акцизного сбора из ввезенных на территорию Украины товаров платятся на депозитные счета таможенных органов (кроме случаев таможенного оформления товаров, которые подлежат маркированию марками акцизного сбора).

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых ведется органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (быстрая медпомощь, милиция и т.п.).

Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах к таможенной стоимости, исчисляется по формуле

С_а = (В+ C_М ) х А,

где С_а - сумма акцизного сбора, В - таможенная стоимость, А - ставка акцизного сбора, C_М - сумма таможенной пошлины.

Сумма акцизного сбора, если ставка установленная в денежном эквиваленте к физической единице измерения товара, исчисляется по формуле

С_а = Н х А,

где С_а - сумма акцизного сбора, Н - количество товара в физических единицах измерения, определенных соответствующим законом, А - ставка акцизного сбора.

Таблица 10.1

Пример ставок акцизного сбора

Начисление акцизного сбора, который подлежит уплате, ведется в графе 47 ГТД и на дополнительных листах к ней в таком порядке:

в первой колонке графы 47 "Вид" отмечается шифр платежа "акцизный сбор" - 027, на бензин моторный и тяжёлые дистилляты - 271;

во второй колонке графы 47 "База начисления" отмечаются:

- количественный показатель, который определяется соответственно действующему законодательству, если применяется фиксированная ставка акцизного сбора;

- сумма, которая включает таможенную стоимость товаров, указанную в графе 45 ГТД (которая вычисленная в национальной валюте Украине по курсу Национального банка Украины, установленным на день представления ГТД для таможенного оформления);

в третьей колонке графы 47 "Ставка" отмечается размер ставки акцизного сбора, определенный в соответствии с действующим законодательством;

в четвертой колонке графы 47 "Сумма" отмечается сумма акцизного сбора, который подлежит уплате;

в пятой колонке графы 47 "СП" отмечается код соответствующего способа платежа в соответствии с Классификатором способов расчета.