МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ

Для начисления амортизации используются следующие методы:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный метод - сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту при применении линейного метода амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Фирма применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам можно применять как линейный, так и нелинейный методы по выбору.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации может быть изменен по отношению к амортизационной группе один раз в пять лет.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

ПРИМЕРЫ:

В январе 2002 года приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств первоначальной стоимостью 30 000 руб. Согласно классификации основных средств объект относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования составляет 25 месяцев.

Пример 1.

Амортизация начисляется по линейному методу.

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Таким образом, данный объект в бухгалтерском учете будет отражен в январе 2002 года, а в налоговом учете - 1 февраля 2002 года.

Месячная норма амортизации для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом:

K = (1 / 25) x 100% = 4%.

Сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит:

30 000 х 4% = 1200 руб.

Пример 2

Амортизация начисляется по нелинейному методу.

Норма амортизации согласно п.4 ст.259 НК РФ определяется по формуле:

K = (2 / n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта в месяцах.

В соответствии с п.13 ст.259 НК РФ остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной (восстановительной) стоимости, а к остаточной.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Исходные данные примера 1.

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ объект основных средств включается в состав амортизируемого имущества с 1 февраля 2002 года.

Рассчитаем норму амортизации данного объекта:

K = (2 : 25) x 100% = 8%.

Сумма амортизации составит:

в феврале - 30 000 руб. х 8% = 2400 руб.;

в марте - (30 000 руб. - 2400 руб.) х 8% = 2208 руб.;

в апреле - (30 000 руб. - 2400 руб. - 2208 руб.) х 8% = 2031,36 руб. и так далее.

Полный расчет приведен в нижеследующей таблице (НК РФ, гл.25).

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Месяц | Остаточная стоимость на начало месяца | Сумма амортизации |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 02.2002 | 30 000 | 2400 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 03.2002 | 27 600 | 2208 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 04.2002 | 25 392 | 2031,36 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 05.2002 | 23 360,64 | 1868,85 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 06.2002 | 21 491,79 | 1719,34 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 07.2002 | 19 772,45 | 1581,8 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 08.2002 | 18 190,65 | 1455,25 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 09.2002 | 16 735,4 | 1338,83 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 10.2002 | 15 396,57 | 1231,73 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 11.2002 | 14 164,84 | 1133,19 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 12.2002 | 13 031,65 | 1042,53 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 01.2003 | 11 989,12 | 959,13 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 02.2003 | 11 029,99 | 882,4 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 03.2003 | 10 147,59 | 811,81 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 04.2003 | 9335,78 | 746,86 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 05.2003 | 8588,92 | 687,11 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 06.2003 | 7901,81 | 632,14 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 07.2003 | 7269,67 | 581,57 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 08.2003 | 6688,1 | 535,05 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 09.2003 | 6153,05 | 492,24 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 10.2003 | 5660,81 | 1132,16 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 11.2003 | 4528,65 | 1132,16 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 12.2003 | 3396,49 | 1132,16 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 01.2004 | 2264,33 | 1132,16 |

|—————————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|

| 02.2004 | 1132,17 | 1132,17 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В сентябре 2003 года после начисления амортизации за сентябрь остаточная стоимость объекта (5660,81 руб.) составит 20% от первоначальной стоимости (30 000 руб. х 20% = 6000 руб.).

В соответствии с п.5 ст.259 НК РФ фиксируем эту стоимость (5660,81 руб.) как базовую. До истечения срока полезного использования объекта остается пять месяцев. Сумма амортизации в каждом из этих пяти месяцев будет равна:

5660,81 руб. : 5 = 1132,16 руб.