Нормативное регулирование учета основных средств

Происходящее в последние годы интенсивное изменение российского законодательства в области бухгалтерского учета основных средств обусловлено реформированием отечественного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет основных средств, и отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета основных средств, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить на четыре уровня (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

основных средств в Российской Федерации

Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бух­галтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской от­четности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют порядок и особенности отдельного вида имущества (обязательства) организации.

Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К таким рекомендациям можно отнести:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (случаи проведения инвентаризации, сроки ее проведения, порядок создания и состав инвентаризационной комиссии и пр.);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями и дополнениями), - конкретизируют и детально раскрывают положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- Методические указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приложение к приказу Минфи­на РФ от 22 декабря 1995 г. № 131), - раскрывают особенности ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятиях – субъектах малого предпринимательства.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета – внутренние документы организации, главным из которых выступает учетная политика. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, с изменениями и дополнениями), под учетной политикой орга­низации понимается принятая ею совокупность способов веде­ния бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобще­ния фактов хозяйственной деятельности.

Если по конкретному вопросу в норма­тивных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета основных средств, то при формировании учетной политики осу­ществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

В рамках изучения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств необходимо раскрыть изменения. В первую очередь, это касается изменений, внесенных Приказом № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Рассмотрим наиболее значимые изменения, которые претерпело ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Во-первых, п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой его редакции отменяется. Напомним, что данный пункт ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласил следующее: «настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности». Такая формулировка как бы отделяла доходные вложения в материальные ценности от основных средств, делая их самостоятельным по отношению к основным средствам объектом бухгалтерского учета, к которому в частности применяются предписания ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отмена п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменяет это положение, снимая все возможные вопросы относительно статуса доходных вложений в материальные ценности.

Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет условия, выполнение которых необходимо для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств. Первое из этих условий, формулировка которого в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменена, касается предназначения актива. Новая редакция п. (а) п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласит: «Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Таким образом, предназначение актива для сдачи в аренду не отменяет его квалификацию для целей бухгалтерского учета как основного средства.

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дополняется абзацем следующего содержания: «Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности». При этом, согласно п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой редакции, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности информация «об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности».

Таким образом, данные новации окончательно проводят знак равенства между доходными вложениями в материальные ценности и основными средствами, рассматривая первые как часть вторых. Помимо прочего, это означает, что доходные вложения в материальные ценности, хоть и учитываются на отдельном счете, включаются в расчет налога на имущество организаций.

Изменения коснулись и активов, могущих отражаться в составе материально-производственных запасов. Напомним, что п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержал абзац, согласно которому «объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания» разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.

Это означало, что если объект, стоимостью меньше обозначенного лимита, отвечал критериям отнесения к основным средствам, он должен был отражаться на счете 01 «Основные средства». При этом стоимость его включалась в затраты организации не посредством начисления амортизации, а единовременно по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Следует также отметить, что данный лимит носил рекомендательный характер, так как из формулировки ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следовало, что в учетной политике организации мог быть установлен любой иной лимит отнесения основных средств к единовременно списываемым на затраты - как меньше, так и больше 40000 руб.

Новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» существенно меняет положение вещей. Процитированный абзац п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» из нее исключен. При этом п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дополнен абзацем следующего содержания: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

Итак, установлен новый лимит - 40 000 рублей. При этом он является предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Активы, отвечающие указанному критерию, теперь могут учитываться в составе основных средств (как это было раньше) или отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства» или «Малоценные средства труда».

Списание стоимости таких активов на затраты будет отражаться записями по дебету счетов учета затрат организации (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 10 «Материалы».

Здесь также следует отметить, что в целях устранения необходимости учета вычитаемых временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то есть сближения бухгалтерского учета с налоговым, можно в учетной политике организации установить лимит стоимости активов, могущих отражаться в составе материально-производственных запасов, такой же, как в главе 25 НК РФ, то есть 40000 руб.

Важные изменения коснулись и учета составляющих частей как самостоятельных единиц. Так, п. 6 старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось, что «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Понятие «разный срок полезного использования» могло трактоваться довольно широко. Ведь в действительности три года и три года и пять дней - это разные сроки. Такое положение вещей могло приводить на практике к абсурдным ситуациям.

Новая редакция данного абзаца звучит гораздо более корректно: «В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Следует также обратить внимание на то, что из новой редакции ПБУ 6/01«Учет основных средств» исключен п. 28, которым устанавливалось, что «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта». Это исключение является совершенно оправданным, так как необходимость изъятия этого текста была очевидной.

Изменения коснулись и перечня фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Например, изменена редакция п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», устанавливающего порядок определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату. Дополнения и изменения, внесенные в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», имеют своей целью уточнить состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующих их первоначальную стоимость (в увязке с новой редакцией п. 12).

Принципиально важным является исключение из текста п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предписания о включении в состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление процентов по заемным средствам, так как оно в определенной степени противоречило п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», согласно которому затраты по полученным займам и кредитам (в том числе и проценты по ним) должны включаться в стоимость не всех основных средств (как об этом говорилось в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), а только в стоимость инвестиционных активов.

Под последними согласно п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» понимаются объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или строительство. При решении вопроса о правомерности включения процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основных средств следует руководствоваться содержанием п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Помимо перечисленного, ряд норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» связывает правила определения оценки основных средств с установлением момента принятия их к бухгалтерскому учету. Новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» вносит определенные изменения в правила определения данного момента.

П. 10 старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось, что «первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету».

Под датой принятия к бухгалтерскому учету основных средств можно было понимать дату отражения их стоимости по дебету счета 01 «Основные средства». Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы». Таким образом, под моментом принятия основного средства к бухгалтерскому учету в данном случае понимается момент составления записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналогичное изменение внесено в п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно его новой редакции, «оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы».

Следует отметить и изменения, связанные с переоценкой основных средств. Так, старой редакцией п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам».

В новой редакции данного абзаца слова «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» исключены. Такое исключение вполне оправдано, поскольку, во-первых, уже несколько лет Госкомстатом России индексация цен на основные средства не проводится и, во-вторых, методика определения текущей (восстановительной) стоимости основных средств устанавливается п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Кроме того, изложенный ранее в абзаце пятом п. 15 ПБУ 6/01«Учет основных средств» порядок списания уценки основных средств и отражения их дооценки (на счете прибылей и убытков) противоречил п. 48 вышеуказанных Методических указаний, предписывающих использовать счет по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Приказом № 147н это противоречие устранено. Новая редакция абзаца пятого п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» звучит следующим образом: «сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

Таким образом, теперь все содержание п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» однозначно указывает на возможность использования при отражении в учете переоценки основных средств только счетов 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Изменения, требующие более детального рассмотрения, коснулись и порядка начисления амортизации. В частности, содержание п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», устанавливающего общие предписания о начислении амортизации по основным средствам организации, дополнено следующим абзацем: «по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется».

Важно отметить, что специальная норма об амортизации основных средств, используемых для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, включается в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» впервые.

Кроме того, из содержания п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой редакции следует, что, как и ранее (до вступления в силу Приказа № 147н), амортизация не начисляется:

а) по основным средствам некоммерческих организаций;

б) по основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к ним относились только земельные участки и объекты природопользования. Приказом № 147н добавлены слова «объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.», то есть перечень таких объектов теперь является открытым.

Кроме того, согласно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», как и раньше, амортизация не начисляется по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Отсюда следует вывод, что по всем остальным объектам амортизацию нужно начислять, в том числе по тем основным средствам, которые ранее, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», не амортизировались.

Еще одно изменение в части порядка начисления амортизации по основным средствам касается правил начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

Старая редакция абзаца третьего п. 19 ПБУ 6/01«Учет основных средств» говорила о возможности применения «коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации». Новая редакция п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорит о коэффициенте ускорения «не выше трех, установленного организацией».

Таким образом, определение коэффициента ускорения, применяемого при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, становится предметом учетной политики.

Учет затрат на модернизацию и реконструкцию также претерпел некоторые изменения.

Например, старая редакция п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относила методику учета затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания к области учетной политики организации.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось, что «затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств».

В новой редакции данной нормы ПБУ 6/01«Учет основных средств» слова «могут увеличивать» заменены словом «увеличивают». Таким образом, новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» делает предписание об увеличении стоимости основных средств на сумму таких затрат одновариантным, исключая его из области учетной политики организации.

В соответствии с МСФО, одним из основных критериев признания актива выступает его способность приносить организации доход. Однако очевидно, что основное средство может использоваться организацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим принята новая редакция первого абзаца п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которой устанавливается, что «стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета».

И в заключение отметим, что в новой редакции п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» значительно расширен по сравнению с ранее приводившимся перечень возможных вариантов выбытия основных средств. При этом данный перечень сделан теперь открытым. Таким образом, проанализированные изменения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в гораздо большей степени по сравнению с предыдущим не только соответствуют реалиям хозяйственной практики, но и максимально приближены к международным стандартам.

1.3. Краткая экономическая характеристика ООО «Полимер Торг»

Выполнение выпускной квалификационной работы осуществлялось на основании материалов общества с ограниченной ответственностью «Полимер Торг» (далее ООО «Полимер Торг»). Основной вид деятельности – оптовая торговля свежезамороженной рыбой и морепродуктами. Исследуемая организация была создана в 2004 году. На момент открытия организации в ней работало 8 человек, а на 1 октября 2011 года – 22 человека.

В 2010 году соответствующим приказом утверждена учетная политика (прил. 1). В ООО «Полимер Торг» бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана счетов, реализованного в прикладной программе «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7). Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в виде формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 2,3), формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил. 4).

Учет основных средств в ООО «Полимер Торг» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» на счете 01 «Основные средства» (прил. 5,6).

Согласно приказу «Об учетной политике» ООО «Полимер Торг» на 2011 год к основным средствам относятся средства труда и другое имущество сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев. Стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств установлен в размере не менее 40000 руб. То есть, объекты, стоимость которых ниже данной суммы, но остальным критериям они соответствуют, отражаются на счете 01 «Основные средства», однако, их стоимость списывается на счета затрат. Учет затрат по начисленной амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» (прил. 7,8).

Согласно учетной политике ООО «Полимер Торг» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, к которой относятся фактические затраты, связанные с их приобретением.

В соответствии с учетной политикой анализируемого предприятия амортизационные начисления по основным средствам производятся линейным способом (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1, один раз в месяц. Исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, что и отражено в учетной политике на 2011 год. Отметим, что ускоренная амортизация не применяется. Приобретение основных средств осуществляется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (прил. 9,10).

Для ООО «Полимер Торг» характерна следующая структура управления, представленная на рис. 1.3.

Рис. 1.3 Организационная структура управления

ООО «Полимер Торг» в 2011 году

Возглавляет ООО «Полимер Торг» генеральный директор. Он решает самостоятельно основные вопросы деятельности ООО «Полимер Торг», представляет его интересы на всех уровнях. Также он распоряжается в пределах предоставленного ему права имуществом, заключает договоры, в том числе по найму работников, издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками. Директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность общества, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения средствами.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности общества и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, материальных ценностей, основных средств, издержек обращения, финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у главного бухгалтера находятся 3 бухгалтера. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, издержек обращения, реализации товаров, расчетов с поставщиками и заказчиками и пр.). Кроме того, бухгалтеры осуществляют прием и контроль первичной документации и готовят их к счетной обработке, а также отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

Также в подчинении у главного бухгалтера находится отдел кадров, возглавляемый начальником. Начальник отдела кадров возглавляет работу по обеспечению общества работниками требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает население и работников по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях ООО «Полимер Торг». Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и оперативных работников в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.

Главный экономист осуществляет организацию и совершенствование экономической работы, направленной на повышение средней выработки, эффективности и рентабельности деятельности ООО «Полимер Торг», осуществляет контроль за обеспечением правильных соотношений темпов роста выработки и заработной платы, достижением наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Кроме этого, он проводит работу по совершенствованию анализа и планирования экономических показателей деятельности предприятия, достижению высокого уровня их обоснованности, и по созданию и улучшению нормативной базы планирования.

Заведующий складом руководит работниками по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. Организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением правил охраны труда и техники безопасности. Участвует в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Заместитель директора по качеству товаров организует проведение работ по контролю за качеством поступающих и реализуемых товаров, следит за выполнением условий поставок и договоров, а также принимает меры по укреплению экономической дисциплины.

Отдел маркетинга, возглавляемый ведущим маркетологом, занимается вопросами изучения рынков сбыта, проводит исследования их конъюнктуры.

Ассортиментный перечень предприятия насчитывает более 100 позиций, как недорогой морской рыбы (камбала, палтус, пангасиус, минтай, горбуша и пр.), так и деликатесной продукции (форель, лосось, креветки, красная икра, морской коктейль и пр.).

Доставка товаров на склад предприятия осуществляется собственным автотранспортом с Новосибирского хладокомбината, где расположены склады основных поставщиков анализируемой организации (как фирм-посредников, так и прямых производителей Дальнего Востока).

Хранение товаров осуществляется в специально оборудованных холодильных контейнерах различной вместимости, которые находятся в собственности организации и расположены недалеко от ее офиса. Отметим, что офисные площади организация арендует. В собственности предприятия, помимо холодильных контейнеров (3 шт.), находятся следующие основные средства: 4 автомобиля ГАЗ-3302 (грузовая ГАЗель), складское (платформенные, напольные весы) и офисное оборудование (вычислительная техника и т.д.).

Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев 2011 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев 2010 – 2011 гг.

Показатели	9 мес. 2010 г.	9 мес. 2011 г.	Изменение, +/-	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
1.Оборот оптовой торговли, тыс.руб.			+8326	48,3
2.Издержки обр., тыс.руб.			+353	35,9
3.Прибыль от продаж, тыс.руб.			+765	19,5
4.Чистая прибыль, тыс.руб.			+476	16,4
5.Средняя величина товарных запасов, тыс.руб.			+4370,5	68,6
6.Численность работников, чел.			+5	29,4
7.Фонд заработной платы, тыс.руб.			+232	35,6
8.Рентабельность продаж, % (стр.3 стр.1 100)	22,8	18,4	-4,4	-
9.Чистая рентабельность, % (стр.4 стр.1 100)	16,8	13,2	-3,6	-
10.Уровень издержек, % (стр.2 стр.1 100)	5,7	5,2	-0,5	-
11.Производительность труда (выработка), тыс.руб./чел. (стр.1 стр.6)	1014,4	1162,3	+147,9	14,6
12.Средняя заработная плата, тыс.руб. (стр.7 стр.6 9 месяцев)	4,3	4,5	+0,2	4,8
13.Товарооборачиваемость, число оборотов (стр.1 стр.5)	2,7	2,4	-0,3	-12,1
14.Длительность периода оборачиваемости, дни (270 дней стр.13)	99,7	113,4	+13,7	13,7

По данным табл. 1.3 можно сделать следующие выводы.

Оборот оптовой торговли вырос на 8326 тыс.руб., или на 48,3%. Издержки обращения увеличились на 353 тыс.руб., или на 35,9%. Темп прироста оборота оптовой торговли опережает темп прироста издержек обращения, что является благоприятным фактором. В результате наблюдается снижения уровня издержек с 5,7% до 5,2%.

Рост оборота оптовой торговли повлияли на увеличение показателей прибыли: прибыль от продаж возросла на 765 тыс.руб., или на 19,5 %, чистая прибыль – 476 тыс.руб., или на 16,4%. Однако, опережающий темп прироста оборота оптовой торговли по сравнению с темпами прироста прибыли, повлек за собой снижение показателей рентабельности. Так, рентабельность продаж сократилась на 4,4%, а чистая рентабельность – на 3,6%.

Средняя величина товарных запасов за анализируемый период выросла на 4370,5 тыс.руб., или на 68,6%. Более быстрый темп прироста величины товарных запасов по сравнению с темпом прироста оборота оптовой торговли привел к снижению и без того низкой товарооборачиваемости на 0,3 оборота.

Соответственно, возросла длительность оборачиваемости на 18,5 дня, или на 13,7%. Необходимо отметить, что показатели оборачиваемости находятся на очень низком уровне, что нехарактерно для торговой организации. Это может свидетельствовать о нерациональном и неэффективном управлении товарными запасами.

Вместе с тем, низкая оборачиваемость может объясняться особенностями деятельности анализируемой организации. Так, свежезамороженная рыба и морепродукты имеют довольно долгий срок хранения (до одного года).

Численность персонала возросла на 5 человек, или на 29,4%. Кроме того, на 0,2 тыс.руб. выросла и среднемесячная заработная плата. В результате отмечается увеличение расходов на оплату труда на 232 тыс.руб., или на 35,6%. Необходимо отметить, что трудовые ресурсы используются не совсем рационально. Так, неблагоприятным фактором считается превышение темпа прироста расходов на оплату труда (35,6%) по сравнению с темпом прироста производительности труда (14,6%).

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о наличии некоторых проблем в организации, в частности, имеются недостатки в управлении товарными запасами, трудовыми ресурсами. Кроме того, наблюдается снижение эффективности хозяйственной деятельности ООО «Полимер Торг», о чем говорит понижение показателей рентабельности.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Полимер Торг»