И движения основных средств

Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:

- приобретение объектов основных средств за плату по договору купли-продажи;

- поступление объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление объектов основных средств;

- поступление объектов основных средств по договору мены;

- сооружение (изготовление) объектов основных средств собственными силами организации;

- поступление объектов основных средств при их переоценке в положительную сторону;

- поступление объектов основных средств в виде излишков, выявленных при инвентаризации;

- поступление объектов основных средств по договору лизинга.

Независимо от источника поступления основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», под первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлен перечень фактических затрат на приобретение, изготовление и сооружение объекта основных средств. Такими, затратами являются: суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и др.

Данный перечень открытый, следовательно, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под первоначальной стоимостью объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (если иное не предусмотрено законодательством РФ).

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного организацией безвозмездно (по договору дарения), признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия его к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного по договору мены, его стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей .

В ООО «Полимер Торг» первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

По основным средствам, изготовленными собственными силами, первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на производство таких объектов. Отметим, что в ООО «Полимер Торг» за анализируемый период основные средства поступали только путем приобретения за плату. Других случаев поступления не было.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, организуется в ООО «Полимер Торг» согласно рабочему плану счетов на счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» - активный, балансовый. Сальдо дебетовое показывает стоимость объектов основных средств на конец (начало) отчетного периода. Обороты по дебету характеризуют сумму поступивших основных средств, обороты по кредиту – выбытие (начисление амортизации).

В исследуемой организации к счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:

­ 01.1 «Основные средства в организации»;

­ 01.2 «Выбытие основных средств».

Расходы на приобретение основных средств учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Также как и к счету 01 «Основные средства» в ООО «Полимер Торг» открыто несколько субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В условиях применения компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» можно сформировать следующие оперативные отчеты:

- анализ счета (прил. 5, 7, 9). Является регистром синтетического учета и содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Например, в анализе счета 01 «Основные средства» можно просмотреть интересующие записи за любой период времени в целом по всем объектам основных средств (прил. 5);

- анализ счета по субконто совмещает в себе синтетический и аналитический учет и содержит итоговые суммы корреспонденций выбранного счета с другими счетам за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Например, в анализе счета 01 «Основные средства» по субконто можно просмотреть информацию за любой промежуток времени в разрезе отдельных видов основных средств;

- анализ счета по датам совмещает в себе синтетический и аналитический учет. Этот отчет предназначен для получения оборотов и остатков по счету на каждую дату определенного периода. Например, в анализе счета 01 «Основные средства» по датам информация группируется по датам совершения операций по счету 01 «Основные средства» - от более ранних к более поздним датам;

- анализ субконто совмещает в себе синтетический и аналитический учет. В данном отчете для каждого субконто (объекта аналитического учета) выбранного вида приводятся обороты по всем счетам, в которых используется это субконто, а также развернутое и свернутое сальдо. Причем по счетам, на которых ведется количественный учет, для каждого субконто выводится и денежное, и количественное выражение оборотов и остатков;

- карточка счета совмещает в себе синтетический и аналитический учет (прил. 6,8,10). В данный отчет включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и на конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (текущее сальдо). Карточку счета можно сформировать как в целом по выбранному счету (прил. 5), так и в разрезе объектов основных средств, организаций-поставщиков объектов основных средств и пр.;

- карточка субконто является по сути дела детализацией отчета «Анализ субконто» по документам с заданной периодичностью. Этот отчет содержит все операции с конкретным объектом аналитического учета (субконто) в хронологической последовательности.

Рассмотрим все случаи поступления объектов основных средств и их отражение на счетах бухгалтерского учета по методологии бухгалтерского учета и по методике бухгалтерского учета, применяемой в ООО «Полимер Торг».

По методологии бухгалтерского учета записи на счетах при поступлении объектов основных средств, приобретенных за плату, будут следующими (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов при поступлении основных средств

путем приобретения за плату

Используя информацию из регистров синтетического и аналитического учета и соответствующих первичных документов, рассмотрим методику учета движения объектов основных средств в ООО «Полимер Торг».

За 9 месяцев 2011 г. в организацию поступило основных средств по первоначальной стоимости на сумму 320656,78 руб., в том числе: контейнер-холодильник (40-тонный) – 211864,41 руб., компьютеры (2 шт.) – 71398,71 руб., ноутбук – 37394,07 руб. Данная информация отражена в анализе счета и карточке счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» (прил. 9,10). Рассмотрим методику бухгалтерского учета поступления объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» на конкретном примере.

16 марта 2011 г. организация приобрела компьютер. При этом организацией-продавцом были выписаны товарная накладная и счет-фактура для выделения налога на добавленную стоимость по унифицированным формам с заполнением всех обязательных реквизитов. Объект основных средств оплачен 16 марта 2011 г.

При оприходовании данного объекта в бухгалтерии ООО «Полимер Торг» был составлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств (прил. 11), а в бухгалтерском учете были произведены следующие записи (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов при поступлении основных средств,

приобретенных за плату, в ООО «Полимер Торг» за 2011 г.

При этом запись Дебет счета 68.2, Кредит счета 19.1 составляется в том случае, если объект основных средств оприходован и введен в эксплуатацию (оплата счета поставщика необязательна) [22, с. 124].

Отметим, что начисление амортизации по данному объекту основных средств началось с 1 апреля 2011 г. Аналогичная методика бухгалтерского учета применялась и при приобретении и оприходовании других объектов основных средств На этапе образования организация может получить основные средства от учредителя в качестве его вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации и цену соглашения, по которым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемая организация приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения. Оприходование основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, осуществляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом составляются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов при поступлении объектов основных средств

в счет вклада в уставный капитал

Окончание табл. 2.3

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» имущество, полученное организацией безвозмездно, в том числе и по договору дарения, признается ее прочими доходами. При этом, в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, стоимость основного средства, полученного безвозмездно на дату его оприходования, считается доходами будущих периодов.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление объекта отражается следующими записями (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов при безвозмездном поступлении объектов

основных средств

Поступление объектов основных средств по договору мены также имеет свои особенности. Основные средства, подлежащие обмену по договору мены, признаются равноценными, если из данного договора не вытекает иное (п. 1 ст. 568 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом основного средства, который она обязуется передать, и покупателем основного средства, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

На счетах бухгалтерского учета при этом производятся следующие записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов при поступлении объектов основных средств

по договору мены

Строительство (сооружение) объекта основных средств в организации может осуществляться двумя путями:

­ строительство объекта основных средств путем привлечения сторонней организации и заключения с ней договора подряда (подрядный способ);

­ строительство объекта основных средств собственными силами – (хозяйственный способ).

Кроме того, часть объекта организация может строить собственными силами, а часть – силами сторонней организации. При подрядном способе также возможны два варианта строительства (сооружения) объекта основных средств: либо из материалов подрядчика, либо из материалов организации-заказчика. При подрядном способе строительства (сооружения) объектов основных средств из материалов подрядчика организация-заказчик производит следующие бухгалтерские записи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов при строительстве основных средств

подрядным способом

Затраты на строительство объекта основных средств, выполняемого собственными силами без привлечения подрядной организации (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занятых строительством и отчисления от нее, расходы на содержание строительных машин и механизмов, управленческие расходы и пр.) также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами соответствующих расходов.

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, включенные в первоначальную стоимость по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», подлежат списанию на счет 01 «Основные средства» в обычном порядке.

Учет поступления объекта основных средств по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе будет учитываться данные объект: либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В первом случае учет основных средств ведется с применением счета 001 «Арендованные основные средства». При этом составляется односторонняя бухгалтерская запись:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» - отражена стоимость объекта основных средств, полученного по договору лизинга.

По окончании срока действия договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета бухгалтерской записью по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно делается запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражено принятие лизингового имущества на баланс.

При учете лизингового имущества на балансе организации-лизингополучателя поступление объекта оформляется записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» - получено лизинговое имущество по договору лизинга.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному в лизинг.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество принято на учет в составе основных средств.

Кроме указанных способов поступления величина основных средств может увеличиваться в результате положительной переоценки, оприходовании выявленных излишков по итогам инвентаризации (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов при прочем поступлении объектов основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам:

- продажа объекта основных средств по договору купли – продажи;

- списание объекта основных средств в связи с моральным и (или) физическим износом;

- передача объекта в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- безвозмездная передача объекта основных средств по договору дарения;

- выбытие объекта основных средств по договору мены;

- выбытие объекта основных средств по договору аренды;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки (уценка);

- недостача объекта основных средств, выявленная при инвентаризации;

- списание при авариях, стихийных бедствиях и пр.

Выбытие объектов основных средств за анализируемый период в ООО «Полимер Торг» происходило путем их продажи и путем списания вследствие неисправимой поломки. За исследуемый период в ООО «Полимер Торг» выбыло основных средств в оценке по первоначальной стоимости на общую сумму 25503,39 руб., в том числе: компьютер (2 шт.) – 43416,95 руб. и автомобиль ГАЗ-3302 – 212086,44 руб. Данная информация содержится в анализе счета и карточке счета 01.1 «Основные средства в организации» (прил. 6,8).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется в ООО «Полимер Торг» на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС, а по кредиту – сумму начисленной амортизации по выбывшим основным средствам, выручку от списания.

По методологии бухгалтерского учета продажа объекта основных средств оформляется следующими записями (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов учета при продаже объектов основных средств

Рассмотрим выбытие объектов основных средств при их продаже по договору купли-продажи в ООО «Полимер Торг». Согласно договору купли-продажи № 26/13-03 от 10 июня 2011 г. ООО «Полимер Торг» реализовало автомобиль ГАЗ-3302.

На данный объект основных средств был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств № 1 по унифицированной форме. Также были составлены по унифицированной форме товарная накладная и счет – фактура.

Договорная стоимость объекта основных средств с учетом налога на добавленную стоимость составляет 165000,0 руб.

При продаже объекта основных средств в ООО «Полимер Торг» были составлены следующие бухгалтерские записи (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Корреспонденция счетов при продаже объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев 2011 г.

Таким образом, бухгалтерские записи по выбытию объектов основных средств в результате их продажи не противоречат требованиям законодательства.

Далее рассмотрим порядок списания объектов основных средств. Основные средства могут быть списаны с баланса организации в следующих случаях: если они пришли в негодность вследствие физического и (или) морального износа; в результате аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации; в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание в организациях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: председателя комиссии; начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (в организациях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Списание объекта в бухгалтерском учете по методологии отражается следующими записями (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Корреспонденция счетов при списании объектов основных средств

За анализируемый период в ООО «Полимер Торг» общая величина выбывших основных средств по первоначальной стоимости в результате списания составила 43416,95 руб.

Были ликвидированы два компьютера по причине неустранимой поломки, в результате чего они стали не пригодны к эксплуатации. При списании основных средств вследствие их ликвидации были составлены Акты на списание основных средств.

В бухгалтерском учете были осуществлены следующие записи (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов при списании объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев 2011 г.

Иных случаев выбытия объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» за анализируемый период не было, тем не менее, необходимо рассмотреть с теоретической точки зрения другие случаи выбытия объектов основных средств.

Передача объекта в счет вклада в уставный капитал других организаций является по экономическому содержанию долгосрочными инвестициями. К оценке имущества, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, применяются нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств», рассмотренные выше.

Записи на счетах бухгалтерского учета при этом выглядят следующим образом (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Корреспонденция счетов при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Безвозмездная передача может осуществляться двумя способами: в рамках благотворительной помощи (например, социальным учреждениям – детским домам, больницам, школам) и безвозмездная передача, не признаваемая благотворительной помощью (например, собственным подразделениям организации). При отражении данных операций на счетах бухгалтерского учета разница между двумя способами заключается в том, что в первом случае организация не начисляет НДС. Рассмотрим вышесказанное более подробно (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Корреспонденция счетов учета при безвозмездной передаче объектов основных средств

Учет операций по движению основных средств по договору мены был рассмотрен выше. Записи в организации, передающей объект, будут аналогичными. Выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары и пр.) оформляется следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Корреспонденция счетов при выбытии основных средств в результате

чрезвычайных обстоятельств

Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 г. РФ № 49.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета. Основными этапами инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия основных средств;

- документальное оформление результатов инвентаризации;

- принятие решений на основании результатов инвентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следу­ющих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 2, ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23 февраля 1996 г. с изменениями и дополнениями):

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае чрезвычайных обстоятельств;

- при реорганизации и ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации на основании приказа руководителя, составленного по унифицированной форме № ИНВ-22, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности.

Унифицированная форма № ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26, от 3 мая 2000 г. № 36).

Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций формы № ИНВ-23, утвержденной указанным постановлением.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактическом наличии основных средств, правильное оформление инвента­ризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию.

В учетной политике ООО «Полимер Торг» указано, что инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия проводится один раз в год в последний месяц четвертого квартала, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях смены материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий и пр. Также в учетной политике ООО «Полимер Торг» указано, что инвентаризация имущества проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 (прил. 1).

По итогам первого полугодия 2011 г. в ООО «Полимер Торг» была проведена инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации в ООО «Полимер Торг» проверяется:

­ наличие и состояние инвентарных карточек, описей, технических паспортов и другой технической документации;

­ наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление. Если есть расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, то вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Начинается инвентаризация с того, что комиссией производится осмотр объектов. Затем все основные средства заносятся в инвентаризационную опись, где указывается их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели (прил. 14).

Инвентаризация основных средств в ООО «Полимер Торг» проводится сплошным способом. Результаты подсчета заносятся в инвентаризационную опись унифицированной формы № ИНВ-1 (прил. 14), которая составляется в двух экземплярах.

В инвентаризационной описи производится сверка фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета, подсчитывается фактическое количество порядковых записей, фактическое количество единиц основных средств и стоимость основных средств по каждой странице и в целом по описи.

В описи основные средства вносятся по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции и в связи с этим изменилось его назначение, то он вносится в опись под новым наименованием. Те основные средства, которые в момент инвентаризации временно отсутствуют, инвентаризуются до момента их выбытия. На основные средства, которые не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, где указывается время ввода основного средства в эксплуатацию и причины, по которым объект пришел в негодность.

При обнаружении излишков или недостач объектов основных средств составляется сличительная ведомость по унифицированной форме № ИНВ-19. В сличительную ведомость заносятся данные только по тем основным средствам, по которым была выявлена недостача (излишек).

По обнаруженным недостачам материально ответственное лицо дает письменное объяснение, которое вместе со сличительной ведомостью предоставляется на рассмотрение рабочей инвентаризационной комиссии и руководителю организации.

Рабочая инвентаризационная комиссия составляет свое заключение по выявленным недостачам, устанавливает характер недостач и определяет способ их устранения. Итогом данных мероприятий является составление Ведомости учета результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26.

Как следует из инвентаризационной описи, составленной в ООО «Полимер Торг», недостач и излишков объектов основных средств по состоянию на 1 июля 2011 г. не было, поэтому сличительная ведомость и ведомость учета результатов инвентаризации не составлялась.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Для отражения информации о наличии сумм недостач, выявленных в процессе инвентаризации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями и дополнениями) предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относят все недостачи и хищения независимо от характера, причины возникновения и источников возмещения, в том числе: недостачи при отсутствии конкретных виновников; недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необос­нованности исков.

В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы убытков от недостач и хищений, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом, относятся к прочим расходам (в том числе для целей исчисления налога на прибыль). Если виновное лицо установлено, то по решению руководителя организации с него должна быть взыскана стоимость недостающих основных средств, при условии, что виновник полностью признал свою вину. Обнаруженные в ходе инвентаризации излишки объектов основных средств, согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ относятся к прочим доходам (в том числе для целей исчисления налога на прибыль).

Выявленные излишки основных средств приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостача оформляется следующим образом:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие объектов основных средств» - списана амортизация по недостающим основным средствам.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие объектов основных средств» - списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС по недостающим объектам основных средств.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций на увеличение расходов. Комиссия дает заключение, которое подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В конце описи материально ответственное лицо дает расписку о том, что все объекты основных средств, указанные в описи, проверены при его личном участии, претензий к комиссии нет. Руководитель визирует решение комиссии, на основании его главный бухгалтер выполняет все исправления.

На основании проведенного исследования организации бухгалтерского учета операций по движению объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» можно сделать следующие выводы:

- оформление первичных документов по учету основных средств в полном объеме соответствует требованиям законодательства;

- записи на счетах соответствуют общепринятой методологии бухгалтерского учета.

Применяемая компьютерная программа в полной мере соответствует потребностям бухгалтерии. Бухгалтерии организации и в дальнейшей работе необходимо в полной мере учитывать требования законодательства и соблюдать все его нормы, что позволит повысить достоверность бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.