Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника



Аудит основных средств и нематериальных активов

Читайте также:
  1. A) Совокупность программных средств, с помощью которых создается база данных и поддерживается в процессе эксплуатации
  2. A) Средство организации связи между удаленными абонентами
  3. A) Технологии, ориентированные на полученную обработку, передачу информации с помощью технических средств
  4. B. средств контроля
  5. CAPM (Модель оценки капитальных активов)
  6. CASE -технологии, как новые средства для проектирования ИС. CASE - пакет фирмы PLATINUM, его состав и назначение. Критерии оценки и выбора CASE - средств.
  7. CASE-средства. Общая характеристика и классификация
  8. D) совокупность социальных институтов и норм, посредством которых реализуется политическая власть.
  9. D) «цель оправдывает средства».
  10. E) легко обратимые в определенную сумму денежных средств.

 

Задача 2.2.1

 

Д 01в К 180 000 Списана первоначальная стоимость выбывающих погрузчиков
Д К 01в 140 000 Списана амортизация
Д 91.2 К 01в 40 000 Списана остаточная стоимость
Д 91.2 К 2 800 Заработная плата рабочих
Д 91.2 К 69.1-3 Страховые фонды
Д 91.2 К 69.4 От несчастных случаев
Д К 68.ндфл Ндфл удержан
Д К 91.1 Оприходованы материалы
Д К 91.1 43 480 Выявлен финансовый результат

2800 * 34% = 952

2 800 *1%=28

2800 * 13%=364

В учете организации списание автопогрузчиков выбывающих в результате морального износа отражено записями

Д 91.2 К 01 40 000

Д 02 К 01 140 000

Согласно инструкции к плану счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, списание автопогрузчиков в учете отразится записью

Д 01в К 01 180 000

Д 02 К 01в 140 000

Д 91.2 К 01в 40 000

Заработная плата рабочих занятых ликвидацией автопогрузчиков отнесена в дебет счета 20

Согласно инструкции к плану счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.

Поэтому начисление заработной платы рабочим, занятым ликвидацией автопогрузчиков отразится записью

Д 91.2 К 70 2 800

Согласно п.1 ст.7 гл.2 Закона о страховых взносах – объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Вследствие вышеизложенного, на заработную плату рабочих, занятых ликвидацией автопогрузчиков, необходимо начислить страховые взносы



Д 91.2 К 69.1-3 2 800 * 34% = 952

Д 91.2 К 69.4 2 800 * 1% = 28

Согласно п.1 ст.210 гл.23 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Поэтому из заработной платы рабочих, занятыми ликвидацией автопогрузчиков удерживается НДФЛ

Д 70 К 68.ндфл 2 800 * 13% = 364

Определение финансового результата от ликвидации автопогрузчиков в учете организации отражено записью

Д 91.1 К91.9 40 000

Согласно инструкции к плану счетов по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д 99 К 91.9 43480

 

Задача 2.2.2

 

02.03 Д К 90 000
03.03 Д К 90 000
04.03 Д К 76 271
  Д К
31.03 Д 91.2 К 1 430
  Д К 1 430
  Д 99.пно К 68.пр
08.04 Д К 76 271
  Д 68.ндс К 13 729
30.04 Д 91.2 К 1 479
  Д К 1 479
  Д К 68.пр
31.05 Д 91.2 К 1 529
  Д К 1 529
  Д 99.пно К 68.пр
04.06 Д 91.2 К
  Д К
  Д 99.пно К 68.пр
  Д К 90 000

 



В учете организации оплата процентов по кредиту, полученному под покупку основных средств, отражена записями

Д 20 К 51 1500

Данная запись была сделана 03.04, 03.05, 04.06.

Согласно п.11 ПБУ 10 прочими расходами являются проценты, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно инструкции к плану счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Поэтому начисление процентов в учете будет иметь вид

31.03 Д 91.2 К 66 1430

30.04 Д 91.2 К 66 1479

31.05 Д 91.2 К 66 1529

04.06 Д 91.2 К 66 197

Согласно п.1 ст.269 гл.25 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях.

Согласно п.2 ст.269 гл.25 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов

Поэтому для целей налогообложения по налогу на прибыль проценты по кредиту банка, полученному под покупку основных средств, будут приняты в следующих размерах

март ((90 000 * 7,75% *1,8) / 365) * 29 дней = 998

апрель ((90 000 * 7,75% *1,8) / 365) * 30 дней = 1032

май ((90 000 * 7,75% *1,8) / 365) * 31 дней = 1066

июнь ((90 000 * 7,75% *1,8) / 365) * 4 дней = 138

С учетом того, что для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета процентов по кредиту банка, полученному под покупку основных средств принимаются в разных суммах, в учете организации образовались разницы

март 1430 – 998 = 432

апрель 1479 – 1032 = 447

май 1529 – 1066 = 463

июнь 197 – 138 = 59

Согласно п.4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Согласно п.7 ПБУ 18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

31.03 Д 99.пно К 68.пр 86

30.04 Д 99.пно К 68.пр 89

31.05 Д 99.пно К 68.пр 93

04.06 Д 99.пно К 68.пр 12

Задача 2.2.3

 

Д 60 К 51 42 000

Д 08 К 60 35 593

Д 19 К 60 6 407

Д 08 К 60 2 100

Д 01 К 08 37 693

Д 68 К 19 6 407

Д 60 К 51 2 100

В учете организации посредническое вознаграждение фирме, осуществляющей маркетинговое исследование по выбору фирмы-производителя автомобиля, отражено следующем образом:

Д20 К60 на сумму 2100 руб

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01, суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, относятся к фактическим затратам.

Согласно инструкции к плану счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Таким образом, в учете организации списание суммы комиссионного вознаграждения отразится записью

Д 08 К 60 2 100

Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, при вводе автомобиля в эксплуатацию учитывается как стоимость автомобиля, так и посредническое вознаграждение и делается запись

Д 01 К 08 37 693

 

Задача 2.2.4

 

Д08 К60 – 40200

Д19 К60 – 7236

Д08 К60 – 1017

Д19 К60 – 183

Д08 К60 – 610

Д19 К60 – 110

Д01 К08 – 41827

Д68.НДС К19 – 7529

Д60 К51 – 49356

В учете организации расходы по доставке и погрузочно-разгрузочным работам отнесены в дебет счета 20 «Основное производство»:

Д 20 К 60 1 017

Д 20 К 60 610

Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Согласно инструкции к плану счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Таким образом, расходы по доставке и погрузочно-разгрузочные работы будут отражены записями:

Д 08 К 60 1 017

Д 08 К 60 610

Согласно инструкции к плану счетов основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Таким образом, при вводе объекта основных средств будет отражена сумма стоимости приобретения, а также транспортные расходы по доставке и стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Д 01 К 08 41 827

Согласно п.1 ст.172 гл.21 вычеты НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств

Д 68.ндс К 19 7529

 

Задача 2.2.5

 

В учете организации оплата процентов по кредиту, полученному под покупку основных средств, отражена записями

Д 08 К 66 1835 - до ввода объекта в эксплуатацию

Д 20 К 66 1835 - после ввода в эксплуатацию

Согласно п.11 ПБУ 10 прочими расходами являются проценты, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно инструкции к плану счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Поэтому начисление процентов в учете будет иметь вид

31.10 Д 91.2 К 66 1775

30.11 Д 91.2 К 66 1775

Согласно п.1 ст.269 гл.25 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях.

Согласно п.2 ст.269 гл.25 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов

Поэтому для целей налогообложения по налогу на прибыль проценты по кредиту банка, полученному под покупку основных средств, будут приняты в следующих размерах

Октябрь ((120 000 * 7,75% *1,8) / 365) * 30 дней = 1376

Ноябрь - 1376

С учетом того, что для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета процентов по кредиту банка, полученному под покупку основных средств принимаются в разных суммах в учете организации образовались разницы

Согласно п.4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации сформировались постоянные разницы:

Октябрь 1775 – 1376 = 399

Ноябрь 1775 – 1376 = 399

Согласно п.7 ПБУ 18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

31.10 Д 99.пно К 68.пр 80

31.11 Д 99.пно К 68.пр 80

Согласно п.1 ст.172 гл.21 вычеты НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств

Д 68.ндс К 19 18 305

 

Задача 2.2.6

 

Д26 К60 – 2441

Д19 К60 – 439

Д26 К60 – 305

Д19 К60 – 55

Д68 К19 – 439+55=494

 

В учете организации приобретение программного продукта было отражено след записью:

Д 08 К 60 - 2 441 рубля

Д04 К08 - 2 441 рубля

Согласно п. 3 ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо выполнение следующего условия: организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем.

Поскольку организации не имеет доказательств подтверждающих право на данный программный продукт, то его нельзя отнести к НМА.

Согласно инструкции к плану счетов счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. К таким расходам относятся расходы по оплате информационных услуг.

Таким образом, в учете организации приобретение и оприходование программного продукта отразиться записью:

Д 26 К 60 - 2 441 рублей

Согласно п.1 статьи 172 главы 21 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первоначальных документов.

Поскольку информационные услуги и услуги связанные с консультированием, были приняты к учету, то организация имеет право на налоговый вычет по НДС в полном размере.

Таким образом, в учете организации необходимо отразить след записи:

Д 68 К19 494 р.

Задача 2.2.7

Д01/в К01 – 20000

Д02 К01/в – 16000

Д91/2 К01/в – 4000

Д91/2 К68/НДС – 15254

Д99/пно К68/прибыль – 3851

Фирма произвела безвозмездную передачу ОС. В учете организации отражены записи:

10.10.03 Д 91.2 К 01 20 000

Д02 К 01 16 000

Д99 К 91 4 000

Согласно инструкции к плану счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, выбытие основного средства отражается:

Д 01.выб. К 01 20 000

Д 02 К01.выб. 16 000

Д91.2 К 01.выб. 4 000

Согласно п.п.1 п. 1 ст. 146 гл. 21 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача права собственности на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Сослано п. 1 статьи 154 гл. 21 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров. исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога.

Т.о., начисление НДС по безвозмездной переданному объекту ОС отражается записью:
Д91.2 К 68 15 254

Согласно п. 16 статьи 270 гл. 25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Т.О., сумма расходов связанных с безвозмездной передачей ОС в размере 19254 рубля (4000+15254), не признается в налоговом учете при определении налоговой быза по налогу на прибыль.

Согласно п. 4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при оформлении бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Таким образом постоянная разница приводит к образованию ПНО и отражается записью:

Д 99.ПНО К 68.Пр. – 3851 рубль

 

Задача 2.2.8

Предприятие 10.02.2011 получило безвозмездно ОС стоимостью 43000 р. И в учете отразило записями:

Д01 К99 – 43000 р.

Д20 К02 – 20000 р.

Согласно инструкции к плану счетов на сч.98.2 «Безвозмездное поступление» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По К сч.98 в корреспонденции со сч.08 отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Поэтому в учете организации безвозмездное поступление ОС отразится записью:

10.02.2011 Д08 К98.2 – 43000 р.

Д01 К08 – 43000 р.

Согласно п.8 ст.250 гл.25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизированному имуществу.

Согласно п.4 ст.271 гл.25 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества в виде безвозмездно полученного имущества.

Таким образом, в учете организации стоимость безвозмездно полученных ОС относится к внереализационным доходам и в налоговом учете доход от безвозмездно полученных ОС признается 10.02 2011.

Из-за разницы признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете образовалась временная разница на сумму 43000 р.

Согласно п.8 ПБУ-18 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Согласно п. 9 ПБУ – 18 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию ОНА. Под ОНА понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Согласно инструкции к плану счетов по Д сч.09 в корреспонденции с К сч.68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Таким образом в учете организации делается запись: Д09 К68.Пр – 8600 р.

27.03.03. в учете организации начисление износа ОС отражается записью:

Д 20 К 02 2 000.

Согласно п.19 ПБУ 6 годовая сумма амортизационных отчислений по объектам ОС при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта, исчисленная из СПИ.

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, начисление износа ОС отражается записью: Д 20 К 02 – 358 р.

Согласно инструкции к плану счетов суммы учетные на сч.98 списываются с этого счета в К сч.91 по безвозмездно полученным ОС – по мере начисления амортизации.

Поэтому в учете организации делается запись:

27.03.2011: Д98.2 К91.1 – 358 р.

Согласно инструкции к плану счетов по К сч.09 в корреспонденции с Д сч.68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Таким образом в учете организации делается запись: Д68.Пр К09 – 72 р.

 

Задача 2.2.9

В учете организации проценты по кредиту, полученному на приобретение ОС, отражены следующей записью:

07.12.03 Д91/2 К66 на сумму 39452

Согласно п.18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Таким образом, начисление процентов в учете организации будет иметь вид:

31.08.03. Д91/2 К66 на сумму 7562

Д66 К51 на сумму 7562

30.09.03 Д91/2 К66 на сумму 9863

Д66 К51 на сумму 9863

31.10.03 Д91/2 К66 на сумму 10192

Д66 К51 на сумму 10192

30.11.03 Д91/2 К66 на сумму 9863

Д66 К51 на сумму 9863

07.12.03 Д91/2 К66 на сумму 2301

Д66 К51 на сумму 2301

 

Согласно п.1 ст.269 гл.25 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях.

Согласно п.2 ст.269 гл.25 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов

Поэтому для целей налогообложения по налогу на прибыль проценты по кредиту банка, полученному под покупку основных средств, будут приняты в следующих размерах

Август – 5274

Сентябрь – 6879

Октябрь – 7109

Ноябрь – 6879

Декабрь – 1605

С учетом того, что для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета процентов по кредиту банка, полученному под покупку основных средств принимаются в разных суммах в учете организации образовались разницы

Согласно п.4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации сформировались постоянные разницы:

Август – 2288

Сентябрь – 2984

Октябрь – 3083

Ноябрь – 2984

Декабрь – 696

Согласно п.7 ПБУ 18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

Т.О., в учете организации необходимо отразить след записи:

Август Д99/пно К68/пр - 458

Сентябрь Д99/пно К68/пр - 597

Октябрь Д99/пно К68/пр - 617

Ноябрь Д99/пно К68/пр - 597

Декабрь Д99/пно К68/пр – 139

 


Дата добавления: 2015-08-05; просмотров: 17; Нарушение авторских прав


<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Тема 5 РАСЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ЦЕНЫ С УЧЕТОМ КОММЕРЧЕСКИХ УСЛОВИЙ ПОСТАВКИ ТОВАРА | Аудит товарно-материальных ценностей
lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2019 год. (0.037 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты