Аудит себестоимости продажи и прочих расходов

Задача 2.5.1.

В учете организации поездка руководителя в Испанию была оплачена за счет средств предприятия и списана на затраты как командировочные расходы. При этом отсутствует приказ о направлении работника в командировку и отчет о командировке. На приложенных оправдательных документах на израсходованные денежные средства имеется штамп туристкой организации.

Согласно п.1 ст.9 ФЗ «О БУ» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п.1 ст.252 гл 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первичными документами по учету командировочных расходов являются:

- приказ о направлении работника в командировку

- авансовый отчет

- командировочное задание

В учете организации возможно 2 варианта отражения данной ситуации:

1. Поскольку в учете организации отсутствуют оправдательные документы, то данные расходы не обоснованы.

Таким образом, руководителю организации необходимо возместить данные затраты.

2. Согласно п.19 Инструкции №62 учредители организации могут возместить расходы руководителю фирмы без предоставления оправдательных документов. В этом случае необходимо оформить приказ учредителей.

Поскольку документально подтвержденных и экономически обоснованных документов руководителем фирмы предоставлено не было, то данные затраты не принимаются для целей н/о.

Согласно п.4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы приводят к образованию ПНО.

Таким образом в учете организации образуется постоянная разница в размере 9500.

Согласно п.7 ПБУ 18 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 99.пно К 68.пр 9500*20%=1900

Согласно п 1 ст 210 гл 23 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п.2 ст 211 гл 23 НК РФ К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом в учете организации начисляется НДФЛ и делается запись:

Д 70 К 68.ндфл 1235

Согласно ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 26 К69.1-3 3230

Задача 2.5.2

Организация компенсирует своим работникам расходы по приобретению проездных документов(карточек), списывает их стоимость на счета учета затрат проводками:

Д44(20) К73.2 – 15000

Согласно п.26 ст 270 гл.25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Возможны 2 варианта:

1) если в трудовом договоре и в положении об оплате труда не предусмотрена компенсация работника расходов на приобретение проездных документов, то в учете организации образуется постоянная разница в размере 15000р.

Согласно п.4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы приводят к образованию ПНО.

Согласно п.7 ПБУ 18 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д99.ПНО К 68.Пр – 15000*20% = 3000р.

Согласно пп1 ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 20 К 69.1.3 - 5100р. данная сумма признается для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Согласно п.1 ст 211 гл 23 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст 40 настоящего Кодекса.

Согласно п2 ст 211 гл 23 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом в учете организации начисляется НДФЛ и делается запись:

Д70 К68.НДФЛ – 1950р.

2) если в трудовом договоре и в положении об оплате труда предусмотрена компенсация работника расходов на приобретение проездных документов, то данные расходы рассматриваются как элементы оплаты труда.

Согласно пп1 ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 20 К 69.1.3 - 5100р. данная сумма признается для целей налогообложения.

Согласно п.1 ст 211 гл 23 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст 40 настоящего Кодекса.

Согласно п2 ст 211 гл 23 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом в учете организации начисляется НДФЛ и делается запись:

Д70 К68.НДФЛ – 1950р.

В учете организации затраты на приобретение проездных документов отражены записью:

Д 44 К 73.2 15000

Согласно инструкции к плану счетов счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками.

Таким образом в учете организации необходимо сделать записи

Д 44 К 71 15 000

Д 71 К 50 15000

Задача 2.5.4

В отчетном периоде организацией в соответствии с договором были оплачены услуги за техническое обслуживание оргтехники, фактически данные услуги оказаны не были, а также отсутствовали подтверждающие документы и в учете были сделаны записи:

Д20(44) К60 – 3000

Д19 К60 – 544

Д60 К51 – 3600

Д68 К19 – 544

Согласно п.1 ст.9 ФЗ « о БУ» все хозяйственные операции проводимые организацией должны быть оформлены оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, так как отсутствует акт выполненных работ, эти расходы не отражаются в учете.

Согласно п.18 ПБУ 10 и ст.272 гл.25 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом оплата услуг признается авансовым платежом и на счет 20 расходы отнести нельзя.

Согласно инструкции к плану счетов счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Таким образом в учете организации эта операция отражается как выдача аванса поставщику, с открытием отдельного субсчета «Авансы выданные»

Д60.2 К51 – 3600

Согласно ст.172 гл 21 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Так как у организации нет никаких документов (отсутствуют акты), то налоговый вычет организация не делает.

Согласно п.12 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат суммы налога, предъявленные продавцам этих товаров (работ, услуг).

Д68 К76.ав. 549 руб.

Задача 2.5.5

В учете организации в с/с продукции включены расходы по оплате услуг: городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации и сделаны записи:

Д20 (44) К60 – 50000

Согласно п.4 ПБУ 6 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку актив удовлетворяет все условия, то он принимается организацией в качестве ОС.

Согласно инструкции к плану счетов сч 08 предназначен дл обобщения информации о затрата организации в объект, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве ОС.

На субсчете 08.4 учитываются затраты по приобретению оборудования и др объектов ОС, не требующих монтажа.

Таким образом расходы по оплате услуг связи и сторонней организации будут отражаться в учете организации:

Д08.4 К60 – 50000

Д08.4 К60 – 40000

Задача 2.5.6

В учете организации в качестве оправдательных документов по затратам на прием делигации были представлены чеки на оплату продуктов и квитанции на оплату услуг. В организации отражены следующие записи:

Д26 К 71 2 500 руб.

Согласно п.1 ст.9 ФЗ « о БУ» все хозяйственные операции проводимые организацией должны быть оформлены оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.1 ст. 252 гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Таким образом, должен быть оформлен приказ о проведении мероприятия; составлена смета и отчет о проведении мероприятия, а также должны быть приложены кассовые и товарные чеки.

Согласно п.22 ст. 264 гл. 25 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организации, участвующих в переговорах в целях установления и(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров или иного руководства органа налогоплательщика независимо отмети проведения указанных мероприятий. Представительские расходы в течении отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщиков на оплату затрат труда за этот отчетный период.

Таким образом, к представительским расходам для цели н/о по налогу на прибыль, можно отнести расходы в размере: 60000*4% = 2400

Д44 К71 - 2400

Из-за разницы признания расходов в НУ и БУ образуется постоянная разница.

Согласно п. 4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при оформлении бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Таким образом постоянная разница приводит к образованию ПНО и отражается записью:

Д 99.ПНО К 68.Пр. (2500 – 2400)*20%=20 руб.

Задача 2.5.7

Организацией оплачена подписка на печатные издания нормативно-технического характера на первое полугодие следующего года и в учете организации сделана запись:

Д26 К71 – 8400р

Согласно инструкции к плану сч.60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Таким образом в учете организации эта операция отражается как выдача аванса поставщику, с открытием отдельного субсчета «Авансы выданные»

Д60.2 К51 – 8400

Согласно ст.172 гл 21 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Так как у организации нет никаких документов (отсутствуют акты), то налоговый вычет организация не делает.

Согласно п.12 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат суммы налога, предъявленные продавцам этих товаров (работ, услуг).

Д68 К76.АВ - 1281

Согласно п.18 ПБУ 10 и ст.272 гл.25 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Задача 2.5.8

Организация приобретает и бесплатно выдает проездные карточки на городской транспорт своим работникам, и в учете делает следующие записи:

Д71 К50 – 720

Д(44)20 К71 – 720

Согласно ст.270 гл НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В данной ситуации возможны 2 варианта:

1) если предприятие заключило трудовой и коллективный договор, то разницы между БУ и НУ не возникает.

Согласно п.1 ст 209 гл 25 НК РФ Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно ст 211 гл НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг).

Таким образом в учете организации начисляется НДФЛ и делается запись:

Д 70 К68.НДФЛ - 93.р

Согласно ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 20 К69 – 244 р

2) если организация не заключало трудовой договор

Согласно ст.270 гл 25 НК РФ данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Согласно п. 4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы приводят к образованию ПНО.

Согласно ПБУ-18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Таким образом в учете организации делается следующая запись:

Д 99.ПНО К 68.Пр. – 144

Согласно ст.209 гл НК РФ Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1)оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг). Следовательно на оплату проезда необходимо начислить НДФЛ. Таким образом в учете организации делается запись:

Д 70 К68.НДФЛ – 93

Задача 2.5.9

Организация направила своего сотрудника Ю.Н.Степанова на обучение для получения высшего образования и оплатила договор на первый год обучения на сумму 60000р и в учете отразила записями:

Д60 К51 – 60000

Д20 К60 – 60000

Д70 К68.НДФЛ – 7800

Д20 К69.1.3 - 20400

Согласно инструкции к плану счетов сч.26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д26 К60 – 60000

Согласно п.1 ст.252 гл.25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами для целей н/о прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с письмом Министерства Финансов России от 28.02.07 №03-03-06/1/137, в целях н/о прибыли, для для документального подтверждения расходов по обучению, необходимы:

· договор с образовательным учреждением

· приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение

· учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений

· сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение

· акт об оказании услуг

В учете организации на затраты по обучению начислены страховые взносы и НДФЛ:

Д20 К69 – 20400

Д70 К68 – 7800

Согласно п.21 ст.217 гл не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Согласно п.12 ст 9 ФЗ-212 Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Т.о. сумма в размере 60000 рублей не облагается страховыми взносами и НДФЛ.

Задача 2.5.10

Организация в течении года оплачивала питание, организованное для своих сотрудников. И в учете организации была сделана запись:

Д20 К70 – 2400

Согласно ст.255 НК РФ, к расходам относятся любые виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Согласно п.25 ст.270 гл.25 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Если организация заключило труд и коллективный договор:

Согласно ст.270 НК РФ при определении налоговой базы учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах. Таким образом разница между БУ и НУ не возникает.

Согласно ст.209 гл НК РФ Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пп.1 п2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания. Таким образом на оплату питания в кафе необходимо начислить НДФЛ и в учете сделать запись:

Д70 К68 – 312р

Согласно ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 20 К69 – 816р.

Задача 2.5.11

Организацией оплата за информационные услуги отнесена на счет 20 «Основное производств» 25 февраля в отчетном году.

Согласно инструкции по применению плана счетов счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Т.о. расходы за информационные услуги должны быть отнесены на счет 26 «общехозяйственные расходы» и сделана запись

Д 26 К 60 643567

Согласно п.18 ПБУ 10 и ст.252 гл25 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления.

Т.о. расходы должны быть отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» 16.11 прошлого года.

Задача 2.5.12

Согласно п.1 ст.9 ФЗ №129 и п.1 ст.252 гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты. Оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Организацией оплачены расходы на проезд у рабочего цеха, инженера отдела главного технолога и служащего отдела снабжения.

Согласно приказу по фирме «Стройкомплект» разъездной характер носит работа сотрудников отдела снабжения и сбыта. Следовательно оплата проезда рабочего цеха и инженера отдела главного технолога являются необоснованными затратами.

Если в трудовом договоре и в положении об оплате труда предусмотрена компенсация работника расходов на приобретение проездных документов, то данные расходы рассматриваются как элементы оплаты труда.

Согласно пп1 ст.7 ФЗ-212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом в учете организации делается запись:

Д 20 К 69.1.3 - 68р. данная сумма признается для целей налогообложения

Д26 К69.1.3. – 68р

Согласно п.1 ст 211 гл 23 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст 40 настоящего Кодекса.

Согласно п2 ст 211 гл 23 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом в учете организации начисляется НДФЛ и делается запись:

Д70 К68.НДФЛ – 52р.

Задача 2.5.13

В учете организации износ автотранспортного средства, принадлежащего директору отражено следующей записью:

Д 20 К 02 6636

Согласно п.21 ПБУ 6 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Следовательно, амортизация по ОС начисляться не может, до тех пор, пока данный актив не будет введен в эксплуатацию.

Так как автотранспортное средство принадлежит директору, то организация не в праве вводить его эксплуатацию.

Задача 2.5.14

Организация отразила записью Д 91.2 К 51 на сумму 1750 следующие штрафы: за экологическое правонарушение (300 р.), за загрязнение окружающей среды (700 р.), за нарушение условий договора поставки (750 р.)

Согласно инструкции по применению плана счетов счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

Счет 68 кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99.

Таким образом, в учете организации на суммы штрафа за экологич правонарушение и штрафа за загрязнение окруж среды, необходимо сделать записи:

Д 99 К 68 300р. (за экологическое правонарушение)

Д68 К51 300р

Д 99 К 68 700р. (за загрязнение окружающей среды)

Д68 К51 700р

Согласно пп13 п1 ст265 гл25 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно инструкции по применению плана счетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного года. По дебету счета «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные к уплате в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Согласно инструкции по применению плана счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в учете организации делается запись:

Д 91.2 К 76 750р (за нарушение условий поставки)

Задача 2.5.16

В учете организации отражена аренда основных производственных фондов. Арендная плата по договору за год составила 72000р, в т.ч. НДС. В 1 квартале 2011г арендная плата была полностью выплачена арендодателю и отражена след запись:

30.03.11 Д20 К76 на сумму 72000р

Поскольку арендная плата была перечислена за год, а фактически услуги по аренде основных производственных фондов оказаны только за 3 месяца, то арендная плата должна быть отражена как авансы выданные.

В учете организации необходимо отразить след запись:

Д60/2 К51 на сумму 72000

Согласно п.12 ст.171 гл21 НК РФ, вычетам у налогоплательщика по НДС, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Т.о., в учете организации с суммы аванса необходимо отразить вычет по НДС:

Д68/НДС К76/АВ на сумму 10983р

Согласно ПБУ 10 и ст.252 гл25 НК РФ, расходы признаются в том отчетном периоде в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Т.о., в учете организации необходимо отразить след записи:

31.01.11, 28.02.11 и 31.03.11:

Д20 К60 на сумму 5085

Д19 К60 на сумму 915

Д60/1 К60/2 на сумму 6000

Д76 К68/ав на сумму 915

Д68 К19 на сумму 915

Задача 2.5.17

1 ситуация:

Организация осуществила рекламную акцию и разместила объявления в газетах и журналах. Расходы организации составили 100т.р., в т.ч. НДС. В учете организации данный факт отражен след записями:

Д60 К51 – 100000

Д19 К60 – 15254

Д44 К60 – 84746

Согласно п.1 ст.172 гл.21 НК РФ, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении услуг, производятся в полном объеме после принятия на учет данных услуг.

Т.о. в учете организации необходимо отразить след запись:

Д68/НДС К19 – 15254

2 ситуация:

Организация выпускает призы для розыгрышей в качестве рекламной акции.

Согласно п.4 ст.264 гл.25 НК РФ, к расходам организации на рекламу относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Т.О. в учете организации для целей н/о к расходам на рекламу может быть принята сумма в размере: 1500000*1%=15000

Из-за разницы принятия расходов в БУ и НУ, образуется постоянная разница в размере: 84746 – 15000=69746р

Согласно п. 4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы приводят к образованию ПНО.

Согласно ПБУ-18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Таким образом в учете организации делается следующая запись:

Д 99.ПНО К 68.Пр. – 13949

Согласно п.7 ст.171 гл.21 НК РФ В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Т.о., организация имеет право на налоговый вычет по НДС в размере:

15000*18%=2700р

Задача 2.5.18

Фирма приобрела оборудование 01.10.11, ввела его в эксплуатацию и начислила износ за октябрь. В учете организации сделаны записи:

01.10.11 Д01 К08 – 100000р

31.10.11 Д20 К02 – 1250р

Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Т.О., амортизация ОС будет начисляться с ноября.