Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника



Сложившейся ситуации в интересах стабильной работы налогоплательщиков связывается, в первую очередь, с совершенствованием законодательной базы налогового администрирования.




Читайте также:
  1. D-триггеры. Реализация. Режим работы.
  2. D. работы без схемы строповки
  3. GNU - это, в первую очередь, люди, а затем уже программы и технологии.
  4. I. Коллективный анализ и целеполагание воспитатель­ной работы с привлечением родителей, учащихся, учите­лей класса.
  5. I. КОМПОЗИЦИОННОЕ ПОСТРОЕНИЕ РАБОТЫ
  6. I. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
  7. I. ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ВЫПОЛНЕНИЯ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ (ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЫ
  8. II. Выполнение дипломной работы
  9. II. Выполнение дипломной работы
  10. II. Выполнение дипломной работы

Президентом России была поставлена задача: с 2007 года не вносить изменений в налоговое законодательство c тем, чтобы дать возможность налогоплательщикам стабильно работать в течение продолжительного периода. Поэтому летом 2006 года обе палаты Парламента России приняли так много поправок в Налоговый кодекс (далее - НК РФ): часть первая переписана практически полностью, во вторую внесены отдельные поправки. В подтверждение серьезных намерений власти не вносить изменений в ближайшей перспективе говорят отдельные изменения, которые вводятся в законную силу с 2008 г., 2009 г. и даже с 2010 г. Этой стабильности давно уже ждут как налогоплательщики, так и налоговые органы.

Поправки коснулись практически всех аспектов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов - это налоговые проверки и представление документов по требованию налогового органа; представление деклараций и обжалование актов проверок; порядок уплаты и возмещения налога. Среди нововведений следует отметить наиболее значимые:

- Увеличение с 2008 года отчетного периода по НДС с месяца до квартала;

- Обязательное досудебное урегулирование споров;

- Обязательная сдача отчетности в электронном виде крупными организациями;

- Освобождение не только от санкций, но и от пеней, если налогоплательщик действовал на основании письменных разъяснений;

- Обязанность Минфина России отвечать на письменные запросы в течение 2 месяцев;

- Обязанность налоговых органов исполнять письменные разъяснения Минфина России.

Основная часть поправок вступает в законную силу с 2007 года. Однако по некоторым изменениям будут действовать переходные положения. Совершенно очевидно: большинство поправок можно будет применять только после официальных разъяснений Минфина России. В то же время остается сожалеть о том, что остались не решенными два проблемных вопроса (кстати, не имеющих однозначной судебной практики): в статью 40 НК РФ не внесен механизм определения рыночной цены, а также не установлен порядок действий при определении суммы налогов расчетным путем по аналогичным налогоплательщикам (ст.31).

Наиболее важные поправки, установленные Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее – Закон № 137-ФЗ) касаются правил исчисления сроков, определенных налоговым законодательством, указаны в ст. 6.1 Кодекса. Теперь эта статья устанавливает, что все сроки, определяемые днями, исчисляются в рабочих днях, если только в НК РФ непосредственно не указано, что срок устанавливается в днях календарных. Календарные дни применяются в новой редакции НК РФ, как правило, в целях уточнения стоимостных условий расчета обязательств по уплате налогов, процентов, пеней и т.п. Например, срок для подтверждения нулевой ставки НДС по-прежнему будет составлять 180 календарных дней. По отношениям, возникшим до 1 января 2007 г., сроки будут исчисляться по старым правилам, то есть в календарных днях (п. 6 ст. 7 Закона № 137-ФЗ).



Это решает многие проблемы, связанные с исчислением сроков, например, при определении срока представления истребованных в порядке ст. 93 НК РФ документов в налоговый орган, срока выставления требования по итогам проверки, сроков получения документов по почте заказным письмом. Во всех этих случаях ранее не конкретизировалось, какие же дни - рабочие или календарные - имеются в виду, что служило причиной споров. Например, Минфин России в Письме от 10.04.2003 № 04-01-10/2-23 указал: представить документы по требованию налогового органа (ст. 93 НК РФ) необходимо в течение пяти календарных дней. Теперь же эти сроки будут считаться именно в рабочих днях.



В этой связи вносятся изменения в различные статьи частей первой и второй Налогового кодекса. Например, в ряде случаев сроки, установленные ранее в днях, заменяются на сроки в месяцах (поскольку 30 рабочих дней - это больше, чем один календарный месяц). В иных случаях уточняется, что сроки будут считаться именно в календарных днях. Свод изменений в Налоговом кодексе в части признания и исчисления сроков приведен в Приложении 4.

На законодательном уровне решен вопрос представления налоговых деклараций в электронном виде. Начиная с 1 января 2007 г. налогоплательщики с численностью работников свыше 250 человек обязаны будут сдавать налоговые декларации и авансовые расчеты только в электронной форме. С 1 января 2008 г. отчетность в электронном виде должны представлять все налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Среднесписочная численность будет определяться на 1 января текущего года, поэтому, если в течение года численность работников будет уменьшаться, налогоплательщик все равно будет обязан представлять отчетность в электронной форме. Такое правило теперь предусмотрено ст.80 НК РФ.

Учитывая сложившуюся практику взаимоотношений уполномоченных представителей налогоплательщиков, работающих с ними на основании гражданско-правовых договоров, следует рассматривать численность УПН с учетом количества обслуживаемых налогоплательщиков, поручивших им ведение и представление отчетности (т.е. только в электронном виде, если таких клиентов более 250).



В новой редакции п.5 ст. 80 НК РФ указано, что уполномоченный представитель налогоплательщика к декларации (расчету) прилагает копию документа (договора), подтверждающего его полномочия на подписание декларации (расчета).

Решена еще одна проблема, связанная с представлением отчетности: ранее налоговые органы привлекали к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налогового расчета. Суды указывали, что данная статья устанавливает ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации, а авансовый расчет таковым не является (п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 № 71). Сейчас проблема решена, поскольку п. 1 ст. 80 НК РФ разделяет налоговую декларацию и авансовый расчет.

В ст.80 НК РФ теперь четко закреплено, что организациям, применяющим спецрежимы, не нужно отчитываться по налогам, от уплаты которых предусмотрено освобождение.

Для налогоплательщиков, у которых отсутствовала хозяйственная деятельность в периоде, принято решение о представлении упрощенной формы декларации, по которой такие налогоплательщики будут представлять отчетность.

По результатам камеральных налоговых проверок налоговые органы получили возможность налагать штрафы (подобная практика может оспариваться налогоплательщиками в судебном порядке). По результатам камеральной проверки налогоплательщику высылается акт (сейчас налогоплательщик не располагает документами по итогам камеральных проверок, что затрудняет возможность оспорить их результаты).

Предельный срок проведения выездной проверки устанавливается в 2-3 месяца (в зависимости от наличия обособленных подразделений), но может продлеваться вплоть до 15 месяцев (сейчас срок не установлен). В отличие от нынешней практики по одному и тому же налогу можно будет проводить несколько проверок подряд (но по разным основаниям). Повторные проверки проводятся в порядке надзора за нижестоящими налоговыми органами, но наказывать по их итогам будут налогоплательщиков. Повторные проверки крупнейших налогоплательщиков можно будет проводить только по распоряжению главы Федеральной налоговой службы и с санкции министра финансов.

Авансовые платежи по налогам приравниваются к уплате налогов и по факту уплаты могут быть взысканы штрафы. Технические ошибки в платежных документах приравниваются к неуплате налога (сейчас это не так). Из первоначального варианта законопроекта, разработанного Минфином, была исключена возможность внесудебного списания налоговых штрафов (сейчас это возможно только по решению суда).

Комментарии представителей бизнеса сводятся к тому, что новый закон в целом ухудшает положение налогоплательщиков и противоречит поручению Президента РФ. Однако его позитивный эффект заключается в упорядочивании налогового администрирования в ходе открытой дискуссии с бизнесом и согласования позиции участников налоговых отношений. В частности, будет сокращено число проверок, а повторные будут допускаться лишь в исключительных случаях. В международной практике камеральные проверки существуют для того, чтобы обнаружить ошибку налогоплательщика и дать ему возможность ее исправить, а не для выполнения карательных функций. Камеральным проверкам будет придан аналитический характер, по их результатам будут составляться акты о выявленных нарушениях (как в случае с выездными), с которыми налогоплательщик сможет ознакомиться и при необходимости оспорить. зарегистрировано около 3 млн. налогоплательщиков.

Эффективность работы налоговых органов – это многофакторная проблема и ее разрешение связывается как с совершенствованием базовых норм Налогового кодекса с целью урегулирования интересов государства и налогоплательщиков, так и организационными преобразованиями в сфере налогового администрирования. Поскольку изменение налоговых законов предполагает сложную и длительную процедуру прохождения через органы представительной власти, организационные изменения представляются приоритетными. Среди них можно выделить, во-первых, активизацию функционального деления работников со специализацией на определенных участках деятельности, в том числе в сфере контроля – по отраслевой принадлежности плательщика; во-вторых, ускоренное развитие информационных технологий, прежде всего – создание центров обработки данных и единых информационных массивов, внедрение электронного обмена информацией о налогоплательщиках; в-третьих, улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг. Немаловажное значение для эффективной работы налоговых органов имеет воспитание и поощрение добросовестного налогоплательщика.

Необходимость улучшения качественных показателей налогового администрирования во многом связана с тем, чтобы добиться обеспечения исполнения норм законодательства о налогах и сборах большинством налогоплательщиков. Традиции отечественной налоговой системы ограничены обозримым десятилетием, в течение которого российскими налогоплательщиками накоплено больше негативного опыта, нежели позитивного. Понятия «добросовестный» и «недобросовестный» плательщик в ситуации неравноценных подходов к разным субъектам со стороны налоговых администраций оказались размытыми. В развитых экономиках сложилось устойчивое представление о неизбежности налоговых изъятий, что, тем не менее, не устраняет саму возможность уклонения от уплаты. За рубежом при разработке налоговых законов учитываются интересы плательщиков, интересы общества в целом. Это позволяет гораздо меньше внимания уделять собственно проблеме администрирования: она нивелируется дисциплинированным исполнением обязательств. В России же при разработке налоговых законов приходится учитывать высокую степень их игнорирования, заранее прописывая жесткие нормы ответственности, изобретая способы пресечения возможных направлений уклонения. В результате налоги утрачивают функции регулятора экономических процессов.

Решение этих проблем выходит за рамки чисто налоговой сферы. Один из главных критериев оценки налоговой системы является степень добровольного сотрудничества налогоплательщиков. В идеале считается, что налогоплательщик сам должен честно определять свои налоговые базы, отчитываться и платить налоги. Конечно, во всех странах не полагаются только на это, везде используется система контроля налогоплательщиков. Но там, где нет сотрудничества, приходится полагаться на те налоги, которые легче собрать – обычно это налоги, связанные с внешней торговлей (экспортные и импортные пошлины). Подоходный налог сложнее проконтролировать - хотя бы потому, что индивидуальных налогоплательщиков в лице домохозяйств несопоставимо больше, чем предприятий, - но он позволяет реализовывать более тонкие схемы и использовать налоговую систему для некоторого выравнивания доходов. По этому признаку у нас налоговая система развита слабо: доля подоходного налога в общей структуре мала по сравнению с развитыми, и даже переходными странами Восточной Европы.

Хорошо платят налоги не там, где низкие ставки, а там, где высока добровольность участия налогоплательщиков – скажем, в Скандинавских странах одновременно наблюдаются самые высокие в мире ставки, и самое низкая степень уклонения. Ключевое значение, как показывает опыт, имеют отношения между государством и налогоплательщиками. Налогоплательщики должны быть уверены, что государство эффективно использует собранные средства, что оно реально делает их жизнь лучше. У них не должно возникать желания спрятать свои доходы в другой стране, что у нас во многом происходит - утечка капитала во многом связана именно с уклонением от налогов. В то же время должна быть полная открытость и подотчетность государства: как и на что оно тратит каждый рубль. Государство должно одинаково относиться ко всем, не разделяя бизнес на «лояльный» и «нелояльный». Все это вместе взятое необходимо для того, чтобы не было уклонения от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов.

Улучшение налогового администрирования, в свою очередь имеет много аспектов. В него входит и жесткий контроль налогоплательщиков, наказание за налоговые нарушения, но для обеспечения эффективности этих мер необходима хорошо организованная, информированная и некоррумпированная система налоговых органов. С другой стороны, если посмотреть на опыт развитых стран, США, Европы, то такая вещь, как оптимизация налогообложения, естественна для бизнеса. Любой бизнес в любой стране ищет лазейки в законодательстве для того, чтобы повысить свою эффективность. У нас сейчас взято направление на то, чтобы перекрыть все лазейки, - бизнес не должен даже думать об оптимизации. Подобный подход представляется не вполне оправданным, поскольку закон должен оставлять предпринимателю легальную возможность оптимизировать уровень налоговых обязательств. Однако проблема заключается как раз в том, что бизнес может использовать предоставленную возможность совсем не для тех целей, для которых она задумывалась. Но это проблема либо нечетких формулировок в законодательстве, либо неконструктивных отношений между бизнесом и властью.

Соответственно, практика, при которой налогоплательщик обвиняется в использовании возможности, установленной законом, является нецивилизованной и не правовой. Преодоление негативных последствий видится в дальнейшем совершенствовании законодательства и упорядочении отношений с налогоплательщиками на взаимной основе. За три последних года произошло серьезное снижение налоговой нагрузки за счет уменьшения предельных значений налоговых ставок и отмены ряда налогов, однако позитивные эффекты от этих важнейших мер были, по существу, фактически утрачены вследствие активизации налогового администрирования на недифференцированной основе, по формальным признакам недобросовестности, без учета очевидных фактов, говорящих в пользу плательщика. Позитивные изменения в практике налогового администрирования возможны в силу прогресса административных преобразований, которые должны быть нацелены не столько на структурные перемещения чиновников из одного ведомства в другое и разделение властных полномочий, а, прежде всего, – на смещение акцентов функционирования на обеспечение общественных интересов.

Проверки правильности исчисления и уплаты налогов должны быть избирательными, но по объективным критериям путем соизмерения величины продекларированных и исполненных фактически обязательств экономическим условиям и масштабам деятельности. и это условие рассматривается многими специалистами как важнейшее условие совершенствования налоговой системы России.

Сбор налогов - комплексная функция, в процессе реализации которой взаимодействуют сборщик налогов (налоговая служба) и налогоплательщик, соответственно, уровень собираемости налогов в стране зависит, в том числе, и от эффективности этого взаимодействия. До 1992 года налоговая служба не располагала большой численностью сотрудников, количество налогоплательщиков было также относительно небольшим, поэтому для обеспечения собираемости налогов можно было просто проверять всех налогоплательщиков ежегодно, что и делалось (во всяком случае, на бумаге).

Практика установления налоговым инспекциям заданий (целевых показателей) по сбору налогов в ряде случаев может стать тормозом на пути повышения собираемости налогов налоговыми инспекциями, так как тем, кому удалось выполнить задание по доходам, не остается особой заинтересованности в том, чтобы продолжать столь же напряженно работать с плательщиками и недоимщиками, обеспечивая дальнейший рост налоговых поступлений. Кроме того, практически не используются современные статистические методы для анализа тенденций изменения налоговых поступлений и прогнозирования.

Проведение налоговых проверок - важнейшая мера по обеспечению собираемости налогов и поддержанию среди налогоплательщиков высокого уровня налоговой дисциплины. Главной задачей совершенствования налоговых органов должно стать переключение усилий и ресурсов с дорогостоящих мер по принуждению соблюдать законы на более эффективные меры не принудительного характера, способствующие добровольному соблюдению налоговой дисциплины со стороны плательщиков. Кроме того, усилия налоговых органов следует направить на программы, которые в других странах доказали свою эффективность. Например, программа целенаправленного выбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок.

Основные проблемы механизма налогового администрирования в современных условиях сводятся к следующим.

Во-первых, совершенствование деятельности налоговых органов, которую можно рассматривать в четырех направлениях – правовое, организационное, материально-техническое и социально-психологическое.

Основным условием создания четко организованной системы деятельности налоговых органов является отлаженная правовая база, поэтому важное значение имеет правовая поддержка усилий по мобилизации налогов и сборов, включающая в себя:

- совершенствование нормативно - правовой базы мероприятий налогового контроля, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

- обеспечение четкости в построении налоговых законов, исключение противоречий и неясных формулировок, позволяющих налогоплательщикам уклоняться от налоговой обязанности

- уточнение положений действующего законодательства для обеспечения эффективности налогового контроля, в частности, упорядочение проведения таких мероприятий налогового контроля, как рейды и внезапные проверки.

- ограничение в законодательном порядке возможностей для ухода от налогообложения путем применения неоправданных льгот

К числу основных актуальных мероприятий организационной направленности можно отнести следующие:

- сосредоточение усилий налоговых органов на тех сферах экономической деятельности, где особенно велики резервы увеличения налоговых поступлений (интегрированные экономические структуры - промышленно-финансовые группы, транснациональные структуры, крупные корпорации, предприятия, занимающиеся производством и оборотом подакцизной продукции; финансово-банковские структуры; крупнейшие по масштабам своей деятельности предприятия общегосударственной значимости).

- максимальное расширение комплексных проверок налогоплательщиков. Использование для проверки комплексной бригады, рассматривающей практически весь процесс распределения созданной на предприятии стоимости с налоговой точки зрения в рамках специализации отдельных работников позволит обеспечить максимально полное выявление налоговых ошибок и правонарушений, рационализацию труда сотрудников налоговой службы, и, как следствие, экономию времени на проведение проверки. Это, в свою очередь, будет способствовать упрощению взаимоотношений налоговых органов и плательщика, так как позволит сократить сроки проверки, а с другой стороны оставит меньше возможностей для сокрытия или занижения объекта обложения.

- обеспечение адресности контрольных мероприятий по отношению к конкретному плательщику, что предполагает реализацию мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п.; осуществление взаимосвязанных корпоративных проверок "основного" налогоплательщика и подконтрольных ему юридических лиц; сосредоточение контроля за проверкой налогоплательщика в инспекции, где зарегистрировано головное предприятие; проверку всех подразделений компании для выявления нестандартных сделок и способов ухода от налогов

- повышение качества налогового контроля и оформления его результатов требует разработки единого комплекса четких регламентов, по которым будут работать все налоговые инспекторы страны, что исключит разночтения и недоразумения при трактовке налогового законодательства; централизованного обобщения информации о передовых методах проведения проверки, специфики отдельных отраслей, методов ухода от налогообложения и т.д.; осуществления налаженного обмена информацией между разными налоговыми подразделениями и между налоговыми и другими ведомствами; пересмотра существующей стратегии налоговых проверок по материалам официального «белого» бухгалтерского учета, представляемых налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции и в виде внутренней документации во время проведения выездной проверки, так как самый тщательный анализ декларируемых данных в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимому с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего.

- осуществление углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений проверки и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

- внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем сопровождения налоговых проверок. Программа позволяет на основе данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.

Материально-техническое направление включает в себя следующие задачи:

А) Стимулирование труда налоговых работников. Ни одна из мер по собираемости налогов и обязательных платежей не приведет к адекватному результату, если их основной исполнитель - рядовой налоговый инспектор будет получать заработную плату ниже среднестатистического плательщика. Снижению уровня налоговых поступлений в известной мере способствовала ликвидация фонда социального развития налоговой службы, так как это повлекло за собой текучесть кадров, сокращение программ по повышению квалификации, осложнения в материальном и компьютерном обеспечении. В странах с высокоразвитой экономикой должность налогового инспектора считается весьма престижной и солидной (и, разумеется, высоко оплачивается). В России пока этого не достигнуто, что ведет к переходу специалистов из налоговой службы на работу во внебюджетные фонды, коммерческие структуры, а также способствует коррупции.

Б) Ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков. Упрощению документооборота и разгрузке работников будет способствовать внедрение компьютерной технологии подачи деклараций и внесения налоговых платежей.

В) Развитие действенной системы регулярного повышения квалификации работников налоговых органов. Значительная нагрузка, структурные изменения в организации деятельности налоговых органов привели к тому, что работникам налоговых инспекций трудно отслеживать постоянные изменения в налоговом законодательстве. Поэтому уровень квалификации работников налоговой службы должен систематически поддерживаться.

Социально-психологическое направление требует разрешения накопившихся проблем неадекватного восприятия налоговых органов, среди которых:

- выработка принципиально нового стиля работы налоговых инспекций и других органов налоговой системы, обеспечение их доступными для граждан, изменение благоприятным образом имиджа налогового инспектора; формирования благоприятного по отношению к налоговой службе общественного мнения.

- создание эффективной системы профессионального консультирования налогоплательщиков;

- использовать все возможные средства для постоянного и повсеместного разъяснения гражданам положений налоговой политики государства и убеждения их в необходимости и выгодности добровольного и сознательного налогового законодательства.

Во-вторых, в качестве базового направления развития налогового администрирования следует выделить совершенствование взаимоотношений государства и плательщиков. В России в настоящее время накопились серьезные проблемы, обостряющие объективный конфликт интересов в сфере налогообложения. Среди них можно выделить следующие.

1. Современная налоговая система не отвечает критериям справедливости, эффективности и доступности для понимания.

2. Усложнение налогового законодательства, распространение затратных и малоэффективных мер налогового администрирования привело к тому, что неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово - банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно - финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения. Следует учитывать, что впечатление относительно множественности фактов обмана государства ведет к тому, что те плательщики, кто в принципе желал быть законопослушным, тоже могут склоняться к обходу требований закона.

3. Существенным недостатком современного механизма налогообложения является отсутствие единообразного подхода к порядку исчисления и уплаты налогов, усложнение методики расчета основных налогов. В России сильно искажено значение подзаконных актов и разъяснений компетентных органов, поскольку не все содержательные вопросы решаются непосредственно в законодательном акте.

4. Налогоплательщики предъявляют претензии в отношении обеспечения конфиденциальности представляемых им на магнитных носителях персональных данных о доходах, имуществе и других сторонах частной жизни, а также в законной обоснованности необходимости такого предоставления.

5. Улучшению взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетом не способствует и нестабильность налогового законодательства. Сложность и противоречивость налоговых законов, значительный уровень налоговой нагрузки при том, что государством не обеспечивается качественное выполнение социальных функций, приводит к тому, что у налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот.

6. Неурегулированность системы возврата и зачета излишне уплаченных налогов

Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны - большую "прозрачность" налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы необходимо отметить следующие:

1. Завершение работы над Налоговым кодексом Российской Федерации. Прежде всего, это касается регулирования ряда налогов, взимание которых в настоящее время регламентируется иными законодательными актами, в частности, некоторых имущественных налогов.

2. Изменение принципов взимания налога на добавленную стоимость. Основные направления совершенствования НДС лежат в плоскости приближения к международным стандартам, т.к. это позволит повысить эффективность и нейтральность налога, снизить административные издержки и издержки налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Для этих целей предстоит:

- осуществить переход к единой ставке НДС;

- сократить срок возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, упростить механизм применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость;

- произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от уплаты НДС;

3. Направления совершенствования администрирования налога на доходы физических лиц во многом связываются с сохранением в среднесрочной перспективе плоской шкалы. В силу того, что данный налог является основным доходным источником региональных и местных бюджетов, предлагается принять меры по обеспечению зачисления доходов от этого налога в бюджет по месту жительства налогоплательщика. Однако данное предложение не обеспечено в современных условиях необходимыми организационными механизмами и повлечет за собой необоснованные обременения налоговых агентов, вынужденных представлять отчеты о произведенных выплатах в каждое муниципальное образование, в котором зарегистрированы получатели выплачиваемых доходов.

Кроме того, применяемый механизм налоговых вычетов нуждается в большей экономической обоснованности и учете реальных тенденций развития российского общества. Безусловно, ориентирование налоговой политики на то, что льготы следует давать реально нуждающимся в них лицам, является правильным и возражений вызывать не может. Однако доступ к налоговым льготам в настоящее время неоправданно затруднен, что провоцирует у налогоплательщиков реакцию отторжения цивилизованных отношений по уплате налога. Так, стандартный вычет на налогоплательщика, не подлежащего особым льготам предоставляется до уровня годового дохода 20000 рублей, при средней заработной плате в стране около 10000 рублей выгода от его применения для большинства налогоплательщиков, получающих доходы легально, прекратится уже в марте, составив 104 рубля. В таких условиях не приходится ожидать от физических лиц заинтересованности в легализации получаемых доходов. Мировой опыт свидетельствует о том, что налогооблагаемый минимум, к которому сводится по сути стандартный вычет, в большинстве развитых государств находится на уровне статистического прожиточного минимума.

Перспектива постепенного увеличения вычетов на образование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование), а также пенсионное страхование в ближайшие годы может только приветствоваться, однако на сегодняшний день доступ к налоговым вычетам для большинства физических лиц представляется неоправданно усложненным. В частности, расходы на лечение не будут приняты, если медицинские манипуляции не входят в установленный Правительством перечень, содержание которого часто не выдерживает критики. Так, налогоплательщик был не вправе до 2007г. учесть в уменьшение налоговой базы произведенные расходы по операцию по искусственному оплодотворению (соответствующие изменения внесены в нормативные документы только в июле 2007г.). Правительство, видимо, полагало, что беременность – это не болезнь, хотя подобная позиция весьма плохо согласовывалась с провозглашенным в 2006 году национальным приоритетом повышения рождаемости в стране. Недоумение у плательщиков вызывает и фактический запрет на налоговый вычет по таким весьма дорогостоящим, но необходимым для нормальной жизни процедурам, как протезирование зубов и коррекция близорукости, поскольку с точки зрения налоговой классификации они приравниваются к косметическим. Только в 2007г., в период декларационной компании 2006 года, Федеральная налоговая служба признала справедливость предъявления к налоговому вычету расходов на протезирование.

Учитывая неудовлетворенность населения качеством медицинской помощи в России и рост обращений граждан к услугам зарубежных учреждений, следует отметить нарушение запретительного принципа на налоговые ограничения свободы законных действий при лечении в других странах. Социальный вычет на лечение предоставляется только в случае, если налогоплательщик прибегнул к помощи отечественной медицины, даже по дорогостоящим видам лечения и операциям, которые в России не производятся в принципе. Следует указать и на тот факт, что добиться документального подтверждения оплаты расходов на лечение в условиях, когда большинство медицинских учреждений оказывают услуги через систему добровольного медицинского страхования, выдавая в качестве документа на принятые деньги соответствующий полис, налогоплательщик до 2007 года также не мог, что также не позволяло истребовать налоговый вычет.

Кроме того, вычет на лечение в связи с приобретением медикаментов становится для большинства плательщиков фактически недоступным из-за бюрократизированной системы предоставления, предполагающей его применение только по узко очерченному перечню недорогих лекарственных средств, как правило, отечественного производства, обоснованность приобретения которых плательщику надлежит подтвердить рецептом специальной формы, выписанным лечащим врачом и подлежащим заверению главным врачом медицинского учреждения. Если при этом налогоплательщик не забудет потребовать в аптечном учреждении кассовый чек и документ, подтверждающий, что он приобрел именно то лекарство, которое прописал врач, то вычет можно будет признать состоявшимся. Однако на стадии предоставления подтверждающих первичных документов для получения вычета в налоговый орган возникает еще одна проблема – инспектор требует, чтобы на товарном чеке (документ, подтверждающий приобретение) были проставлены фамилия, имя и отчество налогоплательщика. А этого фактически не делает ни один розничный продавец, в том числе – и аптека, поскольку установленная унифицированная форма товарного чека вообще не предполагает такого реквизита, как личность покупателя. Это полностью согласуется с нормами гражданского законодательства, регулирующими осуществление розничной торговли. Договор розничной купли-продажи, по определению ст.492 Гражданского кодекса РФ, является публичным договором, который обращен к неопределенному кругу лиц, соответственно установление личности покупателя в обязанность продавца входить не может.

Как результат действия подобных законодательных ограничений количество плательщиков, претендующих на получение социального вычета в связи с осуществлением расходов на лечение значительно сокращается, что отмечается и налоговыми органами. По оценке результатов декларационных кампаний нескольких последних лет, фактически за вычетом обращается только четверть налогоплательщиков. В таких условиях говорить о возможной эффективности административных усилий по контролю подоходного обложения и сопряженной с этим проблемы уклонения от уплаты налога, к сожалению, не приходится.

4. Эффективное предоставление государственных услуг на региональном и местном уровнях власти требует наличия фискальной автономии субъектов Федерации и муниципальных образований и пересмотра сложившихся механизмов администрирования имущественных налогов. Для этих целей необходимо в ближайшее время создать условия для взимания налога на жилую и коммерческую недвижимость как основной элемент фискальной автономии, соответственно, местных и региональных властей. В целях совершенствования администрирования имущественных налогов необходимо обеспечить постепенный переход от раздельного налогообложения земли и иных объектов недвижимости к налогообложению единого объекта недвижимости, используя при этом оценку рыночной стоимости объектов недвижимости. При этом переход на использование кадастровой оценки земли и иных объектов недвижимости в целях налогообложения земельных участков и иных объектов недвижимости следует провести как можно раньше, поскольку реализация указанного подхода к налогообложению недвижимости позволит значительно увеличить налогооблагаемую базу за счет ее приближения к реальной рыночной стоимости объекта налогообложения. Развитие института оценки в части разработки и совершенствования правового регулирования массовой оценки для целей налогообложения должно предусматривать внесение изменений и дополнений в гражданское, земельное, налоговое законодательство, а также законодательство об оценочной деятельности с целью создания эффективного механизма государственного учета и государственного управления объектами недвижимости. В указанных целях необходимо совершенствование законодательства в части определения общих принципов и требований к проведению массовой оценки, на базе которых необходимо обеспечить разработку порядка формирования оценочных зон, методов расчета удельных показателей стоимости, а также порядка доведения результатов такой оценки до налогоплательщиков, порядков их утверждения, обжалования и корректировки. Кроме того, необходимо обеспечить разработку и совершенствование методик проведения кадастровой оценки в целях налогообложения, обеспечивающих уменьшение финансовых издержек и сокращение сроков получения результатов оценки. Реализация указанных мероприятий в комплексе позволит создать универсальный механизм оценки объектов недвижимости, обеспечит прозрачность процесса определения налогооблагаемой базы.

При реализации всех направлений модернизации налоговой системы России основной целью является не только создание оптимальных условий для процесса налогового администрирования и повышения эффективности работы налоговых органов, но и в немалой степени - формирование принципиально нового типа взаимоотношений с налогоплательщиками. Решение проблемы уклонения от налогообложения лежит по большей части в области совершенствования налогового администрирования и деятельности правоохранительной системы, а не изменения норм, регулирующих взимание отдельных налогов. В частности, необходима более четкая координация деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел, совершенствование процедур регистрации налогоплательщиков и мониторинга их деятельности с целью своевременного выявления случаев уклонения от налогообложения.

Помимо этого необходимо совершенствование налогового законодательства по следующим направлениям:

- предотвращение манипулирования ценами сделок между взаимозависимыми и контролируемыми лицами в целях уклонения от налогообложения, для чего необходимо уточнение положений об определении взаимозависимых и контролируемых лиц, определении цен товаров, работ и услуг в целях налогообложения;

- создание условий для стимулирования налоговых органов к наиболее эффективному сбору платежей не только в федеральный, но и территориальные бюджеты;

- создание единой базы данных по утраченным паспортам;

- введение системы электронной обработки информации, содержащейся в счетах-фактурах;

- не только разработка, но и соблюдение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами;

- снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Вместе с тем, реализация предлагаемых мероприятий не является самодостаточной. Необходимо отметить, что повышение уровня налоговых поступлений и сокращение недоимки – это комплексная проблема, требующая не только и даже не столько организационных форм поддержки, сколько изменения смысла политики налогообложения, ее переориентации на формы стимулирования экономической активности субъектов хозяйствования и граждан.

 

 

 


Дата добавления: 2015-08-05; просмотров: 4; Нарушение авторских прав







lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2021 год. (0.032 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты