ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ

Функционально-методические технологии в деятельности налоговых органов направлены на оценку, учет и контроль социально-экономических условий, оказывающих непосредственное воздействие на уровень налоговых поступлений с целью мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему. Указанная деятельность по своему содержанию, методике и направленности представляется более широким полем по сравнению с налоговым администрированием, поскольку ее осуществление предполагает такие направления, как контроль за поступлением налогов, наличным денежным обращением, уровнем применяемых цен, рынком подакцизных товаров, валютный контроль, регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, аналитическую и профилактическую работу, представление интересов государства в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, координация взаимодействия участников налоговых отношений и правоохранительных органов и другие направления. Совокупность обозначенных направлений характеризуется понятием «контрольно-экономическая деятельность налоговых органов»[51].

Целевая направленность контрольно-экономической работы заключена в создании и поддержании условий для защиты фискальных интересов государства, а в качестве ее правового обеспечения выделяются не только налоговые законы, но и административное, валютное, лицензионное, бюджетное, гражданское законодательство, законодательство о банкротстве. Налоговое администрирование, в свою очередь, представляется составной частью контрольно-экономической работы, поскольку оно преследует в качестве главной цели обеспечение исполнения плательщиком налоговой обязанности и предполагает практическую реализацию положений Налогового кодекса и иных налоговых законов.

В последнее время усиливается значимость профилактической работы по предупреждению налоговых правонарушений. Налоговые органы проводят разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, информируют налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляют налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняют порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходимой информацией. Кроме того, в составе профилактических мероприятий выделяются процедуры информирования федеральных и территориальных органов исполнительной власти, правоохранительных и контролирующих органов о выявленных нарушениях.

В качестве элемента функционального модуля механизма налогового администрирования следует выделить составление отчетности о результатах работы, анализ достижений, подведение итогов и выработку системы мероприятий по управлению выявленными резервами. Бесспорным является то обстоятельство, что основной функциональной обязанностью налогового ведомства является налоговое администрирование. Однако, в отличие от налоговых органов иных государств, налоговая служба РФ наделена рядом полномочий, не свойственных контролю налоговых обязательств в чистом виде. Одним из первых действий по расширению полномочий налоговой службы за пределы ее фискальной направленности стало закрепление налоговых органов в качестве уполномоченных осуществлять государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств[52]. В ходе проведения административной реформы в 2004 году Федеральной налоговой службе придан статус органа, обеспечивающего представление в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей. Затем в функции налоговых органов была включена деятельность по контролю и надзору за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; по производству защищенной от подделок полиграфической продукции; осуществлением игорного бизнеса. В 2006 году Правительство РФ возложило на ФНС функции государственного контроля за процессом денатурации этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции.

Выделение функционального направления в рамках административных процедур, направленных на обеспечение доходных поступлений в бюджетную систему России является дискуссионной проблемой, поскольку далеко не все специалисты разделяют мнение о целесообразности придания дополнительных административных функций налоговым органам, не связанных непосредственно с налогообложением. Например, никто в стране не знает, почему именно налоговые органы осуществляют государственную регистрацию договоров коммерческой концессии, причем зачастую параллельно с органами, осуществляющими контроль за соблюдением авторских прав. Представляется, что к расширению полномочий налоговых органов следует подходить рационально и взвешенно, с тем, чтобы дополнительные обязанности не повлекли ущерб основным целям налогового администрирования.

Возложенные на ФНС РФ обязанности определяют содержательную значимость функционального модуля механизма налогового администрирования (рис.2.5).

Рис.2.5. Основные сферы функционального модуля механизма налогового администрирования.

Взимание налогов – проблема комплексная и требующая единства усилий каждого государственного служащего по наполнению казны, соответственно, для достижения этой цели требуется множество вспомогательных действий. Однако вряд ли целесообразно концентрировать все возможные операции по администрированию в руках налоговых органов. Так, вызывает большие сомнения предложение о передаче в налоговые органы функции регистрационного учета физических лиц, что, по мнению авторов этого предложения позволит создать справедливую систему бюджетного обеспечения муниципалитетов за счет поступления налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщиков, а не по месту их экономический деятельности. Правоохранительные органы уже якобы готовы к передаче этих полномочий. При этом делаются ссылки на успешный опыт применения подобных технологий в европейских странах. Представляется, что в российских условиях слепое копирование этого опыта неприемлемо, причем не только по причине излишней перегрузки налоговых органов несвойственными им функциями, но и - исходя из проблем сдерживания преступности и нелегальной миграции, с которыми правоохранительные органы России фактически не справляются.

Практика применения законодательства свидетельствует о том, что одной из наиболее распространенных причин, создающих условия для уклонения от уплаты налогов, является существование организаций, создаваемых без намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность (фирмы-однодневки). В этой связи наделение налоговых органов статусом уполномоченных органов по регистрации юридических лиц способствует совершенствованию государственного контроля за созданием юридических лиц за счет исключения дублирования отдельных форм контроля разными государственными органами, пресечения деятельности посреднических фирм по регистрации организаций по подложным паспортам и т.п. Одновременно достигается положительный эффект от упрощения данной процедуры в виде сокращения документооборота и соответствующих затрат.

Однако целесообразность сосредоточения значительных усилий налоговых органов на борьбе с фирмами-однодневками, а также с рейдерским захватом бизнеса (недружественными поглощениями) вызывает вопросы. Подобные операции находятся в сфере влияния организованных преступных группировок и реально противодействовать их осуществлению могут только правоохранительные органы, прежде всего МВД, а также Федеральная служба по финансовому мониторингу, которые обладают необходимыми методами выявления подобных операций. Налоговые органы должны передавать в органы внутренних дел информацию о фактах, позволяющих предполагать нарушения законодательства.

Федеральная налоговая служба с 2006 года должна осуществлять контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью стратегических предприятий, что включает в себя проведение соответствующего анализа в целях соблюдения закона “О несостоятельности (банкротстве)”. Федеральные органы, в ведении которых находятся стратегические ФГУПы, должны представлять в налоговые органы по месту регистрации компаний бухгалтерскую, налоговую и другую отчетность в электронном виде, а информация, содержащая государственную и военную тайну, предоставляется только на бумажных носителях. Стратегические предприятия обязаны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие их согласие на передачу необходимой отчетности из отраслевых ведомств. Налоговая служба в дальнейшем, в свою очередь, должна предоставлять сведения финансовой устойчивости стратегических предприятий в Минэкономразвития, Минфин, Росимущество и в отраслевые министерства по их запросу. Необходимость подобной аналитической работы не подлежит сомнению, поскольку финансовое состояние стратегических предприятий в интересах государства фактически не отслеживалось, хотя законодательство требовало принятия мер по предупреждению банкротств стратегических предприятий, поскольку ухудшение их финансового состояния может сказаться на целых отраслях или регионах страны. Налоговые органы обладают для этих целей полноценной информационной базой. Вместе с тем, ряд экспертов высказывает сомнение в том, смогут ли специалисты, перед которыми поставлены исключительно фискальные задачи, реально справиться с чуждой им обязанностью, провести полноценный и качественный анализ крупных предприятий, со сложной финансовой структурой и многообразием товарно-денежных потоков.

Недостаточная объективность предпринимаемых налоговыми органами решений по контролю деятельности саморегулируемых организаций арбитражных управляющих способствовало принятию решения о создании специальный совещательный орган, состоящий из представителей ФНС, МЭРТ и СРО, в функции которого входит исключении СРО из реестра. Межведомственный уровень принятия таких решений призван обеспечить объективность государственного управления деятельностью в рамках процедур банкротства, полноценно учесть интересы не только кредиторов (в том числе - государства), но и должников.

Таким образом, налоговые органы, в соответствии с решениями Правительства РФ, замыкают на себя значительное количество административных функций, каждая из которых играет важную роль в деле государственного управления экономическими процессами, однако большая часть вновь полученных полномочий лишь косвенно связана с проблемой собственно налогового администрирования. При этом существует реальная опасность того, что необходимость охватить и качественно исполнить в полной мере все функциональные полномочия может привести к отвлечению усилий налоговых органов из области своих прямых обязанностей по полному и своевременному исполнению налоговых обязательств плательщиками налогов и сборов.

Вместе с тем, предоставленные полномочия и возникающие в этой связи обязанности должны надлежаще исполняться. Для этого по каждой из обозначенных сфер функционального модуля строится определенная совокупность элементов и организационных процедур, направленных на достижение результатов в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Разработка технологических процессов обеспечения налогового администрирования предполагает разработку и утверждение различных типовых форм документации, используемой в процессе налогообложения, а именно: налоговое уведомление, требование об уплате налога, заявление (уведомление, свидетельство) о постановке на учет в налоговом органе, решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; форму и требования к составлению акта налоговой проверки; форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению; форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период; справку о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога; форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период; заявление о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам; формы представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора; форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов; перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира; форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов; заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции; форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства; форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Федеральная налоговая служба также разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации. Нормативное обеспечение налогового администрирования включает в себя и разработку инструкций и методические указаний, других документов по применению налогового законодательства, которые не носят нормативного характера и подлежат применению только в системе налоговых органов.

Инструменты и процедуры организации взимания налогов занимают центральное место в функциональной деятельности налоговых органов по мобилизации налоговых доходов.

Рис. 2.6. Основные инструменты подсистемы взимания налогов и сборов функционального модуля механизма налогового администрирования.

Налоговый Кодекс РФ определяет следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (плательщиком, либо иным лицом) при изменении сроков уплаты налога. Неисполнение налогового обязательства плательщиком дает основания для налогового органа обратить взыскание за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть любое имущество (вещи и имущественные права), которое в соответствии с договором остается у залогодателя, либо передается налоговому органу.

Поручительство предполагает обязательство поручителя перед налоговым органом исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если плательщик не уплатит налог и пени в установленный срок. Поручительство оформляется договором между поручителем и налоговым органом в случае изменения сроков уплаты налога. Допускается поручительство нескольких лиц по одной обязанности (как юридических, так и физических). При этом поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность по обязательствам, обеспеченным поручительством. Взыскание недоимки с поручителя производится в судебном порядке.

Пеня – это денежная сума, которую плательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае нарушения установленных сроков уплаты налога. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся сумм налоговых платежей и независимо от применения других способов обеспечения уплаты и мер ответственности. Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства (начиная со следующего после установленного законом срока) в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Подача заявления о переносе срока уплаты не приостанавливает начисления пеней. Не начисляются пени на величину недоимки, не погашенной по причине приостановления операций плательщика по банковским счетам по решению суда либо налогового органа, а также наложения ареста на имущество плательщика. НК предусматривает возможность принудительного взыскания пеней за счет денежных средств и имущества плательщика: с юридических лиц – в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

Приостановление операций по счетам в банке производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа: в отношении организаций – при неисполнении налогового обязательства в установленный срок; в отношении индивидуальных предпринимателей – при непредставлении налоговой декларации в течение 2 недель после установленного срока. Приостановление операций означает прекращение по данному счету всех расходных операций (за исключением платежей 1 и 2 очереди). Решение о приостановлении операций направляется банку для безусловного исполнения с одновременным извещением плательщика. Отмена вынесенного решения и возобновление операций по счетам возможны не позднее одного операционного дня после представления документов, свидетельствующих о погашении недоимки.

Арест имущества налогоплательщика-организации (налогового агента – организации) производится с санкции прокурора при неисполнении налоговой обязанности в установленный срок и при наличии достаточных оснований для предположения о том, что плательщик может скрыться либо скрыть имущество. Арест может быть полным (запрет на распоряжение имуществом) либо частичным. Аресту подлежит только имущество, необходимое для исполнения налогового обязательства. Производится арест с участием понятых, с обязательным предъявлением необходимых документов (решения, санкции прокурора, удостоверительных документов), с составлением протокола, исключительно в дневное время. Отчуждение, растрата или сокрытие арестованного имущества не допускаются. Отмена решения об аресте возможна при выполнении налоговой обязанности плательщиком.

Отсрочка представляет собой перенос срока платежа на более позднюю дату – от одного месяца до одного года (по решению правительства РФ –до трех лет). По истечении установленного срока налог уплачивается единовременно (в отличие от рассрочки, которая предполагает поэтапную уплату задолженности). Условием предоставления отсрочки является платность (кроме отсрочки, предоставленной по основаниям задержки финансирования и действия непреодолимой силы). Проценты начисляются в размере половины учетной ставки Центрального Банка РФ. Отсрочка не предоставляется по обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (налоговое, уголовное, административное производство, подозрения в сокрытии объектов обложения, предполагаемый выезд плательщика за пределы РФ).

Проведение налогового администрирования и общение с налогоплательщиком требуют подтверждения того, что действия экономического субъекта законны и справедливы, поэтому при организации механизма, позволявшего бы налоговым органам эффективно выполнять свои функции по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему особое внимание уделяется его нормативно-правовому обеспечению.

	ПРАВА 1. Требовать от плательщика (на­логового агента) документов по установленным формам для про­верки исчисления и уплаты нало­гов, а также необходимые поясне­ния 2. Проводить налоговые проверки 3. Проводить выемку документов 4. Вызывать на основании пись­менного уведомления плательщи­ков, налоговых агентов для дачи необходимых пояснений 5. приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имуще­ство плательщиков 6. Обследовать используемые пла­тельщиком помещения и террито­рии, проводить инвентаризацию имущества. 7. Определять суммы налогов рас­четным путем по имеющимся данным в случаях отказа пла­тельщика в допуске к проверке, отсутствия учета, непредоставле­ния необходимых документов (свыше 2 месяцев) 8. Требовать устранения выявлен­ных нарушений 9. Взыскивать недоимки и пени 10. Контролировать соответствие крупных расходов доходам 11. Требовать от банков доку­менты, подтверждающие испол­нение платежных и инкассовых поручений на уплату налогов 12. Привлекать специалистов, экспертов и переводчиков 13. Вызывать свидетелей 14. Ходатайствовать о приоста­новлении или аннулировании ли­цензий 15. Создавать налоговые посты 16. Предъявлять иски в суды: о взыскании штрафов, о признании недействительной государствен­ной регистрации, о ликвидации организации, о расторжении дого­вора налогового кредита, о взы­скании задолженности платель­щика с его зависимых лиц (и нао­борот)		ОБЯЗАННОСТИ 1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах 2. Осуществлять контроль за со­блюдением налогового законода­тельства 3. Вести учет налогоплательщиков 4. Бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения 5. Осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных (взыскан­ных) налогов, пеней, штрафов 6. Соблюдать налоговую тайну 7. Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки, решения на­логового органа, налоговое уве­домление и требование об уплате налога и сбора 8. Направлять в десятидневный срок материалы в органы внутренних дел при выявлении при­знаков уголовного преступления

2.7. Система прав и обязанностей налоговых органов, установленных законом

Реализация предусмотренных прав и обязанностей актуализирует проблемы рациональной организации деятельности налоговых органов, которые в настоящее время работают, опираясь на функциональный принцип структурного построения.

Функциональная схема внутренней структуры налоговой инспекции явилась результатом проводимой в стране модернизации налоговых органов. В 90-е годы система налогового администрирования была направлена на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов. Такая специализация позволяла охватить налоговыми проверками максимальное число налогоплательщиков и выполнить законодательно установленную норму о проверке каждого плательщика не реже, чем один раз в два года. Однако экстенсивный подход к контрольным действиям приводил к распылению усилий, значительной нагрузке на инспектора, ограничивал применение аналитических методов, систематического мониторинга и оценки финансового состояния, не позволял отслеживать различные схемы ухода от налогообложения. При этом в территориальных налоговых органах существовали разнообразные организационные схемы, зачастую с дублированием однотипных функций и процедур, затрудняющие унификацию и стандартизацию налогового администрирования, не позволяющие внедрять единообразные управленческие технологии, создать единое информационное пространство. В низовых инспекциях действовал принцип закрепления за инспекторами группы налогоплательщиков, по которой силами одного сотрудника производился полный круг контрольных процедур при отсутствии полноценных систем автоматизированной поддержки – электронного ввода информации, комплексного анализа деятельности, информационных баз данных, критериев отбора для проведения углубленного контроля. Все это не могло не сказываться на качестве работы.

Возрастающие требования государства к налоговым органам по своевременному и во все больших объемах поступлению налогов и платежей значительно увеличивали нагрузку на сотрудников налоговых органов. Полноценно решать все поставленные задачи при использовании имеющихся технологий и ресурсов стало невозможно. Выходом из сложившейся ситуации стала модернизация системы налоговых органов Российской Федерации при участии представителей Международного валютного фонда и Всемирного банка. Первый этап модернизации был основан на заимствовании принципов построения и функционирования налоговой службы США – Службы Внутренних Доходов Министерства Финансов США. При финансовой и консультационной поддержке Международного банка реконструкции и развития (МБРР) основные положения этого проекта были апробированы на территории 2-х субъектов Российской Федерации (Нижегородской и Волгоградской областей).

На втором этапе (1996 - 2000 гг.) были предприняты попытки реализовать несколько фундаментальных организационных концепций: функциональной организации налоговых органов, «самоначисления налогов», централизованной обработки информации, сервиса налогоплательщиков.

Концепция «самоначисления» предполагала, с одной стороны, самостоятельное декларирование налогообла­гаемой базы налогоплательщиком, упрощение контроля при приеме деклараций и других документов от налогоплательщиков с акцентом только на четкость и полноту заполнения документа, полное информирование налогоплатель­щиков о состоянии расчетов с бюджетной систе­мой, направление напоминаний и уведомлений по фактам выявленной недоимки и не сданной отчетно­сти и т. д. С другой стороны, обеспечивалась органи­зация эффективной системы камеральных и выезд­ных налоговых проверок, работа с нарушителями налоговой дисциплины. В 1998 году налоговые органы Волгоградской области впервые отказались технических проверок налоговых деклараций. В городе Волжский были разработаны упрощенные формы деклараций и инструкции по их заполнению, был открыт первый в стране «операционный зал» - специализированное помещение для сдачи налогоплательщиком налоговой отчетности, а также консультация. В результате значительно возросло число налогоплательщиков, впервые вставших на налоговый учет. Однако волгоградский опыт не продемонстрировал устойчивых результатов, так как в отличие от принципа «самоначис­ления», применяемого в странах с развитой системой налогового администрирования не предполагал широкого обучения, информирования и консульти­рования плательщиков и все-таки пре­дусматривал контроль при приеме налоговых доку­ментов, хотя и упрощенный.

Кроме того, результатом второго этапа модернизации налоговых органов стало качественное преобразование их информационно-технического обеспечения за счет создания системы централизованной обработки данных (ЦОД) и создания специализированных инспекций, призванных решать задачи ввода, обработки, хранения и использования большого объема информации налоговых органов всех уровней. Позитивным эффектом стало избавление основного инспекторского состава от наиболее трудоемких операций ввода информации, повышение оперативности, своевременное и более полное информирование налогоплательщиков. ЦОД также обеспечивают обработку и накопления данных иных источников, в том числе государственных и негосударственных структур, создания электронного и бумажного архивов, формирования и печати документов, их рассылки налогоплательщикам и организациям, подготовки аналитических материалов и статистических данных.

Одним из важнейших направлений в работе инспекций по централизованной обработке данных является контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, обеспечение работ по сбору и обработке всей потенциально доступной информации о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, влияющей на уплату налогов и сборов. Такая централизация позволит осуществить комплексный анализ имеющейся информации о налогоплательщиках, контроль за соблюдением ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, обеспечить с максимальной эффективностью планирование проведения выездных налоговых проверок, минимизировать возможности уклонения от налогообложения.

Концепция «сервиса плательщиков» предполагала предоставление налоговыми администрациями от лица государства специфических услуг налогоплательщику, максимально упрощая ему исполнение конституционной обязанности по уплате налогов. В этот период налоговыми органами были приложены значительные усилия по формированию атмо­сферы доброжелательности во взаимоотношениях налогового ведомства и налогоплательщиков, максимальной информационной открытости, пропаганде и разъяснению базовых положений законодательства о налогах.

Дальнейшее развитие и закрепление результатов, полученных на втором этапе модернизации структуры и деятельности налоговых органов, связывается со структурной перестройка системы территориальных органов МНС РФ (2000 г.-2001 г.), которую можно считать третьим этапом модернизации. Цель данного этапа – удешевление административных процедур. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.07.2000 г. N 1072-р, в 2000 - 2001 гг. проведена перестройка системы территориальных налоговых органов путем сокращения числа инспекций за счет укрупнения территорий обслуживания и создания межрайонных инспекций.

В целях повышения эффективности функционирования налоговой системы, обеспечения стабильного поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды Правительство Российской Федерации постановлением от 21 декабря 2001 года № 888 утвердило федеральную целевую программу «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)», реализация поэтому реализация которой рассматривается как важный этап административной реформы в РФ. В качестве целей этой программы определены:

- совершенствование контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов, сокращения размеров потерь, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей;

- изменение приоритетов в работе налоговых органов всех уровней с целью улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей;

- повышение эффективности функционирования налоговой системы за счет внедрения новых информационных технологий, оснащения современными системами ведения технологических процессов и оперативными средствами управления, оптимизации затрат и развития ресурсного обеспечения.

Содержание и этапы реализации федеральной целевой Программы отражены в Приложении 1. Составной частью Программы является Проект «Модернизация налоговой службы - 2» (2002-2008 гг.), который реализуется в соответствии с Соглашением о займе между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития (МБРР), подписанным 30 декабря 2002 г. на сумму 100 млн. долларов США. Проект реализуется с 2002г. в 16 пилотных регионах Российской Федерации, среди которых - Республика Башкортостан; Краснодарский край; Ставропольский край; Кемеровская область; Московская область; Омская область; Пермская область и Коми-пермяцкий автономный округ; Ростовская область; Самарская область; Свердловская область; Ханты-Мансийский автономный округ; Ямало-Ненецкий автономный округ; г. Санкт-Петербург.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений, не связанных единой программой. Только проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов государства и налогоплательщика, внесение изменений в действующее законодательство и нормативно-методические материалы, раскрывающие способ исполнения законодательных актов, модернизация системы налогового администрирования с применением новых информационных платформ и современных систем ведения технологических процессов могут обеспечить решение указанной проблемы.

ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ