N1, n2 – количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

Фондоотдача– один из главных показателей использования ОФ. Повышение фондоотдачи – важнейшая народно-хозяйственная задача в период перехода страны к рынку. В условиях НТП значительное увеличение фондоотдачи осложнено быстрой сменой оборудования, которое нужно осваивать, а также увеличением капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану природы и т.п.

Учет доходов и расходов организации. Нормативно-правовая база учета доходов и расходов. Учет формирования доходов и расходов. Признание доходов и расходов. Отличие в определении доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Характеристика счетов формирования доходов и расходов. Последствия рефлексивной зависимости между финансовыми и денежными доходами и расходами организации.

Нормативно-правовой базой учета доходов и расходов является: ФЗ «О бух.учете», Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации», НК РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы (доходы) организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы (доходы) по обычным видам деятельности;

Прочие расходы (доходы) операционные расходы (доходы), внереализационные расходы (доходы), чрезвычайные расходы (доходы).

Доходами (расходами) от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами (расходами) являются: поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; полученные организацией в результате совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также % за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами (расходами) являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумма кредиторской (дебиторской) задолженности, курсовые разницы, сумма недооценки (уценки) активов и прочие.

Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Прочие доходы и расходы организации обобщаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

По кредиту счета 91-1, в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 1 в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Субсчет 9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом,счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 ) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка"). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. (Подробно про этот счет в следующем вопросе).

Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту 98- 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

98-2 "Безвозмездные поступления". Учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование". Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы". Учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. Учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98- 4, и дебету счета 73- 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1 - по каждому виду доходов; по 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по 3 - по каждому виду недостач; по 4 - по видам недостающих ценностей.

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к РБП относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий и др.

Учет РБП осуществляют по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания РБП, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная стоимость (по ОС и НМА). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет 94 с кредита 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитует счет 90 "Продажи"), а также обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Учет резервов предстоящих расходов. Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. В соответствии с ПБУ организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактич. расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.).

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей.Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная стоимость (по ОС и НМА). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре беличий покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «ГП». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 списывают следующим образом:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себесто­имости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

БУ существенно отличается от налогового учета. Поэтому прибылью для целей н\о является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК. К доходам относятся:

1. доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущества и имущественных прав. 2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации является: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; 2) Выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами являются: А) доходы от долевого участия в других организациях; б) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.

102. Учет продаж и формирование конечных финансовых результатов. Нормативно-правовая база учета продаж. Характеристика счета «Продажи», порядок формирования информации на счете. Взаимосвязь счета продаж со счетом прибылей и убытков. Особенности учета продаж «по отгрузке» и «по оплате»

Нормативно-правовой базой учета продаж является: ФЗ «О бух. учете», Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации».

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный фин. результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных Законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Фин. результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения фин. результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.п.

Общая схема формирования фин. результата (по отчету о П и У)

1. выручка от продажи товаром минус с/с проданных товаров, работ, услуг = валовая прибыль

2. ВП – коммерческие расходы – управленческие расходы = прибыль (убыток) от продаж

3. П от продаж + % к получению - % к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы = прибыль (убыток) до налогообложения (балансовая прибыль)

4. П/У до н/о – налог на прибыль, скорректированный на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства = чистая прибыль\ убыток отчетного года.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

«Выручка» (учитываются поступления активов, признаваемые выручкой)

«Себестоимость продаж» (учитывается с/с продаж, по которым на 90-1 признана В)

«Налог на добавленную стоимость» (учитывается сумма НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика)

«Акцизы» (учит-ся суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции)

«Прибыль/убыток от продаж» (

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»предназначен для выявления фин. результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1, 2, 3, 4 счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют фин. результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 9 счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бух.учете продукция считается реализованной в момент отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате» отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Д76/К68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д68/К51(52).

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем: при продаже «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д90/К68, а пи продаже «по оплате» двумя проводками: Д90/К76 и Д76/К68.

Учет формирования затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции. Регулирование состава затрат на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Характеристика счетов учета затрат на производство и реализацию. Техника формирования полной и ограниченной себестоимости, их влияние на величину прибыли. Техника калькулирования себестоимости. Влияние калькуляции на ценообразование

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бух. учета. Основные принципы формирования состава себестоимости продукции определены Налоговым кодексом и ПБУ «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и др видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В БУ расходы предприятия дифференцируются следующим образом: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы (в т.ч. операционные, внереализационные и чрезвычайные). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является обязательной для организаций всех отраслей: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.

В налоговом учете расходы подразделяются на 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции; 2) внереализационные (без выделения операционных и чрезвычайных). Расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на: 1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.

К прочим расходам относятся: а) представительские расходы, которые включаются в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период; б) расходы налогоплательщика на все виды рекламы, которые учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в течение отчетного (налогового) периода.

Как видно НК предусматривает выделение не 5, а 4 элементов затрат. «Отчисления на социальные нужды», не выделяются обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на выпуск и реализацию продукции.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация:

1. По месту возникновения расходы группируют: по производствам, цехам, участкам и др. структур. подразделениям организации.

2. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости:

Классификация затрат по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для производства и реализации продукции независимо от того, где и как производятся затраты внутри предприятия.

Группируются расходы по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы» 7. «Расходы на подготовку и освоение производства»

2. «Возвратные отходы» (вычитаются) 8. «Общепроизводственные расходы»

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги 9. «Общехозяйственные расходы»

производств. характера сторонних предприятий» 10. «Потери от брака»

4. «Топливо и энергия на технологические цели» 11. «Прочие производственные расходы»

5. «Заработная плата произв. рабочих» 12. «Расходы на продажу».

6. «Отчисления на социальные нужды»