Проведение корректировок при консолидации

Цель консолидации - представить отчетность группы как отчетность единой организации. Поэтому результаты межгрупповых операций, прибыли и убытки должны быть полностью исключены, т.е. необходимы корректировки при консолидации (п. 24 МСФО 10).

Типичные примеры статей, которые подлежат корректировке при консолидации:

6.1.Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность (кредиты, займы, торговая задолженность и т.д.) полностью исключается при консолидации.

Пример 2.4. Компании "Альфа" принадлежит 80% компании "Гамма". В течение периода компания "Альфа" продавала компании "Гамма" товары, на конец периода задолженность компании "Гамма" за поставленные товары равна 1000.

Корректировки при консолидации:

Счета компании "Альфа":

Дебиторская задолженность компании "Гамма" - 1000.

Счета компании "Гамма":

Кредиторская задолженность компании "Альфа" - 1000.

Корректировка при консолидации:

Дт Кредиторская задолженность компании "Альфа" 1000

Кт Дебиторская задолженность компании "Гамма" 1000

6.2.Внутригрупповые дивиденды. Дивиденды, причитающиеся к выплате дочерними компаниями в адрес материнской компании, должны быть исключены из консолидированной отчетности с одновременной корректировкой нераспределенных резервов и соответствующей задолженности по выплате (получению) дивидендов.

Пример 2.5. Компания "Альфа" владеет 80% голосующих акций компании "Гамма". Компания "Гамма" объявляет о выплате дивидендов в сумме 1000. Резервы компаний "Альфа" и "Гамма" после начисления дивидендов составляют 5800 и 500 (сформированы после приобретения) соответственно.

Корректировки при консолидации:

Дт Дивиденды к выплате (у компании "Гамма") 800 (80% x 1000)

Кт Нераспределенная прибыль (у компании "Гамма") 800

Дт Нераспределенная прибыль - дивидендный доход 800 (у компании "Альфа")

Кт Дивиденды к получению (у компании "Альфа") 800

В консолидированном балансе (выдержка):

Дивиденды к выплате 200 (1000 - 800)

6.3.Внутригрупповые продажи и иные передачи запасов и иных оборотных активов:

· Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости возможной реализации для группы;

· Прибыль по продажам запасов внутри группы исключается, если запасы не проданы третьим лицам (нереализованная прибыль);

· Стоимость запасов корректируется на сумму нереализованной прибыли.

Пример 2.6. Компания "Альфа" владеет 80% акций компании "Гамма". В отчетном периоде компания "Гамма" продала компании "Альфа" товаров на 18 000, прибыль составила 6000. На отчетную дату 50% проданных товаров включены в запасы компании "Альфа".

Корректировка при консолидации - исключение нереализованной прибыли:

- В консолидированном балансе:

Дт Нераспределенная прибыль 3000 = 50% x 6000

Кт Запасы 3000

- В отчете о прибылях и убытках:

Выручка от продаж (9000) = 50% x 18 000

Себестоимость продаж 6000 = 50% x (18 000 - 6000)

Прибыль от продаж (3000)

6.4.Внутригрупповые продажи и иные передачи основных средств и иных внеоборотных активов:

· Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.) оцениваются по фактической стоимости для группы;

· Прибыль по продажам внеоборотных активов внутри группы исключается, если они не проданы третьим лицам (нереализованная прибыль);

· Стоимость внеоборотных активов корректируется: на сумму нереализованной прибыли; на сумму начисленной после продажи амортизации.

Пример 2.7. Компании "Альфа" принадлежит 80% акций компании "Гамма". 1 января 2014 г. компания "Альфа" продала компании "Гамма" основное средство за 15 000. Первоначальная стоимость данного основного средствасрока полезного использования.

Расчет корректировок:

Остаточная стоимость основного средства = 20 000 - 8000 = 12 000

Прибыль компании "Альфа" от выбытия основного средства = 15 000 - 12 000 = 3000

Расходы компании "Гамма" на амортизацию основного средства = 15 000 : 60 x 6 = 1500 за 6 мес.

Расходы компании "Альфа" на амортизацию основного средства (если бы передачи основного средства не было) = 20 000 : 60 x 6 = 2000 за 6 мес.

Стоимость основного средства для группы = 12 000 - 2000 = 10 000, или 15 000 - 1500 - 500 - 3000 = 10 000.

Отражение корректировок

На счетах при консолидации:

Дт Прибыль от выбытия основного средства 3000 (счет "Прибыли и убытки)"

Кт Основные средства, первоначальная стоимость 3000

Дт Расходы на амортизацию 500 (счет "Прибыли и убытки)"

Кт Основные средства, накопленная амортизация 500

6.5. Исключение инвестиций материнской компании. В сводной отчетности не должны отражаться инвестиции одних компаний холдинга в другие компании холдинга. Одновременно с внутригрупповыми инвестициями из консолидированной отчетности исключается также доля материнской компании в капитале всех дочерних обществ. Оставшаяся доля в капитале дочерних обществ отражается как доля меньшинства. При этом в разделе «Капитал» консолидированного бухгалтерского баланса показатель нераспределенной прибыли группы включает общую чистую прибыль группы, сформированную в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

6.6. Определение справедливой стоимости активов и обязательств дочерних фирм. Активы и обязательства дочерней фирмы, существовавшие у нее на дату ее приобретения, включаются в сводную отчетность по справедливой стоимости. Активы и обязательства, появившиеся после даты ее приобретения, отражаются в консолидированной отчетности в обычном порядке.