КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Составление консолидированной отчетностиМеханизм консолидации предусматривает: - построчное суммирование статей активов, обязательств, расходов и доходов материнской и дочерней компаний; - равенство уставного капитала группы уставному капиталу материнской компании - исключение инвестиций материнской компании в дочернюю с одновременным исключением уставного капитала дочерней компании. Пример 2.9. На отчетную дату - 31 декабря 2014 г. - компания "Маржа" владеет 60% голосующих акций и 150 привилегированных акций компании "Дисконт" номинальной стоимостью 3. Согласно уставу компании "Дисконт" в случае ликвидации компании владельцы привилегированных акций получают ликвидационную стоимость акций, равную их номинальной стоимости. В течение отчетного периода: - компания "Дисконт" продала компании "Маржа" товаров на сумму 2000 себестоимостью 1500, половина из которых не реализована по состоянию на отчетную дату; компания "Дисконт" расплачивается с компанией "Маржа" только после реализации товаров третьим лицам; - 1 июля 2014 г. компания "Маржа" продала компании "Дисконт" основное средство первоначальной стоимостью 5000 и накопленной амортизацией 3000 за 2400; компания "Маржа" начисляла амортизацию исходя из 10 лет полезного использования основного средства; компания "Дисконт" начисляет амортизацию исходя из 4 лет полезного использования средства. Нераспределенная прибыль компании "Дисконт" при объединении бизнеса составляла 1000. Инвестиции в акции компании "Дисконт" учитываются компанией "Маржа" по фактической стоимости. Справедливая стоимость чистых активов компании "Дисконт" равна их балансовой стоимости. Условных обязательств у компании "Дисконт" на момент приобретения не было. Привилегированные акции были приобретены позже акций с правом голоса. Балансы и отчеты о прибылях и убытках компаний "Маржа" и "Дисконт" приведены ниже.
Таблица 2.9. Актив баланса компаний "Маржа" и "Дисконт" на 31 декабря 2014 г Таблица 2.10. Пассив баланса компаний "Маржа" и "Дисконт" на 31 декабря 2014 г Таблица 2.11. Отчеты о прибылях и убытках компаний "Маржа" и "Дисконт" за 2014 г. 1) Расчет чистых активов компании "Дисконт": На отчетную дату: а) Чистые активы компании"Дисконт", приходящиеся на голосующие акции = 2000 (обыкновенные акции) + 4000 (нераспределенная прибыль) = 6000 б) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на привилегированные акции = 3000 На дату приобретения: в) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на голосующие акции = 2000 (обыкновенные акции) + 1000 (нераспределенная прибыль) = 3000 г) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на привилегированные акции = 3000 2) Расчет приобретенной гудвилл: Таблица 2.12. Затраты на приобретение долей в компании "Дисконт" Таблица 2.13. Приобретенные чистые активы е) Гудвилл = 2500 (п. [2а]) - 2250 (п. [2д]) = 250 3) Расчет доли меньшинства: Таблица 2.14. Доля меньшинства в чистых активах компании "Дисконт"
Таблица 2.15. Доля меньшинства в прибыли после налогообложения за период д) Доля меньшинства = 40% x 5000 = 2000 4) Корректировки на внутригрупповые операции: Продажа товаров: Исключить нереализованные прибыли: а) Нереализованная прибыль компании "Дисконт" = (2000 - 1500) : 2 = 250. Исключить внутригрупповую задолженность по оплате компанией "Маржа" товаров, приобретенных у компании "Дисконт", но еще не оплаченных, поскольку товары не реализованы третьим лицам (половина от общей стоимости приобретенных товаров, равной 2000): Таблица 2.16. Исключение внутригрупповой задолженности Продажа основных средств: Исключение прибыли от продажи основного средства: ж) Прибыль от продажи основных средств = продажная цена - остаточная стоимость основного средства = продажная цена - (первоначальная стоимость - акопленная амортизация) = 2400 - (5000 - 3000) = 400. Таблица 2.17. Исключение прибыли от продажи основного средства Таблица 2.18. Корректировка амортизации Таблица 2.19. Корректировки в отчете о прибылях и убытках Отметим, что здесь мы предполагаем, что вся сумма начисленной за период амортизации проданного основного средств включена в себестоимость продаж. В реальной действительности в себестоимость продаж может включаться только часть начисленной амортизации, либо вся начисленная по данному основному средству амортизация может быть включена в себестоимость запасов, либо в незавершенное строительство или иные активы, произведенные компанией, но не реализованные третьим лицам. Таблица 2.20. Расчет нераспределенных резервов группы после приобретения
Таблица 2.21. Консолидированный баланс
Таблица 2.22. Консолидированный отчет о прибылях и убытках
|