Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, сельскохозяйственные организации могут иметь в банках счета со специальным режимом их использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Другие счета в банке»;

55-7 «Банковские карты».

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учета средств, перечисленных организацией в покрытие банку при проведении расчетов с использованием аккредитива. Порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67.

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению организации (приказодатель) об открытии аккредитива и в соответствии с ее указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств. Как правило, платежи производятся в пользу получателя при отгрузке последим товаров, выполнении определенных работ, оказании услуг покупателю, что подтверждается представлением в банк, который исполняет аккредитив необходимых подтверждающих документов.

По времени предоставления денежных средств для исполнения банку-эмитенту, аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого организация-приказодатель предоставляет в распоряжение банка-эмитента для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива. При этом, в соглашении между приказодателем и банком-эмитентом может предусматриваться предоставление последним кредита приказодателю для выставления аккредитива в адрес получателя. В данном случае перечисление средств со счетов организации-приказодателя в покрытие аккредитива не производится.

При открытии непокрытого аккредитива средства в сумме аккредитива могут предоставляться банку-эмитенту не в момент открытия аккредитива, а переводиться приказодателем в течение срока действия аккредитива.

В любом случае приказодатель должен предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия этого аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

В бухгалтерском учете на сумму средств, предоставленных организацией банку-эмитенту, производится запись по дебету субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет» (если расчеты производятся в национальной денежной единице Республики Беларусь), 52 «Валютные счета» (если расчеты производятся в иностранной валюте).

Организации-приказодателю может быть предоставлен кредит для проведения расчетов с контрагентом в форме аккредитива. В этом, случае будет составлена запись по дебету субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

За проведение расчетов при помощи аккредитива банки взимают комиссионное вознаграждение. Как правило, оно удерживается из суммы покрытия и в учете отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредиту субсчета 55-1 «Аккредитивы».

При наступлении условия, оговоренного при открытии аккредитива (отгрузка товара, выполнение работ и т.п.) банк, который производит расчеты по аккредитиву, перечисляет денежные средства в пользу получателя. В бухгалтерском учете организации-приказодателя при этом дебетуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом субсчета 55-1 «Аккредитивы».

В случае возврата неиспользованной части аккредитива (при его закрытии) составляется запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 55-1 «Аккредитивы».

Если выставление аккредитива производилось в иностранной валюте, то при изменении курса Национального банка Республики Беларусь необходимо производить переоценку денежных средств, учитываемых на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Возникшая положительная курсовая разница отражается в учете по дебету субсчета 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту субсчета 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Для учета денежных средств, предназначенных для расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек, предназначен субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Порядок осуществления расчетов в национальной денежной единице Республики Беларусь чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 64.

Для получения чековой книжки сельскохозяйственная организация представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство и платежное поручение для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

Депонирование денежных средств при получении чековых книжек отражается по дебету субсчета 55-2 «Чековые книжки» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если чековая книжка выдавалась за счет кредита банка, то делается запись по дебету субсчета 55-2 «Чековые книжки» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Такими же записями оформляется пополнение субсчета 55-2 «Чековые книжки» при наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и отсутствии средств на данном счете.

Суммы по чекам выданным организацией, но еще не оплаченным банком числятся на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

На депонированную сумму чековой книжки банком могут начисляться проценты в порядке и размерах, предусмотренных договором между банком и организацией. Проценты отражаются в учете записью по дебету субсчета 55-2 «Чековые книжки» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При предъявлении чека в банк чекодержателем и его оплате в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом субсчета 55-2 «Чековые книжки».

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется на текущий (расчетный) счет. При этом составляется запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 55-2 «Чековые книжки».

При выдаче чековой книжки за счет внесения наличных денежных средств неиспользованный остаток может быть возвращен по заявлению чекодателя наличными денежными средствами. В учете в данном случае дебетуется счет 50 «Касса» в корреспонденции с субсчетом 55-2 «Чековые книжки».

При выдаче чековой книжки за счет кредита банка возврат неиспользованного остатка производится в счет погашения данного кредита и составляется запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет на данном субсчете ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организации, с целью получения дохода, могут размещать свободные денежные средства на депозитных счетах в банках.

В депозиты могут размещаться денежные средства в официальной денежной единице Республики Беларусь или в иностранной валюте. Для учета данных средств используются субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

При размещении денежных средств в депозит в бухгалтерском учете делается запись по дебету субсчетов 55-3, 55-4 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

За хранение денежных средств на депозитном счете банк выплачивает сельскохозяйственной организации проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского депозита. На сумму полученных процентов может составляться запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Если депозит размещен в иностранной валюте, то периодически с изменением курса Национального банка Республики Беларусь он подлежит переоценке. Возникшая положительная курсовая разница отражается в учете по дебету субсчета 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту субсчета 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

Средства находящиеся на депозитных счетах организаций могут быть использованы ими для совершения безналичных расчетов только после их перечисления с депозитных счетов на текущие (расчетные) счета. Исходя из этого, в бухгалтерском учете при возврате средств составляется запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчетов 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

Аналитический учет по данным субсчетам ведется по каждому вкладу.

При наличии у сельскохозяйственной организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения, для их учета применяется субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

При получении средств в качестве целевого финансирования от других организаций и лиц, бюджета в учете составляется запись по дебету субсчета 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». К таким средствам относятся средства, полученные на борьбу с болезнями растений и животных, известкование кислых почв, на строительство и реконструкцию основных средств и др.

При использовании полученных средств по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. и кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе источников финансирования.

Сельскохозяйственным организациям в банке открываются субсчета для зачисления выручки, полученной от торгово-заготовительных и перерабатывающих предприятий и осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у них сельскохозяйственную продукцию путем зачисления средств с субсчета на текущие счета, открытые данным физическим лицам, либо путем выдачи наличными денежными средствами. Для учета указанных операций в бухгалтерском учете организации предназначен субсчет 55-6 «Другие счета в банке».

При поступлении средств от заготовительных организаций за реализованную им сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу производится запись по дебету субсчета 55-6 «Другие счета в банке» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также расчеты с физическими лицами за сданную ими сельскохозяйственную продукцию могут производиться за счет средств бюджетных ссуд и банковских кредитов. В данном случае, на сумму полученной бюджетной ссуды для расчетов с населением делается запись по дебету субсчета 55-6 «Другие счета в банке» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». При получении банковского кредита дебетуется субсчет 55-6 «Другие счета в банке» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При получении наличных денежных средств с данного счета в банке для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции в кассу организации составляется запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета55-6 «Другие счета в банке». При перечислении в безналичном порядке на вкладные счета физических лиц денежных средств, за закупленную у них сельскохозяйственную продукцию, в учете производится запись по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 55-6 «Другие счета в банке».

Для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги с помощью корпоративных пластиковых карточек сельскохозяйственным организациям в банке открывается карт-счет. В балансе данных организаций средства предназначенные для расчетов с помощью пластиковых карт учитываются на субсчете 55-7 «Банковские карты».

Порядок проведения операций с помощью пластиковых карточек (в том числе и корпоративных) регламентируется Правилами осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №65.

При перечислении денежных средств на карт-счета, на сумму перечисления делается запись по дебету субсчета 55-7 «Банковские карты» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Держатели пластиковых карточек могут осуществлять с их применением такие операции как получение наличных денежных средств (только в официальной денежной единице Республики Беларусь), расходование средств на служебные командировки и т.д.

Учитывая то, что держателем корпоративной пластиковой карточки является физическое лицо состоящее в трудовых отношениях с организацией на имя которой открыт в банке карт-счет, то учет всех расчетов с использованием указанной карточки производится с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При использовании средств, находящихся на карт-счете в учете организации совершается запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту субсчета 55-7 «Банковские карты».

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе карт-счетов, открытых организации.

Для аналитического учета денежных средств находящихся на специальных счетах в банке предназначена ведомость № 25-АПК. Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Ведомость № 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 55 «Специальные счета в банках». Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 2-АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках». В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах: №1-АПК, №2-АПК, №4-АПК, №6-АПК, №8-АПК и др., кредитовые обороты по счету 55 «Специальные счета в банках» переносятся в Главную книгу. Одновременно суммы, составляющие этот кредитовый оборот, записываются по дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Извлечение из журнала-ордера № 2-АПК

Остаток на конец месяца …1850000……..руб. Остаток на конец месяца 340000…..руб.

Журнал-ордер закончен «…» …………. 20…г. В Главной книге суммы оборотов отражены. «…» …………. 20…г.

Исполнитель

Главный бухгалтер